□文/ 李志學 方碧瑤

（西安石油大學經(jīng)濟管理學院 陜西·西安）

［提要］面對日益激烈的市場競爭，中國石油企業(yè)內(nèi)部控制體系建設勢在必行。中石油通過實施內(nèi)部控制，為公司的長遠發(fā)展做出積極貢獻，但同時也暴露出許多問題，亟待解決。本文對中石油作簡單介紹，對內(nèi)部控制相關理論進行介紹，結合國內(nèi)外研究狀況，歸納中石油在實施內(nèi)部控制時應注意的問題，并為中石油可持續(xù)發(fā)展提供幾點建議。

一、中國石油天然氣股份有限公司簡介

中國石油天然氣集團有限公司是國有重要骨干企業(yè)，是一家大型跨國能源企業(yè)。主要從事石油、石油工程施工、天然氣開發(fā)、工程技術服務、石油裝備制造和新能源開發(fā)。

在《財富》雜志2018 年度全球500 家企業(yè)排名中，中石油排名第4。在標普國際能源集團發(fā)布的2018 年度全球250 家最大能源企業(yè)名單，中石油位列第47 名。在“一帶一路”中國企業(yè)100 強榜單中位列第3 位。在2020 福布斯全球企業(yè)2000 強榜，中石油名列第32 位。同時，還入選2020 中國企業(yè)500 強榜單，排名第3 位。2021 年5 月，加入中國油氣企業(yè)甲烷控排聯(lián)盟。在2021 年《財富》世界500 強排行榜位列第4 位。

其具體業(yè)務范圍包括：（1）油氣業(yè)務：石油和化工、天然氣勘探和開發(fā)、天然氣和管道、銷售；（2）工程技術服務：測井、鉆井、物探、井下作業(yè)；（3）運輸服務：危險化學品運輸、特種大件運輸、涉外（境外）運輸、社會物流等；（4）石油裝備制造：石油勘探設備、鉆采裝備、煉化設備、石油專用管、動力設備；（5）金融服務：基金管理、理財保險；（6）石油工程建設：在油氣田的地面施工，管線的鋪設，煉化裝置的建造；（7）新能源開發(fā)：可再生能源，如非常規(guī)石油、天然氣、生物質能等。

二、內(nèi)部控制相關理論

（一）內(nèi)部控制的概念。石油企業(yè)要想達到其經(jīng)濟活動的目標，就必須重視內(nèi)部控制。具體體現(xiàn)在：對其內(nèi)部系統(tǒng)進行優(yōu)化、整合、規(guī)劃、調整、自我評價以及自我完善等一系列控制自身的行為，以及對企業(yè)自身的方針、策略、措施進行控制的過程。第一，利用內(nèi)部控制，可以有效地增強公司財產(chǎn)的完整與安全，降低因公司財產(chǎn)被盜或遺失而引起的損失，防止公司財產(chǎn)的流失。第二，利用內(nèi)部控制，可以有效地改善公司內(nèi)部財務資料的精確度與可靠性，確保公司的經(jīng)營政策與戰(zhàn)略得以貫徹。以確保公司在經(jīng)營中遇到問題時，可以及時地找到問題并加以解決，提高公司整體的工作效率。加強和完善公司的內(nèi)部控制，可以有效地改善公司的內(nèi)部財務管理，使公司獲得更大的收益。

（二）內(nèi)部控制的特征。企業(yè)內(nèi)部控制是一種管理制度，其在包含企業(yè)內(nèi)部的自我控制活動的同時，還將企業(yè)的質檢、監(jiān)督、審核、管理等活動都包含了進去。內(nèi)部控制具備以下幾個基本特征：

1、綜合性。內(nèi)部控制是一種全面控制，與企業(yè)的局部控制活動不同。其不僅僅對企業(yè)的人力組織、財務審計、資金流動等進行控制，還控制與企業(yè)經(jīng)營活動有關的各種討論、分析和研究。

2、普適性。內(nèi)部控制活動是企業(yè)建立的一種常規(guī)性控制活動，其目的是為了保證企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，它不是一種突發(fā)性行為，也不是一個階段或一個過程的工作。

3、隱藏性。在企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務的運營以及內(nèi)部管理活動中，內(nèi)部控制活動往往并不是以一種獨立、單純的狀態(tài)存在于企業(yè)當中，而是存在于企業(yè)的經(jīng)營方法、經(jīng)營策略、執(zhí)行方案等環(huán)節(jié)當中，是一種潛在的管理意識。

4、聯(lián)系性。內(nèi)部控制的基本目標要求企業(yè)的管理人員能夠從全局和整體的角度來看待企業(yè)所開展的一系列的內(nèi)部控制活動。而任何一個控制環(huán)節(jié)出了問題，都會對其他控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生深遠的影響。之所以需要對這些內(nèi)部控制活動有一個整體的認知，是因為企業(yè)開展的一系列內(nèi)部控制活動之間存在著一定的相關性，不管其中哪個控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)故障，都難免會沖擊整個系統(tǒng)。

三、中石油內(nèi)部控制體系建設現(xiàn)狀

在目前全球經(jīng)濟低迷的情況下，石油企業(yè)內(nèi)部審計要達到更嚴格的內(nèi)外監(jiān)管要求，這樣才可以推動內(nèi)部控制體系的建設，將企業(yè)的風險管理水平提升，進而為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展發(fā)揮相當重要的作用。

中石油已經(jīng)制定了一套健全的內(nèi)控制度，并在整個企業(yè)中得到執(zhí)行，從公司高管到基層職工，均對內(nèi)部控制的重要性有了充分認識，初步建立了包括“控制環(huán)境”“風險評價”“控制活動”“信息溝通”和“監(jiān)督”等5 個因素在內(nèi)的一套完整的內(nèi)部控制體系，并且與《中央企業(yè)全面風險管理指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求相適應。

在2005 年發(fā)布的《內(nèi)部控制管理手冊》中，中石油把企業(yè)的內(nèi)部控制分為四類，分別是戰(zhàn)略目標、日常經(jīng)營活動控制、財務報表控制、合理性控制。其中，面向企業(yè)層次的內(nèi)部控制具體內(nèi)容有：控制運營環(huán)境、評定運營風險、應對反腐敗行為、監(jiān)控企業(yè)活動、集中化整合機制、整體執(zhí)行機制和章程、企業(yè)管理和核查等。建立起一套完整的、合理的、具有可操作性的內(nèi)控制度，以保證內(nèi)控工作的順利實施。具體從以下幾個方面實施企業(yè)的內(nèi)部控制：一是對中石油整體的審計質量進行宏觀分析，并判斷其真實性；二是對實施過程進行嚴格把控，從而實現(xiàn)優(yōu)化，形成標準統(tǒng)一的流程及規(guī)范；三是改進審計中石油時存在的問題，并逐步完善。

四、中石油內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面。實現(xiàn)內(nèi)控目標最重要的因素是執(zhí)行內(nèi)控。想要發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，可以通過內(nèi)部控制的監(jiān)控活動，如管理層監(jiān)控、外部審查等，并進行糾正和改進。但內(nèi)部控制在實踐中并未真正發(fā)揮其效果，究其原因，就在于企業(yè)開始解決這些問題時不認真執(zhí)行采取的應對措施。這樣，企業(yè)內(nèi)部控制就無法發(fā)揮實際作用，成了“紙上談兵”。中石油在內(nèi)部控制方面也存在問題。雖然看似擁有合理完善的內(nèi)部控制體系，但是其管理層面與業(yè)務層面的權力劃分不清晰、監(jiān)督機制缺乏等原因也使得內(nèi)部控制難以真正落實。

（二）風險評估方面。企業(yè)進行風險防范與處理的基礎，是建立一個成熟、健全、科學、合理的風險預警制度，一個好的風險預警系統(tǒng)，能夠為企業(yè)提供更多的風險預防。然而，在實際工作中，企業(yè)進行風險預測時，往往忽視了內(nèi)審對風險測量的影響，這就導致公司在面對風險時缺乏有效的預警能力，缺乏足夠的機動性來應對風險。除此之外，在做風險測算的時候，很多從業(yè)人員的專業(yè)素質不高，通常只是定性地和主觀地進行分析，很難對數(shù)據(jù)的內(nèi)在邏輯進行研究。從業(yè)人員一般都將關注集中在自己的工作成績，而不能將眼光放在宏觀市場，并結合企業(yè)的實際發(fā)展情況進行分析，這很大程度上影響了企業(yè)的長期健康發(fā)展。與此同時，一些中石油子公司高級管理層應該依據(jù)客觀的實際情況，來進行重要人事安排、策略決斷、項目決議以及巨額的資金管理等，而不能僅僅依靠個人的經(jīng)驗來做決定。以上這些都會給企業(yè)帶來不可逆的損傷。

（三）控制活動方面。事實上，內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部原有制度并不兼容，這主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度與企業(yè)現(xiàn)有制度之間在一定情況下是矛盾的。一些控制活動在目前的制度下已經(jīng)發(fā)揮了很好的實施效果，但是想要在內(nèi)部控制制度下實施，就必須制定另外一系列的標準來執(zhí)行，從而使內(nèi)部控制制度與現(xiàn)行制度有些出入。舉例來說，按照現(xiàn)行制度的要求，企業(yè)是人工手動對各個部門的費用進行審批的，并且該工作執(zhí)行得非常高效，但是在內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求下，需要在網(wǎng)上進行這項工作，這與其原來的工作是相同的，這樣處理不僅增加了不必要的工作量，而且降低了工作效率。

五、中石油內(nèi)部控制完善建議

（一）結合公司實際建立內(nèi)控監(jiān)管體系。雖然中石油的內(nèi)部控制體系已趨于完善，但是在今后的發(fā)展中，應采取更高層次的集約化體系，同時還要根據(jù)公司的實際情況，制定出相應的控制措施，逐步減少與內(nèi)部控制相關的不必要的、重復的工作，從而實現(xiàn)對風險的控制。這樣不僅可以降低各個崗位的勞動強度，還可以提高內(nèi)部控制工作的效率，同時將內(nèi)部控制系統(tǒng)與原來的管理系統(tǒng)相結合，使內(nèi)部控制系統(tǒng)具有更高的水平、更高的效率，更好地為企業(yè)和員工所接受。并且建立以審計部門為核心的日常控制監(jiān)管機構，根據(jù)內(nèi)部控制標準及其附屬規(guī)范的要求，結合公司的運營管理和業(yè)務控制等實際需求，建立由董事會、監(jiān)事會、獨立董事、管理層和員工代表大會等為主體的內(nèi)部控制監(jiān)管體系。具體包括：推行各子公司、公司各隸屬單位按時匯報公司年度經(jīng)營計劃、財務決算報告和經(jīng)審計或評估確認過的內(nèi)控實際運行情況工作報告制度。每年定期組織內(nèi)部審計人員對各子公司、公司各隸屬單位內(nèi)部控制制度建設與執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。對發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改建議并督促整改落實。對內(nèi)部控制的實際運作進行工作匯報，對內(nèi)部控制的實際運作進行考核。及時為董事會提供關于內(nèi)部控制真實有效情況和問題線索，推動內(nèi)控系統(tǒng)高效運轉和反饋，并對內(nèi)控系統(tǒng)各組件進行有效調整。

（二）提升專業(yè)人員能力。當今，全球化的浪潮席卷全球，世界經(jīng)濟由過去的“產(chǎn)業(yè)分工”“資源共享”轉變?yōu)楝F(xiàn)在的“價值鏈競爭”，而人才作為核心競爭力的載體，成為決定企業(yè)競爭力的關鍵因素之一。如何用好人才，服務好人才，是各企業(yè)的發(fā)展使命和社會責任。中石油作為在國內(nèi)能源領域有重要影響、走在經(jīng)濟前端的跨國公司，應該從以下幾個層面做好人才管理：首先，應該加大對人才的培養(yǎng)力度，包括引進企業(yè)急需的人才、培養(yǎng)高素質的人才、強化干部的管理和領導。其次，應該明確企業(yè)各部門、各崗位的職責，包括加強干部的培養(yǎng)，加強治理權與管理權的分離，建立責任追溯和責任詢問的制度，保證每一個部門和每一個員工都能很好地完成自己的工作，每一項工作都能夠高效地執(zhí)行。最后，中石油應該對員工的整體素質進行系統(tǒng)的評估，以保證每一職位的員工都能夠達到各自的工作目標與水準；加強內(nèi)部控制人員的再教育，有針對性地對重點崗位及新入職的人員進行系統(tǒng)的培訓與管理。

（三）完善風險評估機制。加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，是確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效運作的關鍵。中石油應對內(nèi)控制度系統(tǒng)進行全面的內(nèi)部審計，重視流程合理性的審核、內(nèi)部控制缺陷的匯報、政策流程的調整，同時在日常工作中，對內(nèi)控的整體的執(zhí)行情況進行監(jiān)督總結。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)控體系作為風險評估的重要組成部分，可預防企業(yè)的風險，科學有效地研究風險，實現(xiàn)風險的有效控制，并提出一套公平合理的風險處理方案。因而，企業(yè)經(jīng)營者必須加強對內(nèi)控風險的認識，在日常工作中不斷地監(jiān)督和評估內(nèi)部控制的整體有效性。這不僅可以加強內(nèi)部審計力度，提高審計效率，還可以推動企業(yè)管理層落實內(nèi)控制度，完善管理。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)問題，發(fā)現(xiàn)漏洞，提出改進建議，促進企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設完善。

綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，內(nèi)部控制建設是一個非常重要的組成部分，是否擁有一個健全的內(nèi)部控制制度，以及它是否能夠得到有效的實施，決定著企業(yè)是否可以長期生存發(fā)展。同時，內(nèi)部控制也是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和發(fā)展目標的先決條件。在這一過程中，公司全體員工一起努力，嚴格執(zhí)行，不斷改進，企業(yè)的執(zhí)行能力明顯得到提升，保證了企業(yè)內(nèi)控體系的有效運行。本文通過對中石油的發(fā)展現(xiàn)狀進行分析，給其內(nèi)部控制的治理、執(zhí)行提供了一定建議。具體內(nèi)容包括：完善管理結構，完善內(nèi)部控制的相關制度，創(chuàng)造有效信息交流體系，提升專業(yè)人員能力，預防內(nèi)控不能發(fā)揮作用，進行風險評估。同時，要持續(xù)地進行革新，以使企業(yè)能夠針對外界環(huán)境的變化作出相應的調整。