［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.07.024

［摘 要］隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，面對激烈的市場競爭，越來越多的商家都采用賒銷方式來吸引客戶，這個舉措有效擴大了銷售，提高了市場競爭力，增加了企業(yè)的利潤。但賒銷在帶來利益的同時也存在著較多問題，如發(fā)生應收賬款管理成本、機會成本、壞賬風險等，企業(yè)不斷催收應收賬款還會造成收賬費用增加、發(fā)生壞賬等。除以上原因會給應收賬款帶來負面影響外，應收賬款管理不善也會導致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，直接關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流，嚴重的甚至會關(guān)系到企業(yè)流轉(zhuǎn)問題，導致企業(yè)破產(chǎn)等風險。文章基于以上背景，對應收賬款對于企業(yè)的有利和不利影響展開說明。

［關(guān)鍵詞］應收賬款；風險控制；信用政策

［中圖分類號］F23文獻標志碼：A

應收賬款管理關(guān)系到一個企業(yè)的命脈，例如，應收賬款的收回情況關(guān)系到企業(yè)的資金流；應收賬款的收回時間關(guān)系到壞賬損失的大小，直接影響企業(yè)的利潤；應收賬款的證券化管理會直接影響到企業(yè)的資金流和管理成本。企業(yè)應根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合自身的實際情況，建立一套符合企業(yè)自身實際的應收賬款管理體系，并在制度執(zhí)行過程中嚴格把控每項流程的實際執(zhí)行情況，避免形式主義。

1 應收賬款的概述

1.1 應收賬款的含義

應收賬款是企業(yè)的一種債權(quán)性資產(chǎn)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應向購貨方收取的款項，故而應收賬款的確認通常與收入的確認息息相關(guān)［1］。應收賬款在會計中屬于資產(chǎn)類科目，在科目余額中，借方余額表示企業(yè)應收未收的應收款項，貸方余額表示企業(yè)的預收款，是企業(yè)的一項債務。

1.2 應收賬款形成的原因

1.2.1 賒銷

賒銷是形成應收賬款的主要原因，在日益激烈的競爭市場中，企業(yè)為了擴大銷售、搶占市場，會采用賒銷方式進行產(chǎn)品銷售，以增加企業(yè)的競爭力，提高產(chǎn)品的市場占有率，但同時賒銷也會增大應收賬款的金額，導致一系列后續(xù)問題。

1.2.2 企業(yè)管理者為提升銷售額

企業(yè)一部分營銷管理者更看重業(yè)績，由于銷售部門的主要任務之一是銷售額，部分企業(yè)也往往將銷售部門的薪酬直接與銷售額掛鉤，這也就導致了銷售管理者注重市場銷售量多于注重應收賬款的管理，使得一部分應收賬款催收不及時，資金占用量過大，直接導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)問題［2］。

1.2.3 產(chǎn)品銷售和貨款回收存在時間差

商品的發(fā)貨時間和收款時間的不一致導致了應收賬款的時間差，客戶在收到貨以后會先驗收、辦理結(jié)算，再通過一系列客戶內(nèi)部流程之后才會給企業(yè)付款，這部分時間差也會形成應收賬款。還有一部分客戶因自身的信用、資金等問題遲遲不給企業(yè)付款，也會導致企業(yè)的應收賬款增加。

1.2.4 企業(yè)營銷人員為促進銷售

銷售人員為了達到企業(yè)制定的業(yè)績標準，提高自己的收入提成，往往會采用一些妥協(xié)的方式促進銷售，比如同意給客戶賒銷、延長付款時間等。

2 應收賬款對企業(yè)帶來的影響

2.1 應收賬款對企業(yè)帶來的有利影響

2.1.1 提高市場占有率，提高企業(yè)的競爭力

在競爭日益激烈的產(chǎn)品市場中，產(chǎn)品越成熟，客戶可選擇的供貨商也就越多，企業(yè)所面臨的市場銷售壓力也就越大，企業(yè)想要提高市場占有率、擴大銷售，采取賒銷方式是不可避免的。客戶在產(chǎn)品差別不大的情況下，必然會優(yōu)先考慮付款的自身有利的企業(yè)進行合作，這時候就體現(xiàn)出賒銷的作用，特別是在市場疲軟的情況下，市場資金流不充沛，更需要賒銷來擴大銷售，擴展銷售渠道，以及推廣企業(yè)的新產(chǎn)品。

2.1.2 加速存貨的周轉(zhuǎn)

企業(yè)的存貨過多，會加劇存貨的管理成本，比如存貨的管理費、保險費、人員工資等，此時如果企業(yè)擴大應收賬款的存有量，擴大銷售就會減少庫存存貨，從而減少企業(yè)存貨的積壓，避免企業(yè)因市場變化導致產(chǎn)品價值變低而遭受損失，規(guī)避一部分市場風險，也會減少由于存貨的持有而增加的成本，此時增加應收賬款可以減少存貨的積壓，規(guī)避一部分市場和內(nèi)部風險。

2.2 應收賬款對企業(yè)帶來的不利影響

2.2.1 加快企業(yè)現(xiàn)金的支出

企業(yè)在擴大銷售的同時，會因為一系列相關(guān)的稅收等法律法規(guī)導致企業(yè)應承擔相應的一部分稅收和費用，稅務及相關(guān)部門的費用是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。哪怕是企業(yè)并未因該銷售而收到現(xiàn)金，也會產(chǎn)生相應的義務，這部分義務會導致企業(yè)的現(xiàn)金減少，企業(yè)在未收到銷售款的情況下而支出現(xiàn)金，就會給其資金狀況帶來負面影響，加速企業(yè)現(xiàn)金的流出，加劇企業(yè)的資金短缺狀況，同時也會增加企業(yè)的融資成本。

2.2.2 增加企業(yè)的管理成本

企業(yè)的應收賬款增加會導致企業(yè)因持有應收賬款而增加一部分管理成本，比如隨著應收賬款的增加，企業(yè)會投入更多的員工去管理、催收應收賬款，應收賬款長時間不能收回也會增加企業(yè)的壞賬風險。另外，應收賬款的占比過大也會增加企業(yè)的機會成本，從而錯過一些優(yōu)質(zhì)的項目。

2.2.3 導致企業(yè)資本結(jié)構(gòu)發(fā)生惡化

如果應收賬款成為長期且過大的存在，會導致企業(yè)的資產(chǎn)負債率變低，給管理者一種企業(yè)還可以繼續(xù)融資負債的假象，當企業(yè)進行大量融資之后，一旦到了融資借款償還時間應收賬款未能及時收回，就會導致資金短缺，進而增加融資成本，導致企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)出現(xiàn)惡化現(xiàn)象［3］。

3 加強應收賬款管理的措施

3.1 加強對應收賬款風險的事前防范

3.1.1 建立客戶信用評級制度

應收賬款的質(zhì)量在很大程度上取決于客戶的質(zhì)量，優(yōu)質(zhì)的客戶可以減少壞賬的發(fā)生，企業(yè)應對客戶信用進行評級管理，針對不同評級的客戶采用不同的應收賬款信用政策，拓展優(yōu)質(zhì)客戶，淘汰不良客戶。

3.1.2 制定有效的信用政策

企業(yè)應根據(jù)自身情況和產(chǎn)品市場情況，針對不同的產(chǎn)品制定不同的信用政策，爭取在擴大銷售的同時盡可能減少壞賬的發(fā)生，在合理的時間內(nèi)收回應收賬款。企業(yè)可以采用現(xiàn)金折扣吸引客戶，現(xiàn)金折扣還可以加速客戶付款時間，在有效時間內(nèi)收回應收賬款；采用5C系統(tǒng)評價客戶可以減少壞賬的發(fā)生，盡可能為企業(yè)爭取優(yōu)質(zhì)客戶［4］。

3.1.3 建立對客戶的賒銷審批制度

企業(yè)在決定對客戶進行賒銷前應嚴格執(zhí)行賒銷審批制度，對不同的訂單、不同的客戶分別進行賒銷審批授權(quán)管理，嚴禁銷售人員在未經(jīng)過授權(quán)的情況下私自簽訂購銷合同。根據(jù)客戶的品質(zhì)和訂單的大小設置不同權(quán)限的審核范圍，相關(guān)審核人員必須在自身的權(quán)限范圍內(nèi)進行賒銷審批，銷售人員則必須在賒銷審批單完成之后才能對客戶進行賒銷。

3.1.4 提高員工綜合能力

提升員工綜合能力，定期對員工進行培訓，在培訓過程中讓員工了解到應收賬款管理的重要性，理解應收賬款管理制度，增強員工管理意識，以確保員工在工作中時刻考慮公司的整體利益。在員工與客戶初步接觸過程中，盡可能形成對客戶的經(jīng)濟、信用、能力等方面的初步判斷，并及時反饋給企業(yè)相關(guān)部門。

3.2 加強應收賬款風險的事中控制

一是建立客戶信用檔案。詳細記錄客戶的名稱、經(jīng)營地址、企業(yè)性質(zhì)、管理風格、與客戶往來的時間節(jié)點、付款的時間等基礎性數(shù)據(jù)，及時跟蹤了解客戶的基礎性信息的變更，對檔案信息進行同步變更。

二是檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對客戶進行賒銷之前應對客戶前期信用額度進行評價，檢查其是否超過正常信用額度，嚴禁對超出信用額度的企業(yè)進行賒銷。如遇特殊情況，應遵循特殊審批制度，企業(yè)高級管理人員召開專項會議，使用特殊流程進行審批處理。

三是編制客戶的賬齡分析表，通過對賬齡分析表的分析了解客戶的應收款情況，及時對發(fā)現(xiàn)的問題采取對應措施。

四是加強合同的管理，規(guī)范經(jīng)營的行為。企業(yè)銷售部門應加強對銷售業(yè)務合同的管理，制定適合本企業(yè)的銷售合同管理制度。對于合同的簽訂要有明確的審批流程，不得隨意更改銷售合同。合同中要明確說明付款方式及付款時間，盡量減少企業(yè)的潛在風險。

五是選擇有利的合同款結(jié)算方式。企業(yè)在增加應收賬款的同時應盡可能選擇對自己有利的資金結(jié)算方式。企業(yè)可以根據(jù)客戶的規(guī)模、償債能力、信用狀況等來分類管理不同的客戶，針對不同的客戶授信不同額度的應收賬款，企業(yè)可以考慮采用委托收款、商業(yè)匯票等方式進行結(jié)算。對優(yōu)質(zhì)的客戶可以適當考慮延長收款時間、提供更便利的結(jié)算方式等開展長期合作，以增強企業(yè)的競爭力。

3.3 加強應收賬款風險的事后管理

一是定期與客戶對賬。企業(yè)應定期向客戶寄送對賬單，并向客戶收回已蓋章確認的對賬單，以讓自己和客戶都隨時了解應收賬款的情況。

二是加強內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應定期或不定期抽查應收賬款管理情況，銷售合同的簽訂情況，各項制度、流程的執(zhí)行情況，確保不存在違規(guī)操作。

三是成立催收部門。如果應收賬款體量較大，可以成立專門的催收部門或選定催收人員，隨時關(guān)注應收賬款的增減變動，催收過程中及時了解客戶的信用、經(jīng)營等情況，當客戶信用或經(jīng)營情況出現(xiàn)惡化，要及時反饋給企業(yè)，企業(yè)應考慮是否采取進一步手段進行催收，以確保應收賬款的收回。

四是計提資產(chǎn)減值準備。相關(guān)工作人員應及時關(guān)注應收賬款的可收回情況，定期測試應收賬款是否存在減值情況，如滿足計提資產(chǎn)減值損失條件時應及時計提減值損失。

五是應收賬款證券化。企業(yè)可以根據(jù)自身情況的需求，制定應收賬款證券化制度，通過對應收賬款的證券化進行融資，選擇將應收賬款進行出售，這樣可以減少對應收賬款的追收成本等費用，降低應收賬款的壞賬風險，減少企業(yè)資產(chǎn)的潛在風險。

3.4 提高自身產(chǎn)品的競爭力

企業(yè)可以通過對產(chǎn)品市場進行調(diào)研、提升產(chǎn)品的創(chuàng)新能力、優(yōu)化上下游關(guān)系、提高售后服務質(zhì)量等方式來提高產(chǎn)品的競爭力，企業(yè)的產(chǎn)品越有競爭力，企業(yè)對產(chǎn)品的價格、付款方式等才會有越大的話語權(quán)。當企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量明顯優(yōu)于市場上的產(chǎn)品時，企業(yè)的議價能力就會增強，此時可以制定嚴格的應收賬款政策，要求客戶及時付款，縮短應收賬款的時間；企業(yè)可以對市場進行調(diào)研后及時生產(chǎn)出差別化、個性化的產(chǎn)品，產(chǎn)品的差別化程度越高，企業(yè)的議價能力也會越強，在交易中也就更有主動權(quán)，可以在合理范圍內(nèi)適當縮短客戶的付款時間，及時補充企業(yè)現(xiàn)金流，減少壞賬損失［5］。

3.5 制定賒銷計劃

企業(yè)可以每年或定期制定銷售的賒銷計劃，比如企業(yè)可以根據(jù)上一年的客戶整體及個別的信用情況、壞賬的比例、市場的行情等制定一個賒銷額。企業(yè)根據(jù)制定出來的賒銷額進行賒銷制度的審批，可以根據(jù)實際情況對賒銷額進行彈性管理，嚴格執(zhí)行賒銷審批制度，特別是對接近或是超過賒銷額的情況進行嚴格的把控并單獨設置特別的審批流程。企業(yè)在市場情況不夠樂觀時可以設置較為寬松的賒銷制度，在市場緊俏時可以設置較為嚴格的賒銷制度。

3.6 加強內(nèi)部控制

一是企業(yè)在人員配置上應嚴格執(zhí)行職責分離制度，對于不相容職務應該分離，杜絕員工舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。審計部門或人員應保持獨立性，并及時對記錄的應收賬款收回時間、客戶的付款方式、信用額度等情況進行檢查。以確保及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)制度在執(zhí)行過程中是否存在缺陷、相關(guān)人員是否舞弊，確保能及時發(fā)現(xiàn)問題并向上級反映，隨時優(yōu)化內(nèi)部控制制度。

二是財務部門應加強對應收賬款的管理，及時對應收賬款進行相關(guān)會計處理，根據(jù)不同客戶對應收賬款進行分類管理，及時對應收賬款的增減變動情況做詳細的記錄，對應收賬款進行動態(tài)的賬齡分析，及時評估應收賬款的收回情況，對于達到壞賬準備條件的應收賬款要及時計提壞賬準備，這也是會計謹慎性的體現(xiàn)。及時與客戶及相關(guān)人員進行對賬，以確保應收賬款的準確性。及時向信息需求者提供應收賬款相關(guān)的報表，確保信息的及時性。

三是加強內(nèi)部審計的監(jiān)督，內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我調(diào)節(jié)、自我評價的一種活動，它可以對應收賬款全流程進行全面監(jiān)督、分析，以及時發(fā)現(xiàn)流程的不足和缺陷，并對應收賬款整個流程提出全面性的意見。內(nèi)部審計還應該檢查各項制度是否得到執(zhí)行，各項流程是否得到有效控制，對記錄數(shù)據(jù)的準確性進行檢查，對各執(zhí)行人員是否舞弊等各種情況進行審計，以優(yōu)化應收賬款的管理制度并確保制度的執(zhí)行得到有效控制。

四是各部門應相互配合，銷售部門、財務部門、信用管理部門等雖然要執(zhí)行職務不相容制度，但各部門間也要積極配合，建立有效的信息傳遞機制，當客戶、應收賬款等信息有變動時，能確保該變動信息能夠在各部門間得到及時有效的傳遞。

4 結(jié)語

應收賬款是一把雙刃劍，企業(yè)需重視應收賬款的管理，科學合理的應收賬款管理制度能夠使企業(yè)獲取更大的利潤，加快資金、存貨的流轉(zhuǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

參考文獻

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［2］施家華，古敏，李婭婷，等. 企業(yè)應收賬款管理的問題及對策［J］. 技術(shù)與市場，2012，19（1）：144，146.

［3］李素琴. 完善應收賬款管理實現(xiàn)營運資金快速回籠［J］. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2013，25（20）：129-130.

［4］張靜. 中小企業(yè)應收賬款風險管理問題研究［J］. 中國市場，2020（36）：65-66.

［5］孔云. 企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)實問題［J］. 新財經(jīng)，2019（2）：92-93.

［作者簡介］鄧朝東，男，重慶人，重慶德源環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司，中級會計師，本科，研究方向：應收賬款管理。