遲彤輝，儀秀琴

(黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，黑龍江 大慶 163319)

0 引言

建筑業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，建筑行業(yè)的發(fā)展在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步等方面起到至關(guān)重要的作用。 近年來，我國建筑企業(yè)營業(yè)收入總額雖在增加，但營業(yè)利潤(rùn)卻被壓縮。 建筑企業(yè)若想突破利潤(rùn)瓶頸，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，需要增強(qiáng)企業(yè)成本管控意識(shí)，革新企業(yè)成本管理方法，實(shí)施全面成本管理。 我國建筑企業(yè)大量應(yīng)用現(xiàn)代化機(jī)械設(shè)備使項(xiàng)目工程間接成本所占比重逐年增加，傳統(tǒng)成本核算法無法精確計(jì)算間接費(fèi)用，不能準(zhǔn)確反映項(xiàng)目成本，在建筑企業(yè)中已不再適用，企業(yè)需要尋求一種更為精確的成本核算方法。 作業(yè)成本法是基于作業(yè)過程而進(jìn)行成本核算的成本計(jì)算方法，通過對(duì)各個(gè)作業(yè)工序產(chǎn)生成本的精細(xì)計(jì)算為企業(yè)成本管理提供相應(yīng)的信息支持，有利于企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。 基于作業(yè)成本法對(duì)該企業(yè)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析研究，針對(duì)企業(yè)需要重點(diǎn)管控的作業(yè)工序進(jìn)行成本優(yōu)化，能夠科學(xué)有效地避免資金浪費(fèi)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。 分析確定各作業(yè)預(yù)算成本與實(shí)際成本產(chǎn)生差距的原因，明確造成項(xiàng)目成本差異相關(guān)員工的責(zé)任，據(jù)此進(jìn)行員工績(jī)效評(píng)價(jià)，能夠增強(qiáng)企業(yè)員工成本管控意識(shí)。

1 A 公司簡(jiǎn)介及公司現(xiàn)狀

1.1 A 公司簡(jiǎn)介

A 公司成立于2004 年11 月，是一家中等規(guī)模的建筑企業(yè)，目前公司采用傳統(tǒng)成本核算法核算項(xiàng)目成本，按照項(xiàng)目特點(diǎn)，公司所承接的工程項(xiàng)目可以分為包工包料以及包工不包料兩大類。 公司能夠承擔(dān)地基與基礎(chǔ)工程(主營業(yè)務(wù):樁基及基礎(chǔ)、基坑支護(hù)工程)、結(jié)構(gòu)補(bǔ)強(qiáng)及市政公用工程的施工業(yè)務(wù)?，F(xiàn)已擁有較為完備的管理結(jié)構(gòu)，共擁有管理人員50余人。

1.2 A 公司成本管理現(xiàn)狀及存在的問題

1.2.1 A 公司成本管理現(xiàn)狀

成本核算方面，A 公司采用傳統(tǒng)成本核算方法，將項(xiàng)目所發(fā)生的直接人工、直接材料等直接歸屬于某一項(xiàng)目的成本直接計(jì)入該項(xiàng)目成本，機(jī)器設(shè)備折舊等間接成本按照收入百分比法攤銷后計(jì)入項(xiàng)目成本，現(xiàn)場(chǎng)管理部門所產(chǎn)生的間接費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用并沒有分?jǐn)傊另?xiàng)目成本中。

成本控制方面，A 公司在項(xiàng)目計(jì)劃書中制定了項(xiàng)目預(yù)算，且公司要求所有項(xiàng)目按照項(xiàng)目預(yù)算中規(guī)定的成本總額進(jìn)行施工，但由于施工過程中非增值作業(yè)的影響，最終項(xiàng)目實(shí)際成本往往大于項(xiàng)目預(yù)算。此外，A 公司現(xiàn)有的員工績(jī)效評(píng)價(jià)體系中工程進(jìn)度以及工程質(zhì)量是重點(diǎn)核心，并未涉及成本管控效果部分的內(nèi)容。

1.2.2 A 公司成本管理存在的問題

(1)間接成本分配不合理

在傳統(tǒng)成本核算方法下，高產(chǎn)值項(xiàng)目需要承擔(dān)較多的間接成本；而低產(chǎn)值項(xiàng)目承擔(dān)的間接成本較少，項(xiàng)目成本不能反映真實(shí)的成本信息。 現(xiàn)場(chǎng)管理部門所產(chǎn)生的間接成本計(jì)入管理費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目成本被低估，項(xiàng)目真實(shí)利潤(rùn)沒有得到體現(xiàn)。

(2)成本信息未得到有效利用

A 公司選擇采用傳統(tǒng)成本核算方法對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行歸集分配，沒有將項(xiàng)目實(shí)際成本以及規(guī)定的預(yù)算成本明確至作業(yè)層面，無法明確相關(guān)人員成本管理責(zé)任，項(xiàng)目成本超支時(shí)無法第一時(shí)間定位負(fù)責(zé)人，導(dǎo)致公司無法將成本管控效果納入員工績(jī)效考核，對(duì)項(xiàng)目成本管控做出積極貢獻(xiàn)的員工并未得到有效激勵(lì)，企業(yè)員工成本管控意識(shí)薄弱，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)非增值作業(yè)并未采取措施進(jìn)行相應(yīng)的成本控制。

(3)成本控制觀念較為落后

由于項(xiàng)目經(jīng)理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中并未涉及成本管控效果部分的內(nèi)容，因此項(xiàng)目經(jīng)理的工作重點(diǎn)只涉及工程進(jìn)度以及工程質(zhì)量方面，將項(xiàng)目成本控制簡(jiǎn)單歸于財(cái)務(wù)部的工作范疇，而A 公司財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目施工過程缺乏了解，雖然能夠關(guān)注項(xiàng)目成本情況，但往往只能在成本數(shù)據(jù)層面分析成本超支情況并且只能進(jìn)行成本的事后管理，無法及時(shí)針對(duì)成本超支情況提出相應(yīng)的解決措施。

(4)各部門人員間缺乏溝通與交流

A 公司的財(cái)務(wù)人員是在公司本部辦公，而公司本部距離項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)較遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)人員無法到施工地點(diǎn)實(shí)地搜集項(xiàng)目成本信息，需要根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)人員提供的成本信息進(jìn)行成本記錄與分析，但成本數(shù)據(jù)的傳遞需要時(shí)間，因此A 公司存在成本管控滯后化的情況。

2 作業(yè)成本法在A 公司應(yīng)用的必要性及可行性分析

2.1 作業(yè)成本法在A 公司應(yīng)用的必要性分析

2.1.1 有利于提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力

隨著建筑企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)的利潤(rùn)空間被壓縮，建筑企業(yè)需要注重和加強(qiáng)對(duì)成本的管理，以爭(zhēng)取獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益。 作業(yè)成本法是基于作業(yè)過程進(jìn)行成本核算的成本計(jì)算方法，能夠更加精準(zhǔn)地反映項(xiàng)目真實(shí)成本，管理人員可以清楚地了解每個(gè)作業(yè)的成本構(gòu)成和來源，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目施工全過程的成本管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正成本偏差，幫助企業(yè)合理分配資源、控制成本、提高績(jī)效，對(duì)公司拓寬利潤(rùn)空間、實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略有著重要意義。

2.1.2 有利于完善績(jī)效考核制度

采用作業(yè)成本法對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行核算，可以使該公司建立項(xiàng)目成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)(圖1)，項(xiàng)目管理者與實(shí)施作業(yè)的員工為成本管控的共同責(zé)任人，共同對(duì)項(xiàng)目成本超支情況負(fù)責(zé)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工成本控制積極性，從作業(yè)層面杜絕項(xiàng)目成本超支情況。

圖1 成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)

2.1.3 有利于管理層做出科學(xué)的經(jīng)營決策

目前我國建筑企業(yè)普遍存在資金流緊張的問題，在資金有限的情況下如何創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益成為建筑企業(yè)能否在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中更好發(fā)展的關(guān)鍵因素。 按照項(xiàng)目特點(diǎn)，A 公司所承接的工程項(xiàng)目可以分為包工包料以及包工不包料兩大類，基于作業(yè)成本法核算得到的成本信息，比較分析兩種不同類型項(xiàng)目的盈利能力，能夠?yàn)锳 公司管理者經(jīng)營決策提供參考，幫助管理人員確定未來發(fā)展需要關(guān)注的重點(diǎn)項(xiàng)目類型。

2.2 作業(yè)成本法在A 公司應(yīng)用的可行性分析

目前許多公司意識(shí)到傳統(tǒng)成本法已不再適應(yīng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，成本核算方法的更新?lián)Q代迫在眉睫，但實(shí)際付諸行動(dòng)的卻少之又少，主要原因在于更換新的成本核算方法需要企業(yè)耗費(fèi)大量的資源，且員工是否適應(yīng)新的核算方式、公司技術(shù)水平能否為核算方法提供良好的技術(shù)支撐等都是作業(yè)成本法實(shí)施前應(yīng)當(dāng)綜合考慮的因素。

2.2.1 企業(yè)信息技術(shù)水平高

作業(yè)成本法作為一種精細(xì)化的成本核算方法，需要公司項(xiàng)目工程各個(gè)環(huán)節(jié)的詳細(xì)成本信息，基于作業(yè)成本法進(jìn)行成本管控更是需要智能的軟件系統(tǒng)加以輔助。 A 公司所有部門都實(shí)行計(jì)算機(jī)辦公，并配置了相關(guān)的辦公軟件系統(tǒng)。 公司項(xiàng)目相關(guān)信息資料保留情況較好，公司員工學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，能夠熟練地應(yīng)用辦公軟件，為作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件。

2.2.2 企業(yè)員工綜合素質(zhì)高

作業(yè)成本法的應(yīng)用實(shí)施需要取得公司所有員工的支持與理解，并且需要對(duì)員工加以培訓(xùn)，提升企業(yè)員工的成本管控能力。 A 公司位于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的城市，在人員招聘方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，公司絕大多數(shù)職工都有一定的文化素養(yǎng)，企業(yè)員工有較高的學(xué)習(xí)熱情，并且具備相關(guān)的資格證書，為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了有力保障。

3 A 公司作業(yè)成本法應(yīng)用設(shè)計(jì)

3.1 確定作業(yè)中心

確定作業(yè)中心是應(yīng)用作業(yè)成本法的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司項(xiàng)目特點(diǎn)來確定作業(yè)中心。 A 公司項(xiàng)目工程規(guī)模有大有小，針對(duì)不同規(guī)模的工程，應(yīng)選擇不同的方式確定作業(yè)中心。 對(duì)規(guī)模較大的工程項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)，在明確工程流程的基礎(chǔ)上，可將各個(gè)子項(xiàng)目劃分為作業(yè)中心。 對(duì)規(guī)模較小的工程項(xiàng)目進(jìn)行核算時(shí)，可直接將該項(xiàng)目作為作業(yè)中心進(jìn)行成本核算。

3.2 確定作業(yè)動(dòng)因

成本動(dòng)因的選擇直接影響成本分配的效率和準(zhǔn)確性。 因此在確定成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)當(dāng)以成本效益原則、可操縱性原則為基礎(chǔ)，綜合考慮引起作業(yè)中心成本變動(dòng)的直接原因、項(xiàng)目管理人員的經(jīng)驗(yàn)、可獲得的成本數(shù)據(jù)、作業(yè)特征等因素確定作業(yè)動(dòng)因。

3.3 按照作業(yè)中心進(jìn)行成本核算

項(xiàng)目施工過程中產(chǎn)生的可直接歸屬于某一作業(yè)中心的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入該作業(yè)中心成本，如直接材料、直接人工、分包工程款等(表1)。

表1 作業(yè)中心直接費(fèi)用核算表

直接材料費(fèi)用=某一作業(yè)中心耗費(fèi)材料單價(jià)×消耗

直接人工費(fèi)用=某一作業(yè)中心施工人員數(shù)量×人工工時(shí)×單價(jià)

分包工程款應(yīng)當(dāng)按照分包工程所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，將其計(jì)入分包工程所屬作業(yè)中心成本。

項(xiàng)目施工過程中發(fā)生的間接成本主要包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。 間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照確定的作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配(表2)。

表2 作業(yè)中心間接費(fèi)用分配表

3.4 分配項(xiàng)目預(yù)算至各個(gè)作業(yè)中心

根據(jù)確定的作業(yè)中心，將項(xiàng)目預(yù)算按照作業(yè)中心、時(shí)間節(jié)點(diǎn)、成本指標(biāo)三個(gè)維度進(jìn)行分配。 按照作業(yè)中心進(jìn)行分配是指確定每個(gè)作業(yè)中心成本目標(biāo)，以便后期進(jìn)行成本差異分析。 按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分配是指根據(jù)預(yù)估項(xiàng)目施工所需時(shí)間及施工特點(diǎn)，在項(xiàng)目進(jìn)展30%、50%、80%時(shí)分別確定各個(gè)作業(yè)中心的成本目標(biāo)，通過各時(shí)間節(jié)點(diǎn)成本目標(biāo)與發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，管理層可以及時(shí)感知成本超支情況并做出應(yīng)對(duì)措施。 按照成本指標(biāo)進(jìn)行分配是指確定項(xiàng)目部各部門的責(zé)任成本，明確成本管控第一責(zé)任人。

3.5 非增值作業(yè)的確定

非增值作業(yè)是指耗費(fèi)了工程項(xiàng)目的資源，但是并沒有為工程項(xiàng)目帶來增值價(jià)值，需要減少或剔除的作業(yè)[1]。 將各作業(yè)中心實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行分析對(duì)比，計(jì)算并比較成本差異率，確定需要重點(diǎn)管控的作業(yè)中心，對(duì)該作業(yè)中心各個(gè)作業(yè)單元進(jìn)行詳細(xì)的分析，找出非增值作業(yè)。

3.6 減少或消除非增值作業(yè)

公司管理層應(yīng)當(dāng)深入研究分析產(chǎn)生非增值作業(yè)的原因，采取有針對(duì)性的措施消除或減少非增值作業(yè)，比如通過對(duì)非增值作業(yè)所在的流程進(jìn)行改善，優(yōu)化流程的效率，減少不必要的時(shí)間和勞動(dòng)力浪費(fèi)；通過設(shè)立績(jī)效考核制度，將員工的績(jī)效與成本管控效果直接掛鉤，激勵(lì)員工主動(dòng)尋求更有效率和更高質(zhì)量的工作方法；通過有效的現(xiàn)場(chǎng)管理和監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正非增值作業(yè)。

4 A 公司應(yīng)用作業(yè)成本法的保障措施

4.1 提升企業(yè)員工業(yè)務(wù)水平

員工經(jīng)驗(yàn)等往往會(huì)影響成本動(dòng)因的選擇，進(jìn)而影響成本分配的效率和準(zhǔn)確性。 A 公司項(xiàng)目部員工普遍存在只熟悉項(xiàng)目施工情況，對(duì)成本管控知識(shí)缺乏了解的問題；而財(cái)務(wù)部員工普遍存在只了解財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)項(xiàng)目工程缺乏了解的情況，A 公司需要為公司員工開展相關(guān)培訓(xùn)，提升企業(yè)員工綜合素養(yǎng)，讓企業(yè)員工有意識(shí)、有能力地進(jìn)行項(xiàng)目成本管理[2]。

4.2 取得公司管理層的支持

作業(yè)成本法作為一種新的成本核算方法，在A公司能否順利實(shí)施很大程度上取決于A 公司的管理層，不同的公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)也不盡相同，在應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)需要根據(jù)公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。 A 公司管理層目前成本管理意識(shí)不足，需要了解和學(xué)習(xí)成本管理方面的知識(shí)，增強(qiáng)成本管理的意識(shí)，結(jié)合A 公司項(xiàng)目特點(diǎn)為A公司應(yīng)用作業(yè)成本法制定相關(guān)的規(guī)范和細(xì)則。

4.3 設(shè)置專崗記錄成本信息

A 公司項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)與公司所在地距離較遠(yuǎn)，存在成本信息傳遞不及時(shí)的問題，作業(yè)成本法需要及時(shí)并且詳細(xì)地了解項(xiàng)目施工全過程的成本信息，以便公司管理層對(duì)成本超支情況及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施。 設(shè)置專人記錄項(xiàng)目成本信息能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本法的核算提供全面的成本信息支持，并且能夠有效地避免因成本信息傳遞不及時(shí)而造成成本管控滯后化的情況。

4.4 建立相應(yīng)的考核與激勵(lì)機(jī)制

A 公司現(xiàn)有的員工績(jī)效評(píng)價(jià)體系并未涉及員工成本管控效果評(píng)價(jià)部分的內(nèi)容，公司管理層應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)成本管控意識(shí)，相關(guān)部門需要完善公司員工績(jī)效評(píng)價(jià)體系，設(shè)立相關(guān)政策明確公司員工為成本管控做出貢獻(xiàn)時(shí)的激勵(lì)措施或造成公司資源浪費(fèi)時(shí)的懲罰方法。 建立相應(yīng)的考核與激勵(lì)政策可以充分調(diào)動(dòng)公司員工的積極性，增強(qiáng)員工成本管控意識(shí)，保障公司成本管控效果[3]。

5 結(jié)語

當(dāng)前我國建筑企業(yè)正面臨著巨大的挑戰(zhàn)，在市場(chǎng)份額有限但建筑企業(yè)數(shù)量眾多的情況下，為了獲得工程項(xiàng)目，建筑企業(yè)不得不采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的手段。經(jīng)營者若想在復(fù)雜多變且競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就需要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況注重和加強(qiáng)對(duì)成本的管理，爭(zhēng)取獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。A 公司通過運(yùn)用作業(yè)成本法將成本數(shù)據(jù)落實(shí)到作業(yè)層面上，管理人員可以清楚地了解每個(gè)作業(yè)的成本構(gòu)成，有利于企業(yè)更好地控制成本，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力[4]。