□文/ 于杰敏

（陜西理工大學(xué) 陜西·漢中）

［提要］環(huán)境信息披露不僅對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起著重要作用，也是外部利益相關(guān)者進(jìn)行社會監(jiān)督的重要基礎(chǔ)，因此提高我國煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露水平尤為關(guān)鍵。基于此，本文以煤炭行業(yè)為例，對煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行描述，并對存在的問題進(jìn)行剖析，從而提出提高煤炭業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量的對策，以推動我國“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

近年來，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，導(dǎo)致環(huán)境污染問題日益突出。針對這一問題，黨的二十大報(bào)告既對我國過去生態(tài)文明建設(shè)工作進(jìn)行了回顧，又對今后持續(xù)推進(jìn)環(huán)境污染防治工作提出了新思路。然而，我國對煤炭資源的依賴度仍未改變，煤炭依然是我國社會大眾所需要的主要能源。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾愈發(fā)尖銳，煤炭企業(yè)作為最大的污染源，有責(zé)任努力改善生態(tài)環(huán)境。因此，本文對煤炭企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露展開了研究，希望能為提高我國上市公司環(huán)境信息披露質(zhì)量提供一定參考。

一、煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露必要性

環(huán)境會計(jì)信息披露符合企業(yè)內(nèi)外部需要。從利益相關(guān)者理論的視角來看，企業(yè)不能僅將股東利益放于首位，而應(yīng)包括企業(yè)整體以及政府部門、投資者、社會公眾，甚至自然環(huán)境等受到企業(yè)日常經(jīng)營影響的客體。公司的發(fā)展離不開各利益相關(guān)者，因此公司在進(jìn)行決策時(shí)要考慮到這些客體的利益。

（一）滿足企業(yè)外部使用者的需求

1、政府有關(guān)部門。煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露，能夠讓政府對企業(yè)的環(huán)境資源利用、環(huán)境污染與治理等情況有較全面的了解。同時(shí)，環(huán)保部門也能夠及時(shí)了解到企業(yè)所處區(qū)域環(huán)境的整體狀況，對公司做出的社會貢獻(xiàn)能有客觀的評價(jià)。這對于我國實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以及實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)都有著重要意義。

2、投資者。越來越多的投資者開始關(guān)注企業(yè)的環(huán)境責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r，環(huán)境信息披露作為外部約束機(jī)制，為投資者提供更加全面的信息，幫助他們做出決策。此外，隨著煤炭行業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革持續(xù)推進(jìn)，環(huán)保投入不斷增加，特別是綠色金融支持力度加大，煤炭企業(yè)經(jīng)營效益提升明顯。因此，對于煤炭企業(yè)而言，如果希望獲得更多的投資和資金支持，就必須向投資者展示其環(huán)保情況。

3、債權(quán)人。企業(yè)環(huán)境信息的披露將會影響債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益。為了保證公司的資金安全，債權(quán)人會日益重視企業(yè)的環(huán)境績效，并且會根據(jù)公司的環(huán)保表現(xiàn)來合理評估貸款風(fēng)險(xiǎn)。

4、社會公眾。隨著“雙碳”目標(biāo)的提出，社會公眾逐漸認(rèn)識到“綠色發(fā)展”的重要性，環(huán)保意識普遍提升。煤炭企業(yè)的生存與發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系愈發(fā)緊密，企業(yè)要想在市場上吸引更多的消費(fèi)者，就必須樹立良好的形象，這就要求對環(huán)境信息進(jìn)行披露。

（二）實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身發(fā)展需要。2021 年通過的《上市公司信息披露管理辦法》，進(jìn)一步明確了煤炭企業(yè)在改善環(huán)境上的義務(wù)與職責(zé)，要求企業(yè)在環(huán)境保護(hù)工作上加以核算和反映，披露其環(huán)境會計(jì)信息。另外，由于傳統(tǒng)會計(jì)忽略了環(huán)境因素，使得企業(yè)管理層無法全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營績效，造成公司內(nèi)部使用者無法根據(jù)企業(yè)真實(shí)情況做出正確的決策。因此，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更好地處理其委托的義務(wù)，同時(shí)通過社會環(huán)境評估機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行全面的考核，從而以實(shí)施企業(yè)的環(huán)境管理。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）制度要求。1989 年，我國頒布了《環(huán)境保護(hù)法（試行）》，使企業(yè)開始了對環(huán)境會計(jì)信息披露的實(shí)踐。2007 年《環(huán)境信息公開（試行）》的出臺意味著對企業(yè)全面開展環(huán)保信息公開工作。同年，證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》是對信息披露行為的總括性規(guī)范。2021年生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《企業(yè)環(huán)境信息依法披露管理辦法》，是深化環(huán)境信息依法披露制度改革的重要舉措。以上制度體現(xiàn)出我國已逐漸重視并規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露的行為。

（二）披露內(nèi)容。目前，煤炭企業(yè)主要披露的環(huán)境信息包括廢水、廢氣、固體廢物排放情況以及環(huán)境保護(hù)投入、環(huán)評報(bào)告等。這些信息往往僅涵蓋了企業(yè)的基本情況，內(nèi)容多以定性信息為主，沒有數(shù)據(jù)支撐，缺乏深度和細(xì)節(jié)。同時(shí)，部分管理層為了樹立良好形象，不愿意披露企業(yè)的負(fù)面消息，從而導(dǎo)致披露內(nèi)容不完整、數(shù)據(jù)不可靠等。

（三）披露渠道。當(dāng)前，我國煤炭企業(yè)在面對環(huán)境事件時(shí)主要以文字形式進(jìn)行披露，且以定性信息為主。很多企業(yè)缺乏環(huán)保意識，僅是應(yīng)付環(huán)境信息披露的工作，導(dǎo)致披露內(nèi)容多樣，披露渠道各不相同，造成了企業(yè)披露的信息不完善且不具有可比性。另外，我國企業(yè)對于環(huán)境信息的披露主要為歷史信息，雖然能在一定程度上反映公司對于環(huán)保工作的執(zhí)行情況，但對未來可能出現(xiàn)的環(huán)境問題無法提供建議，也難以進(jìn)行環(huán)境績效考核，無法滿足利益相關(guān)者的需要。

三、存在的問題

（一）管理層不重視環(huán)境信息披露。煤炭企業(yè)作為重要的能源礦產(chǎn)供應(yīng)商，其生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成了較大影響。然而，許多煤炭企業(yè)的管理人員并未充分意識到環(huán)境信息披露的重要性。首先，在披露內(nèi)容上僅滿足法定的最低披露要求，缺乏主動公開環(huán)境信息的積極性，造成企業(yè)的環(huán)境責(zé)任無法充分呈現(xiàn)；其次，煤炭行業(yè)的特殊性會讓企業(yè)承擔(dān)更多的社會責(zé)任，而管理層會因?yàn)榄h(huán)境成本、企業(yè)形象等因素，往往在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)不充分或隱瞞負(fù)面信息。

（二）披露方式不統(tǒng)一，披露內(nèi)容不全面。國內(nèi)環(huán)境會計(jì)信息披露的方式主要有兩種，分別為獨(dú)立型報(bào)告與補(bǔ)充型報(bào)告。煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露采取的方式仍然是以年度報(bào)告與社會責(zé)任報(bào)告結(jié)合的補(bǔ)充型報(bào)告為主。因?yàn)楝F(xiàn)有的規(guī)章制度沒有形成統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與評判指標(biāo)，所以導(dǎo)致煤炭企業(yè)之間難以橫向?qū)Ρ?。補(bǔ)充型報(bào)告的披露方式較為滯后，獲取的相關(guān)信息不夠全面與完整，且分布較為散亂，不利于信息使用者快速獲取信息。此外，我國沒有頒布出一套完整的獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，企業(yè)沒有參照性文件，無法進(jìn)一步提升企業(yè)的環(huán)境信息披露質(zhì)量。

（三）專業(yè)的環(huán)境會計(jì)人員不足。環(huán)境會計(jì)是一門由于當(dāng)下環(huán)境惡化從而衍生出來的新興學(xué)科，它不同于傳統(tǒng)會計(jì)，不僅要有專業(yè)的會計(jì)知識，還需要對環(huán)境、生物等專業(yè)進(jìn)行衡量。而我國環(huán)境會計(jì)起步較晚，相關(guān)的環(huán)境會計(jì)專業(yè)人員較少，供不應(yīng)求，而企業(yè)能準(zhǔn)確掌握環(huán)境會計(jì)相關(guān)技能的會計(jì)人員更是少之又少。沒有專業(yè)的環(huán)境會計(jì)人員，企業(yè)就不能保證環(huán)境信息披露的質(zhì)量，這是所有重污染企業(yè)都面臨的共性問題。

（四）信息披露監(jiān)管不足。在對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，主要依靠政府監(jiān)督和社會公眾監(jiān)督。而環(huán)境信息披露的相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，針對環(huán)境信息披露的內(nèi)容、格式等方面的標(biāo)準(zhǔn)和要求目前還沒有統(tǒng)一的指導(dǎo)性文件。雖然我國已有一些監(jiān)管部門負(fù)責(zé)環(huán)境信息披露的監(jiān)管工作，但在實(shí)際監(jiān)管的過程中，部門間職責(zé)不明確，無法切實(shí)解決問題，執(zhí)法力度也不夠。此外，公眾收集的信息主要來源于媒體，社會大眾的監(jiān)督力度會非常有限。而媒體會受外部的干預(yù)，無法做到輿論監(jiān)督。

四、對策建議

（一）提高管理層環(huán)境信息披露意識。在“雙碳”目標(biāo)下，煤炭企業(yè)應(yīng)該積極踐行環(huán)境保護(hù)理念。企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對環(huán)境問題的認(rèn)識和了解，通過與專家或機(jī)構(gòu)合作，獲取更全面的環(huán)境數(shù)據(jù)。企業(yè)應(yīng)制定并執(zhí)行嚴(yán)格的環(huán)境管理政策，加大對環(huán)保設(shè)施建設(shè)和技術(shù)改進(jìn)的投入。同時(shí)，加強(qiáng)與政府監(jiān)管部門和利益相關(guān)方的溝通與合作，及時(shí)披露環(huán)境信息，并接受外部監(jiān)督與評估。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境會計(jì)信息披露體系。我國在環(huán)境會計(jì)信息披露方面尚處于探索階段，還未形成一個(gè)完整的法律體系。正因缺乏法律的強(qiáng)制約束，未對企業(yè)披露環(huán)境信息有具體要求與格式，導(dǎo)致企業(yè)對環(huán)境信息披露的重視程度不夠，這無疑阻礙了我國環(huán)境信息披露方面的發(fā)展。因此，我國必須完善相關(guān)的法律法規(guī)，以此規(guī)范企業(yè)的行為。對此提出以下建議：

第一，完善環(huán)境披露有關(guān)法律制度。有關(guān)部門可借鑒其他國家的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國國情，制定出切實(shí)可行的法律條款，嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)披露內(nèi)容、披露形式以及獎懲機(jī)制等，讓政府部門在行使其強(qiáng)制管理權(quán)時(shí)可以有法可依，給企業(yè)提供一個(gè)風(fēng)向標(biāo)，從而督促企業(yè)注重對環(huán)境的保護(hù)，提高企業(yè)自身的環(huán)保意識和環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量。

第二，規(guī)范環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)。全面的環(huán)境信息披露應(yīng)當(dāng)包括與環(huán)境相關(guān)的財(cái)務(wù)性與非財(cái)務(wù)性兩個(gè)方面。其中，財(cái)務(wù)方面主要有與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收益等會計(jì)項(xiàng)目；而非財(cái)務(wù)方面主要有企業(yè)的環(huán)保理念與機(jī)制、環(huán)保目標(biāo)、相關(guān)政策、污染物排放量以及企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的措施等。在環(huán)境信息披露內(nèi)容上，可以強(qiáng)制要求企業(yè)對污染治理、環(huán)境投資、廢物利用等信息進(jìn)行定量性披露，不能簡單文字概括，詳細(xì)用數(shù)字披露，使信息更加具體與客觀。

第三，完善相關(guān)的規(guī)章條例。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)出臺相應(yīng)的規(guī)章條例以應(yīng)對不同行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的獨(dú)特性，對法律條款的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化與完善，以彌補(bǔ)相關(guān)法律的缺失，健全披露標(biāo)準(zhǔn)，建立統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與評判指標(biāo)，使行業(yè)之間能夠進(jìn)行對比。另外，財(cái)政部門、環(huán)保部門等國家部門可以共同進(jìn)行討論，制定獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，對企業(yè)環(huán)境信息披露的行為進(jìn)行規(guī)范。當(dāng)企業(yè)有參考依據(jù)進(jìn)行披露，也可以有效改善信息披露上的隨意性與選擇性。建立明確的環(huán)境信息披露體系，才能讓企業(yè)披露的環(huán)境信息更有可靠性；再加上有強(qiáng)制的法律法規(guī)，有法可依，違法必究，企業(yè)會提高對環(huán)境的重視，進(jìn)一步使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會環(huán)境效益相統(tǒng)一，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長。

（三）加快培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)專業(yè)人才。我國會計(jì)專業(yè)人員市場廣闊，競爭極為激烈，而市場上專業(yè)的環(huán)境會計(jì)人才又少之又少，這就要求我國必須加快培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)人才。傳統(tǒng)會計(jì)人員不同于環(huán)境會計(jì)人員，環(huán)境會計(jì)不僅僅局限于對資金的計(jì)量，更是要注重自然環(huán)境、資源以及資金成本等綜合性核算。在培養(yǎng)人才的途徑上，政府可以安排財(cái)政部門專業(yè)人員到院校開展環(huán)境會計(jì)課程，也可以定期集中對會計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)，并且通過考試篩選出合格的環(huán)境會計(jì)專業(yè)人員。企業(yè)可以聘請環(huán)境會計(jì)人才，對企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的工作經(jīng)驗(yàn)，提高員工的綜合能力。與此同時(shí)，會計(jì)人員也可以觀看網(wǎng)絡(luò)教學(xué)視頻，提高自身專業(yè)能力。另外，政府應(yīng)對環(huán)境會計(jì)人員制定獎勵機(jī)制，體現(xiàn)出國家對環(huán)境會計(jì)人員的重視，從而讓更多的會計(jì)人員逐漸將目光轉(zhuǎn)向環(huán)境會計(jì)。總之，人才是第一資源，人才是一切發(fā)展的關(guān)鍵因素。通過培養(yǎng)專業(yè)的環(huán)境會計(jì)人員，企業(yè)可以補(bǔ)充其人力資源，以此提升企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量，從而帶來良好的社會風(fēng)尚。

（四）加強(qiáng)社會監(jiān)督力度。要想保證企業(yè)環(huán)境信息披露的可靠性，社會各界應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能。首先，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對重污染企業(yè)的監(jiān)管，對其進(jìn)行嚴(yán)格要求，并與相關(guān)環(huán)保部門、財(cái)務(wù)部門建立起一套科學(xué)的環(huán)境審核制度體系，根據(jù)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行審核與監(jiān)督。其次，政府部門應(yīng)該加快環(huán)境審計(jì)建設(shè)，構(gòu)建環(huán)境會計(jì)審計(jì)制度，保障第三方審計(jì)能依據(jù)體系做事，能合理、合法地評估與審查企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容。最后，政府可借用媒體的力量，由社會大眾監(jiān)督企業(yè)，以此提升企業(yè)環(huán)境信息披露的水平。一方面政府可以通過媒體大力宣傳環(huán)境保護(hù)的重要性，增強(qiáng)社會公眾的責(zé)任感；另一方面媒體輿論的監(jiān)督會對企業(yè)造成一定程度的壓力，企業(yè)要想為人們樹立良好的企業(yè)形象，尤其是煤炭業(yè)，必然會努力改善其環(huán)境信息披露，提高整體環(huán)境披露的質(zhì)量，逐步達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益與社會效益相統(tǒng)一。

綜上，隨著“雙碳”目標(biāo)的提出，各大煤炭企業(yè)紛紛向“綠色低碳發(fā)展”轉(zhuǎn)型，環(huán)境信息披露對于利益相關(guān)者了解企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任情況發(fā)揮了重要作用。我國煤炭企業(yè)信息披露存在的問題主要有：（1）管理層不重視環(huán)境信息披露；（2）披露方式不統(tǒng)一，披露內(nèi)容不全面；（3）專業(yè)的環(huán)境會計(jì)人員不足；（4）信息披露監(jiān)管不足。對此，針對性地提出了可行性建議，希望企業(yè)能夠提高環(huán)保意識；國家能完善相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境會計(jì)信息披露體系，加快對專業(yè)人才的培養(yǎng)，全社會發(fā)揮監(jiān)督作用，進(jìn)一步提高煤炭企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量，從而推動我國可持續(xù)發(fā)展。