錢維婧

審計是確保財務(wù)報表準確性和可靠性的關(guān)鍵過程，也是保護投資者和利益相關(guān)者利益的重要機制。在審計現(xiàn)場，審計師需要快速做出決策，以調(diào)整審計程序或深入調(diào)查潛在問題，這就要求審計師具備高度的專業(yè)判斷力。可見，審計職業(yè)判斷在審計過程中起著至關(guān)重要的作用。

專業(yè)判斷在審計中的作用

審計師需要運用專業(yè)判斷來評估審計任務(wù)的風(fēng)險，包括了解客戶的業(yè)務(wù)環(huán)境、內(nèi)部控制體系和潛在的風(fēng)險因素?；谶@一評估，審計師可以制訂審計計劃，確定審計程序范圍和深度。

專業(yè)判斷有助于確保審計資源的有效分配，以應(yīng)對最重要的審計風(fēng)險。專業(yè)判斷指導(dǎo)審計師在審計過程中選擇合適的審計程序，收集足夠的審計證據(jù)，判斷何時使用分析性程序、何時進行實地核實、何時執(zhí)行測試等。

專業(yè)判斷可以讓審計師在審計過程中敏銳地識別潛在的問題和異常情況，以便深入調(diào)查和進一步驗證，及早發(fā)現(xiàn)潛在的錯誤或不正當(dāng)行為。

審計師需要運用專業(yè)判斷來綜合審計證據(jù)，做出審計結(jié)論，并撰寫審計報告。專業(yè)判斷可以確保審計報告是基于事實和證據(jù)，不受主觀偏見的影響。

審計師需要根據(jù)專業(yè)判斷提供可行的解決方案，以幫助客戶改進其內(nèi)部控制體系、財務(wù)報表準備過程和業(yè)務(wù)運營。

內(nèi)外部因素對專業(yè)判斷的影響

審計師需要遵循國家和行業(yè)的審計準則和法規(guī)，法規(guī)的變化或不明確性會影響審計師的專業(yè)判斷，尤其是在涉及會計準則的變更或財務(wù)報告的法律要求方面。不同客戶和行業(yè)的特性也會影響審計師的專業(yè)判斷。某些行業(yè)存在特殊的會計準則，客戶的業(yè)務(wù)模式和復(fù)雜度也各不相同，審計師需要根據(jù)客戶的特點和行業(yè)標(biāo)準調(diào)整其專業(yè)判斷，以確保審計的準確性和有效性。

客戶關(guān)系和與客戶的互動可以影響審計師的專業(yè)判斷，審計師需要保持獨立性和客觀性，但有時會面臨來自客戶的壓力，例如要求做出某種特定判斷或接受特定的審計調(diào)查方法，審計師必須堅守職業(yè)操守，不受不適當(dāng)?shù)挠绊憽?/p>

客戶的內(nèi)部控制環(huán)境對審計師的專業(yè)判斷具有重要影響。一個強大的內(nèi)部控制環(huán)境會減少審計風(fēng)險，影響審計師的測試和程序選擇。反之，較弱的內(nèi)部控制環(huán)境需要更多的審計程序和專業(yè)判斷來應(yīng)對潛在的問題。

經(jīng)濟和市場因素也是審計師的專業(yè)判斷的重要背景因素。經(jīng)濟的景氣程度、市場競爭狀況和行業(yè)的盈利能力都會對財務(wù)報表和相關(guān)信息產(chǎn)生影響，審計師需要考慮這些因素，以評估客戶的財務(wù)狀況和風(fēng)險。

內(nèi)部因素中，審計師的前期經(jīng)驗和培訓(xùn)對專業(yè)判斷具有顯著影響。經(jīng)驗豐富的審計師能夠更好地處理不同情境下的專業(yè)判斷，而新入職或缺乏相關(guān)經(jīng)驗的審計師需要更多的指導(dǎo)和培訓(xùn)。

分析性程序概述

一、分析性程序的種類

趨勢分析是一種比較財務(wù)數(shù)據(jù)在多個會計期間之間的變化的程序，審計師會查看財務(wù)指標(biāo)，如銷售額、成本、利潤等。

比率分析涉及計算和比較不同財務(wù)指標(biāo)之間的比率，審計師可以計算各種比率，如流動比率、速動比率、負債比率等，這些比率提供了有關(guān)財務(wù)健康狀況和經(jīng)營效率的信息。異常的比率表明潛在的風(fēng)險或問題。

基準分析涉及將被審計企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)或競爭對手的數(shù)據(jù)進行比較。通過將公司與同行業(yè)表現(xiàn)進行對比，審計師可以識別出不尋常的趨勢或不一致性，確定公司是否與市場競爭環(huán)境保持一致。

原因與影響分析旨在確定特定財務(wù)變化的根本原因以及對公司的影響，審計師會尋找導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)變化的因素，并分析這些因素對公司的潛在影響，理解財務(wù)數(shù)據(jù)背后的故事。

模型分析涉及使用數(shù)學(xué)或統(tǒng)計模型來預(yù)測未來財務(wù)數(shù)據(jù)或評估不同假設(shè)的影響，審計師可以使用各種模型，如財務(wù)預(yù)測模型或風(fēng)險模型來進行分析。

對標(biāo)分析是將被審計企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)與最佳實踐或行業(yè)標(biāo)準進行對比，審計師可以識別公司在某些方面是否與同行或最佳實踐有差距，并提出建議以改進。

二、分析性程序在審計中的應(yīng)用

審計師使用分析性程序來評估財務(wù)數(shù)據(jù)的合理性，包括比較當(dāng)前會計期間的數(shù)據(jù)與之前會計期間的數(shù)據(jù)，以檢測異?；虿灰恢滦?。例如，高度負債的企業(yè)面臨償還債務(wù)的困難，這是一個潛在的財務(wù)風(fēng)險，審計師使用分析性程序來尋找異常數(shù)據(jù)或異常趨勢。如果某一財務(wù)指標(biāo)與歷史數(shù)據(jù)或行業(yè)標(biāo)準明顯不符，審計師將進行詳細審計，以確定是否存在錯誤或不當(dāng)行為，保障財務(wù)報表的準確性。

分析性程序還可用于檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的合規(guī)性，審計師可以分析公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，以確保其符合相關(guān)法規(guī)和會計準則。分析性程序有助于評估企業(yè)的績效，審計師可以分析財務(wù)數(shù)據(jù)以確定企業(yè)的盈利能力、流動性、償債能力等，企業(yè)管理層了解其財務(wù)狀況，并采取適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略決策，審計師可以使用分析性程序來預(yù)測未來的財務(wù)表現(xiàn)。通過構(gòu)建模型和分析歷史數(shù)據(jù)，審計師可以提供有關(guān)企業(yè)未來的建議和預(yù)測，企業(yè)規(guī)劃未來戰(zhàn)略，分析性程序還可用于評估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，審計師可以分析財務(wù)數(shù)據(jù)的流程和控制，以確定是否存在缺陷或風(fēng)險，企業(yè)改進其內(nèi)部控制體系。

專業(yè)判斷與分析性程序的關(guān)聯(lián)

一、專業(yè)判斷指導(dǎo)分析性程序的設(shè)計

專業(yè)判斷的第一步是明確審計目標(biāo)，審計師需要了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險因素和審計重點以設(shè)定審計目標(biāo)，審計目標(biāo)將指導(dǎo)分析性程序的設(shè)計，幫助審計師確定需要分析的財務(wù)數(shù)據(jù)和關(guān)鍵指標(biāo)。專業(yè)判斷有助于審計師選擇適當(dāng)?shù)姆治鲂猿绦?，審計師需要考慮審計目標(biāo)，確定哪些程序能夠最有效地滿足這些目標(biāo)。例如，如果審計目標(biāo)是評估客戶的盈利能力，審計師可以選擇收入和費用的趨勢分析。專業(yè)判斷有助于審計師制訂程序計劃，審計師需要確定分析性程序的范圍、時間表和所需資源。專業(yè)判斷指導(dǎo)著審計師如何收集和準備數(shù)據(jù)，審計師需要決定數(shù)據(jù)來源、采集方法和數(shù)據(jù)準備過程。專業(yè)判斷幫助審計師確定哪些數(shù)據(jù)是關(guān)鍵的。專業(yè)判斷有助于審計師分析和解釋數(shù)據(jù)，審計師需要能夠識別數(shù)據(jù)中的模式、趨勢和異常，以發(fā)現(xiàn)潛在的問題。專業(yè)判斷引導(dǎo)審計師如何對數(shù)據(jù)進行適當(dāng)?shù)谋容^和分析。專業(yè)判斷指導(dǎo)著審計師如何發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險，審計師需要從分析性程序的結(jié)果中識別出潛在的財務(wù)問題和風(fēng)險。專業(yè)判斷有助于審計師分辨哪些問題需要更深入的審計程序。專業(yè)判斷有助于審計師提供有關(guān)客戶財務(wù)報表的建議和意見，審計師需要基于分析性程序的結(jié)果，向客戶提供有關(guān)其財務(wù)狀況的專業(yè)意見，并提出改進建議。

二、分析性程序增強專業(yè)判斷

分析性程序通過提供客觀的數(shù)據(jù)支持，幫助審計師在專業(yè)判斷中更具信心，審計師可以使用分析性程序來驗證客戶提供的數(shù)據(jù)，確保其準確性和可靠性，這樣，專業(yè)判斷可以基于可信的數(shù)據(jù)，減少主觀判斷的風(fēng)險，分析性程序能夠自動檢測異常和錯誤，減輕審計師的工作負擔(dān)。專業(yè)判斷通常需要審計師主動發(fā)現(xiàn)問題，而分析性程序可以自動識別不符合預(yù)期的數(shù)據(jù)模式，使審計師更容易發(fā)現(xiàn)問題。分析性程序可以跨越不同時間段和規(guī)模，幫助審計師在專業(yè)判斷中獲得更全面的視角，審計師可以使用歷史數(shù)據(jù)和同行數(shù)據(jù)來比較客戶的表現(xiàn)，更好地理解客戶的財務(wù)狀況。分析性程序通常提供可視化工具，以呈現(xiàn)數(shù)據(jù)和趨勢，這些可視化工具讓審計師更容易理解數(shù)據(jù)，幫助他們在專業(yè)判斷中更好地識別問題和機會。分析性程序可以提高審計的效率，使審計師能夠更快速地分析大量數(shù)據(jù)，這意味著審計師可以更多地關(guān)注專業(yè)判斷和問題的識別，而不是數(shù)據(jù)的手工處理。分析性程序還提供了深入分析的機會，審計師可以利用這些程序深入研究特定問題，了解客戶的業(yè)務(wù)，更好地支持專業(yè)判斷。分析性程序有助于審計師驗證數(shù)據(jù)的來源和準確性。通過跟蹤數(shù)據(jù)源和驗證過程，審計師可以更好地了解數(shù)據(jù)的質(zhì)量，關(guān)注專業(yè)判斷。

三、專業(yè)判斷和分析性程序的互補性

專業(yè)判斷涉及審計師的主觀判斷和專業(yè)見解，這通常需要審計師的經(jīng)驗和專業(yè)知識，審計師根據(jù)其專業(yè)判斷來評估客戶的財務(wù)報表和交易，發(fā)現(xiàn)問題，提供審計意見，這種主觀性是審計中不可或缺的，因為它涵蓋多種審計方面的考慮，如風(fēng)險評估、材料性、業(yè)務(wù)環(huán)境等，分析性程序提供客觀的數(shù)據(jù)和分析工具，以支持審計師的專業(yè)判斷。它們基于數(shù)據(jù)和模型的分析，可以檢測異常、趨勢和模式，這為審計師提供了客觀的證據(jù)，有助于支持他們的專業(yè)判斷。例如，審計師可以使用分析性程序來驗證客戶的賬目和交易，確保數(shù)據(jù)的準確性和一致性。專業(yè)判斷對分析性程序的設(shè)計和執(zhí)行起到關(guān)鍵指導(dǎo)作用，審計師使用專業(yè)判斷來確定審計的焦點、風(fēng)險、關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵審計事項，這些決策指導(dǎo)了分析性程序的開展。例如，審計師可以基于專業(yè)判斷來選擇執(zhí)行哪些具體的分析性程序、設(shè)置分析的閾值和確定數(shù)據(jù)源，分析性程序的結(jié)果可以強化審計師專業(yè)判斷的依據(jù)。如果分析性程序檢測到異?；蚰Ｊ?，審計師可以使用這些結(jié)果來更深入地了解問題并支持專業(yè)判斷，這種數(shù)據(jù)驅(qū)動的方法提供了更多的證據(jù)，有助于確定是否需要采取進一步的審計程序。綜合應(yīng)用專業(yè)判斷和分析性程序可以提高審計的質(zhì)量，審計師不僅依賴于其專業(yè)判斷，還使用分析性程序的結(jié)果來加強審計的全面性和可靠性，降低審計風(fēng)險，確保審計的有效性。

綜上，審計職業(yè)判斷受多種內(nèi)外部因素的影響，如審計師的專業(yè)素養(yǎng)、審計任務(wù)的復(fù)雜性、客戶關(guān)系和市場競爭等，審計的復(fù)雜性在不斷增加，涉及的信息技術(shù)和金融工具也日新月異，這意味著審計師需要不斷適應(yīng)新的情境和要求，做出復(fù)雜的判斷。分析性程序是審計過程中的一種技術(shù)工具，可以幫助審計師驗證賬目的準確性，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，提供額外的審計證據(jù)，幫助審計師更好地理解客戶的業(yè)務(wù)和財務(wù)情況。［作者單位：天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）］