何云鵬

內(nèi)容提要：綠色發(fā)展是高質(zhì)量發(fā)展的底色，稅收制度在促進(jìn)綠色發(fā)展過程中發(fā)揮重要的作用。本文基于省級(jí)面板數(shù)據(jù)，實(shí)證分析了稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展的影響。研究發(fā)現(xiàn)，稅制綠化能夠顯著促進(jìn)綠色發(fā)展。機(jī)制檢驗(yàn)表明，稅制綠化能夠激勵(lì)綠色技術(shù)創(chuàng)新，從而促進(jìn)綠色發(fā)展。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于市場化程度和稅收征管能力較強(qiáng)地區(qū)而言，稅制綠化促進(jìn)綠色發(fā)展的效應(yīng)更為明顯，而自然資源稟賦豐裕地區(qū)與之相反。本文的研究結(jié)論為優(yōu)化綠色稅制、實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)和政策啟示。

一、引言與文獻(xiàn)綜述

良好的生態(tài)環(huán)境是最公平的公共產(chǎn)品，是最普惠的民生福祉。粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式無法兼顧生態(tài)環(huán)境，將使環(huán)境付出沉重代價(jià)。黨的二十大報(bào)告指出，尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然，是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的內(nèi)在要求。習(xí)近平總書記指出，新質(zhì)生產(chǎn)力具有高科技、高效能、高質(zhì)量特征，以全要素生產(chǎn)率大幅提升為核心標(biāo)志①《習(xí)近平在中共中央政治局第十一次集體學(xué)習(xí)時(shí)強(qiáng)調(diào)：加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力 扎實(shí)推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展》，中國政府網(wǎng)，https://www.gov.cn/yaowen/liebiao/202402/content_6929446.htm。。作為高質(zhì)量發(fā)展的底色，綠色發(fā)展不僅是突破資源環(huán)境瓶頸制約，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、自然和社會(huì)相互協(xié)調(diào)的必然選擇，而且是不斷激發(fā)新質(zhì)生產(chǎn)力取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展的題中應(yīng)有之義。其中，推動(dòng)綠色發(fā)展的關(guān)鍵在于綠色全要素生產(chǎn)率得到提升。

稅收制度深刻影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行、經(jīng)濟(jì)社會(huì)治理和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，是現(xiàn)代國家的支柱（劉尚希，2021）。完善綠色稅制，構(gòu)建減污降碳協(xié)同增效機(jī)制，對(duì)推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和實(shí)現(xiàn)普惠的民生福祉具有重要意義（邢麗，2022）。在推動(dòng)“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)程中，尤其是國際上碳排放交易市場和碳稅等碳減緩實(shí)踐行動(dòng)積極推進(jìn)的背景下，研究如何通過優(yōu)化稅制促進(jìn)我國綠色發(fā)展具有重要理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

長期以來，我國致力于建立健全綠色稅收體系，以促進(jìn)綠色發(fā)展。從實(shí)踐來看，大致可以劃分為三個(gè)階段：第一階段（1978—2003 年），為與市場經(jīng)濟(jì)體制改革相適配，我國在恢復(fù)建立復(fù)合稅收體系的基礎(chǔ)上，針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中突出的環(huán)境問題，逐步設(shè)立和優(yōu)化資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及消費(fèi)稅等稅種，初步建立綠色稅收制度雛形；第二階段（2004—2013 年），我國在環(huán)境污染問題上面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)，為增強(qiáng)稅收的調(diào)節(jié)功能，不僅適當(dāng)擴(kuò)大了部分綠色稅種的征稅范圍，同時(shí)以價(jià)格機(jī)制為基礎(chǔ)優(yōu)化了課稅方式，綠色稅收體系推動(dòng)節(jié)能減排的作用愈發(fā)明顯；第三階段（2014 年至今），綠色稅種相繼落實(shí)稅收法定原則，以環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等為主體的綠色稅制建設(shè)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)統(tǒng)籌，增值稅和所得稅中關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠條款有所增加，整個(gè)稅收制度的綠化程度有大幅度提升。

大量文獻(xiàn)對(duì)稅制綠化問題展開深入討論，主要集中在兩方面。一方面是綠色稅制的定位、功能和改革取向。葛玉御（2016）研究提出要踐行綠色發(fā)展理念，建立以約束性綠色稅種為主，以多渠道的激勵(lì)性綠色稅種為輔的綠色稅制；劉芳雄、李公儉（2017）基于綠色發(fā)展視角，認(rèn)為應(yīng)在理念層面清晰定位稅制綠化目標(biāo)，注重規(guī)范化、系統(tǒng)化，堅(jiān)持稅收中性原則，深化稅制綠化。盡管我國稅制綠化程度不斷提升，減污降碳效果也逐步凸顯（白彥鋒、柯雨露，2022），但依然存在較大的改革空間。對(duì)標(biāo)“雙碳”目標(biāo)，張莉、馬蔡?。?021），鄧力平、陳斌（2022）認(rèn)為要從限制碳排放和鼓勵(lì)低碳發(fā)展等方面進(jìn)一步完善和發(fā)展綠色稅制。另一方面是利用實(shí)證工具從多個(gè)維度評(píng)估稅制綠化的效應(yīng)。當(dāng)前，不同的研究所得結(jié)論不盡相同，除實(shí)證工具及數(shù)據(jù)之外，還與研究對(duì)象密切相關(guān)。祝遵宏、黃莎莎（2018）研究發(fā)現(xiàn)稅制綠化能夠抑制工業(yè)企業(yè)廢物排放行為，促進(jìn)污染減少。史明霞、劉娜（2022）考察了稅制綠化對(duì)碳排放的影響，結(jié)果表明稅制綠化可以有效減少碳的排放。程博等（2021），劉金科、肖翊陽（2022）基于微觀企業(yè)數(shù)據(jù)，實(shí)證發(fā)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅改革對(duì)企業(yè)形成倒逼效應(yīng)，激勵(lì)企業(yè)提升綠色技術(shù)創(chuàng)新水平。而李建軍、劉元生（2015），盧洪友、朱耘嬋（2017）研究得出環(huán)境稅費(fèi)等稅制綠化會(huì)增加污染排放的結(jié)論。此外，包健（2020）實(shí)證檢驗(yàn)了稅制綠化程度與廢水、廢氣排放量的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)稅制綠化能抑制廢水排放，而與廢氣排放存在“N”型關(guān)系。

上述研究多數(shù)從污染物排放、碳排放等非期望產(chǎn)出角度出發(fā)，通過測量環(huán)境污染物排放水平以及綠色技術(shù)創(chuàng)新水平來考察稅制綠化的效應(yīng)。本文在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，試圖從以下方面對(duì)稅制綠化效應(yīng)進(jìn)行再研究：一是不囿于非期望產(chǎn)出角度，而是基于投入和產(chǎn)出兩個(gè)角度，同時(shí)兼顧期望產(chǎn)出和非期望產(chǎn)出測算出綠色全要素生產(chǎn)率，以此為評(píng)估稅制綠化效應(yīng)提供新視角。二是從綠色技術(shù)創(chuàng)新維度研究稅制綠化產(chǎn)生效果的機(jī)制，為理解二者之間的傳導(dǎo)路徑提供實(shí)證經(jīng)驗(yàn)支撐。三是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、稅收征管能力以及自然資源稟賦的角度考察了稅制綠化影響綠色發(fā)展的異質(zhì)性，為具有不同特點(diǎn)的地區(qū)充分發(fā)揮綠色稅制作用提供理論依據(jù)。

本文的其他部分安排如下：第二部分為理論分析和研究假設(shè)；第三部分討論實(shí)證策略與樣本數(shù)據(jù)說明；第四部分報(bào)告實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，進(jìn)一步探討異質(zhì)性；第五部分為本文研究結(jié)論和政策建議。

二、理論分析和研究假設(shè)

綠色發(fā)展的核心在于提升綠色全要素生產(chǎn)率，其中，優(yōu)化生產(chǎn)要素組合和實(shí)現(xiàn)供需耦合是關(guān)鍵。而稅制綠化能有效提升生產(chǎn)要素組合效率，促進(jìn)綠色供需的耦合，具體表現(xiàn)為：一方面，稅制綠化有利于激勵(lì)企業(yè)突破要素供給約束，引導(dǎo)企業(yè)在研發(fā)中融入更多環(huán)境友好型技術(shù)，推動(dòng)綠色全要素生產(chǎn)率提升。環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等綠色稅種增加了高耗能和高污染企業(yè)的生產(chǎn)成本，約束其依賴要素投入的負(fù)外部性，激勵(lì)其提高要素利用效率，以技術(shù)創(chuàng)新降低環(huán)境成本（胡華夏等，2017），形成創(chuàng)新補(bǔ)償效應(yīng)。企業(yè)所得稅和增值稅中對(duì)于購置綠色環(huán)保設(shè)備等綠色行為有相關(guān)稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)生產(chǎn)要素集聚綠色產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，優(yōu)化要素組合比例及其使用方式，糾正資源的扭曲配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型。另一方面，稅制綠化有利于促進(jìn)綠色供需的耦合，提高生產(chǎn)端對(duì)需求端的回應(yīng)能力。稅制綠化可以引導(dǎo)消費(fèi)者增加對(duì)環(huán)境友好型產(chǎn)品的消費(fèi)，減少對(duì)非環(huán)境友好型產(chǎn)品的依賴，生產(chǎn)端快速捕捉需求端的消費(fèi)形態(tài)變化，提高綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)效率以回應(yīng)市場，從而提升綠色全要素生產(chǎn)率。基于以上分析，本文提出假說1。

假說1：稅制綠化會(huì)顯著提升綠色發(fā)展水平。

為突破資源環(huán)境瓶頸制約、實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，綠色技術(shù)創(chuàng)新成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。而稅制綠化能夠激勵(lì)社會(huì)進(jìn)行綠色技術(shù)創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新動(dòng)力。一方面，稅制綠化能夠激勵(lì)微觀主體綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)，在供需耦合過程中，為了提高生產(chǎn)要素配置效率，企業(yè)更加注重通過創(chuàng)新來減少自然資源消耗，降低生態(tài)環(huán)境污染，從而形成以綠色技術(shù)創(chuàng)新為引領(lǐng)的發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。另一方面，隨著稅收優(yōu)惠力度加大，從政策紅利的吸引力和外溢性來看，稅制綠化不僅能引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)綠色技術(shù)創(chuàng)新以提高競爭力，而且通過增加企業(yè)可支配資金來緩解其融資約束，為綠色發(fā)展激發(fā)凝聚力。此外，在稅制綠化激勵(lì)之下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)污染治理技術(shù)、清潔生產(chǎn)工藝、綠色智能裝備等方面的需求增加，形成需求拉動(dòng)，從而推動(dòng)綠色技術(shù)創(chuàng)新深度研發(fā)和生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品的有效供給。因此，在稅制綠化作用下，綠色技術(shù)創(chuàng)新能夠加速經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色化、智能化和可再生循環(huán)進(jìn)程，進(jìn)而提高綠色發(fā)展水平?；谝陨戏治?，本文提出假說2。

假說2：稅制綠化激勵(lì)綠色技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)而促進(jìn)綠色發(fā)展。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）模型構(gòu)建

基于前述分析，本文設(shè)定如下回歸模型：

其中，i代表地區(qū)，t代表年度；GDGI為綠色發(fā)展水平，GT為稅制綠化度，X代表一組控制變量。ui和λt表示地區(qū)和年度固定效應(yīng)，分別控制地區(qū)層面的非時(shí)變因素和年度層面不隨地區(qū)變化的共同沖擊。εit表示隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

除了式（1）所體現(xiàn)的直接效應(yīng)，根據(jù)理論分析，為驗(yàn)證稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展可能存在的作用機(jī)制，本文將綠色技術(shù)創(chuàng)新水平（GP）作為中介變量構(gòu)建中介模型。具體的檢驗(yàn)步驟為：在稅制綠化度GT對(duì)于綠色發(fā)展水平GDGI的線性回歸模型（1）的系數(shù)α1顯著性通過檢驗(yàn)基礎(chǔ)上，分別構(gòu)建GT與中介變量GP對(duì)GDGI的回歸方程，通過β1和γ2等回歸系數(shù)的顯著性判斷中介效應(yīng)是否存在，若β1和γ2均顯著，或至少有一個(gè)不顯著，但Bootstrap 檢驗(yàn)置信區(qū)間不包含0，則證明具有中介效應(yīng)。具體回歸模型如下：

（二）變量選取

1.被解釋變量

綠色發(fā)展水平（GDGI）。根據(jù)前文分析，提升綠色全要素生產(chǎn)率是促進(jìn)綠色發(fā)展的核心標(biāo)志，本文借鑒李江龍、徐斌（2018）的做法，考慮到綠色發(fā)展是一個(gè)連續(xù)累積過程，用測算的綠色全要素生產(chǎn)率（GTFP）變化來表征綠色發(fā)展水平。為了能夠考慮全局參比，同時(shí)兼顧期望產(chǎn)出和非期望產(chǎn)出，并且規(guī)避“松弛偏誤”，構(gòu)建全局非徑向方向性距離函數(shù)（GNDDF）測度綠色全要素生產(chǎn)率（GTFP）。

首先，將中國各省份作為全部決策單元，假設(shè)每個(gè)決策單元j=1，2，…，J，均使用M種投入x=［x1，x2，…，xm］∈，生產(chǎn)N種期望產(chǎn)出y=［y1，y2，…，yn］∈，也生產(chǎn)Q種非期望產(chǎn)出b=（b1，b2，…，bk）∈。根據(jù)生產(chǎn)函數(shù)理論的基本公理，結(jié)合有界閉集、投入和期望產(chǎn)出的強(qiáng)可處置性、非期望產(chǎn)出的弱可處置性，在規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)，運(yùn)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析將生產(chǎn)可能集表示為：

其次，構(gòu)造非徑向方向距離函數(shù)：

其中，K表示資本投入，用不變價(jià)格的存量固定資本表征；L表示勞動(dòng)投入，用總就業(yè)人數(shù)來表征；En代表能源投入，用能源消費(fèi)總量來表征；D表示期望產(chǎn)出GDP；P1、P2和P3表示非期望產(chǎn)出，分別選取工業(yè)廢水、工業(yè)二氧化硫和工業(yè)固體廢棄物表征。向量ω 表示各投入產(chǎn)出變量的權(quán)重；g為方向向量，表征期望產(chǎn)出擴(kuò)張以及投入和非期望產(chǎn)出縮減的方向；β 為松弛變量，表示要素變動(dòng)比例，符號(hào)diag（·）對(duì)向量β 進(jìn)行對(duì)角化處理，具體計(jì)算可以采用以下線性規(guī)劃求解：

其中，基于綠色發(fā)展理念，假設(shè)投入、期望產(chǎn)出和非期望產(chǎn)出同等重要，選取權(quán)重向量為ω=同時(shí)，定義方向向量g=（-K，-L，-En，D，-P1，-P2，-P3）。求解上式得到每個(gè)決策單元松弛變量最優(yōu)解βj=（βjK，βjL，βjEn，βjD，βjP1，βjP2，βjP3）。

接下來參考Zhou et al.（2012）和Zhang et al.（2014）的測算方法，基于松弛變量最優(yōu)解，本文構(gòu)造投入利用效率和非期望產(chǎn)出效率：

最后，將投入利用效率和非期望產(chǎn)出效率進(jìn)行加權(quán)平均，測算綠色全要素生產(chǎn)率（GTFP），并以其變化來表征綠色發(fā)展水平，即：

2.核心解釋變量

稅制綠化度（GT）?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)稅制綠化度的測算方式主要包括兩種思路：一種是測算綠色稅收收入①根據(jù)綠色稅種范圍劃分，小口徑的綠色稅種僅指環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)，中口徑的綠色稅種包括環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)、具有節(jié)約資源功能的稅種，大口徑的綠色稅種不僅包括環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)和具有節(jié)約資源功能的稅種，還涵蓋以稅收優(yōu)惠形式鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保的稅種。占稅收總收入比重（鄧曉蘭、王赟杰，2013；祝遵宏、黃莎莎，2018；包健，2020），另一種方式是以綠色稅收收入占GDP 比重（中國國際稅收研究會(huì)等，2018）來表征。其中，綠色稅收收入占GDP比重的衡量方法過于泛化，無法精準(zhǔn)衡量。綠色稅收收入占稅收總收入比重雖然存在受不同時(shí)期綠色稅制內(nèi)涵界定和評(píng)估方法影響的問題（崔亞飛等，2018；劉磊、周陽，2023），但就目前來看，綠色稅制的內(nèi)涵及范圍基本確定，該測算方式具有一定合理性。因此，綜合已有研究，本文基于綠色發(fā)展理念，采用中口徑下綠色稅收收入占稅收總收入的比重來表征稅制綠化度。其中，綠色稅種主要包括：資源稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和車船稅。需要說明的是，一方面，為使統(tǒng)計(jì)口徑一致，將環(huán)境保護(hù)稅開征之前的排污費(fèi)統(tǒng)計(jì)在內(nèi)；另一方面，受消費(fèi)稅綠色稅目數(shù)據(jù)可獲性限制，本文借鑒劉磊、周陽（2023）研究，使用的消費(fèi)稅收入為全部消費(fèi)稅稅目收入。

3.中介變量

綠色技術(shù)創(chuàng)新水平（GP）。諸多文獻(xiàn)集中使用R&D 支出（Jaffe and Palmer，1997；蔣伏心等，2013）和綠色專利數(shù)據(jù)（Popp，2002；劉金科、肖翊陽，2022）作為綠色技術(shù)創(chuàng)新水平的衡量指標(biāo)。為準(zhǔn)確測算綠色技術(shù)創(chuàng)新水平，本文選擇綠色專利授予數(shù)量表征綠色技術(shù)創(chuàng)新水平。

4.控制變量

為緩解因遺漏變量而產(chǎn)生的內(nèi)生性問題，本文參考以往相關(guān)文獻(xiàn)（李子豪、毛軍，2018；趙濤等，2020；魏麗莉、侯宇琦，2022），控制以下變量：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平：采用人均GDP 的自然對(duì)數(shù)表征，為驗(yàn)證環(huán)境庫茲涅茲曲線假說，除了引入取自然對(duì)數(shù)的人均GDP（LY），還引入取自然對(duì)數(shù)后的人均GDP 的平方項(xiàng)（SLY）。（2）能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)（ES）：采用煤炭消費(fèi)占能源消費(fèi)總量的比重表征。（3）財(cái)政分權(quán)（FD）：財(cái)政分權(quán)反映一定財(cái)政管理體制下地方政府財(cái)政自主性，本文采用各省份人均財(cái)政收入與全國人均財(cái)政收入比值表示。（4）對(duì)外開放水平（Open）：采用FDI 占GDP 比重表征。（5）數(shù)字經(jīng)濟(jì)（Dige）：從互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和數(shù)字金融普惠兩方面進(jìn)行測度，其中，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平的測度從互聯(lián)網(wǎng)普及率、相關(guān)從業(yè)人員情況、相關(guān)產(chǎn)出情況和移動(dòng)電話普及率四個(gè)方面展開，分別采用百人中互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶數(shù)、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)從業(yè)人員占城鎮(zhèn)單位從業(yè)人員比重、人均電信業(yè)務(wù)總量和百人中移動(dòng)電話用戶數(shù)表征；數(shù)字金融普惠采用數(shù)字普惠金融指數(shù)衡量（郭峰等，2020），通過主成分分析方法將上述指標(biāo)降維處理，得到數(shù)字經(jīng)濟(jì)綜合發(fā)展指數(shù)。

（三）數(shù)據(jù)樣本說明

根據(jù)前文分析，我國稅制綠化成效在綠色稅收體系構(gòu)建的第二階段開始凸顯，同時(shí)考慮到新冠疫情可能對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)平穩(wěn)性帶來的沖擊，本文選取2010—2019 年中國30 個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的面板數(shù)據(jù)作為研究樣本（西藏因數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重，故予以剔除）。數(shù)據(jù)主要來源于歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國能源統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》、各省（自治區(qū)、直轄市）統(tǒng)計(jì)年鑒和Wind 數(shù)據(jù)庫，其中各類貨幣量指標(biāo)均以2000 年不變價(jià)格進(jìn)行了平減調(diào)整。此外，為降低樣本數(shù)據(jù)的離散程度，對(duì)非百分比指標(biāo)度量的變量數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)數(shù)處理。各變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表1。

表1 變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）基準(zhǔn)模型分析

表2 為基準(zhǔn)回歸結(jié)果。由列（1）可見，在未控制其他變量情況下，稅制綠化度的系數(shù)顯著為正。列（2）引入了其他控制變量，列（3）和列（4）進(jìn)一步控制了時(shí)間固定效應(yīng)和地區(qū)固定效應(yīng)。盡管不同模型下的估計(jì)結(jié)果有一定差別，但稅制綠化度的系數(shù)均顯著為正，表明二者之間存在一定的正相關(guān)關(guān)系。以列（4）的結(jié)果為基準(zhǔn)，稅制綠化度（GT）的系數(shù)為3.0674，在1%的水平下顯著拒絕為零，稅制綠化度每上升一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差（5.87 個(gè)百分點(diǎn)），綠色發(fā)展水平平均增長18.01 個(gè)百分點(diǎn)。樣本期間綠色發(fā)展水平的平均值為1.0563，上述變動(dòng)相當(dāng)于其增加了0.19。以上結(jié)果表明稅制綠化度提高有利于促進(jìn)綠色發(fā)展，與假說1 吻合。

表2 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

從表2 的回歸結(jié)果中還發(fā)現(xiàn)，自然對(duì)數(shù)的人均GDP 系數(shù)均顯著為負(fù)，其平方項(xiàng)系數(shù)均顯著為正，表明環(huán)境庫茲涅茨假說得到驗(yàn)證；能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)和財(cái)政分權(quán)抑制了綠色發(fā)展水平的提升；對(duì)外開放水平和數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)綠色發(fā)展水平具有顯著的促進(jìn)作用。進(jìn)一步分析其原因：能源消費(fèi)中煤炭等化石能源比重增加造成了資源消耗與污染排放的增長，顯著抑制綠色發(fā)展，即煤炭等化石能源消費(fèi)占比較高會(huì)降低環(huán)境質(zhì)量（馬麗梅、張曉，2014）。財(cái)政分權(quán)抑制綠色發(fā)展水平的提高，可能原因在于以GDP 為目標(biāo)的地方政府競爭背景下，財(cái)政分權(quán)帶來的權(quán)力下放會(huì)導(dǎo)致地方政府在推動(dòng)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新方面存在短視問題，從而不利于綠色發(fā)展。對(duì)外開放水平的提高促進(jìn)地區(qū)綠色發(fā)展，印證了關(guān)于吸引外資的“污染避難所”假說在我國不成立。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)綠色發(fā)展水平具有積極作用，主要在于數(shù)字經(jīng)濟(jì)能夠推進(jìn)科技創(chuàng)新，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了增加研究結(jié)論的可靠性，本文進(jìn)行了以下穩(wěn)健性檢驗(yàn)：

變更綠色發(fā)展水平度量方式。為避免運(yùn)用綠色全要素生產(chǎn)率變化指標(biāo)測度綠色發(fā)展水平可能存在的片面性，本文借鑒李曉西等（2014）的方法，通過熵值法對(duì)綠色發(fā)展水平重新測度。表3 中列（1）的回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)，稅制綠化度的系數(shù)符號(hào)與基準(zhǔn)模型一致，僅在數(shù)值上有一些變化。

表3 稅制綠化影響綠色發(fā)展的穩(wěn)健性檢驗(yàn)

調(diào)整樣本范圍。直轄市相對(duì)于其他省份具有明顯的區(qū)位優(yōu)勢，可能對(duì)實(shí)證結(jié)果造成影響，因此，刪除北京、上海、天津和重慶的樣本數(shù)據(jù)作穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)果如表3 中列（2）所示，稅制綠化度的系數(shù)符號(hào)與基準(zhǔn)模型一致。

延長時(shí)間窗口。為確保估計(jì)結(jié)果不會(huì)隨著時(shí)間窗口改變而變化，本文將2020 年、2021 年樣本數(shù)據(jù)納入時(shí)間范圍作穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)果如表3 中列（3）所示，稅制綠化度的系數(shù)符號(hào)與基準(zhǔn)模型同樣具有一致性。

工具變量法。為進(jìn)一步確認(rèn)因果關(guān)系，本文嘗試尋找稅制綠化度的工具變量。參照Fisman and Svensson（2005）對(duì)工具變量的構(gòu)造思路，將省份所在地區(qū)的稅制平均綠化度作為工具變量，進(jìn)行兩階段最小二乘估計(jì)。一方面，由于同一區(qū)域不同省級(jí)政府存在競爭效應(yīng)，滿足相關(guān)性；另一方面，地區(qū)內(nèi)其他省份稅制綠化與本省份的綠色發(fā)展相關(guān)性較小，因此可能滿足外生性假設(shè)條件?；貧w結(jié)果如表3 的列（4）（5）所示，稅制綠化度的系數(shù)顯著為正?？梢钥闯?，第一階段中工具變量系數(shù)顯著為正，并且具有較高的擬合度。同時(shí)，第一階段F 統(tǒng)計(jì)量遠(yuǎn)大于10，表明不存在弱工具變量問題。第二階段回歸結(jié)果拒絕了工具變量識(shí)別不足和弱工具變量的原假設(shè)。

（三）機(jī)制分析

本文通過主回歸式（2）考察稅制綠化是否能促進(jìn)該地區(qū)綠色技術(shù)創(chuàng)新水平。其中，被解釋變量用綠色專利授權(quán)量來表征（加1 后取對(duì)數(shù)值），主要考慮到專利授權(quán)量比申請(qǐng)量更能準(zhǔn)確衡量地區(qū)實(shí)際綠色技術(shù)創(chuàng)新水平。表4 列（1）中稅制綠化度GT系數(shù)為正，在5%水平下顯著，說明稅制綠化能夠提高地區(qū)綠色技術(shù)創(chuàng)新水平。根據(jù)專利劃分標(biāo)準(zhǔn)，本文進(jìn)一步將綠色專利劃分為綠色發(fā)明專利授權(quán)量（GP1）和綠色實(shí)用新型專利授權(quán)量（GP2）①按照專利類型劃分標(biāo)準(zhǔn)，綠色發(fā)明專利比綠色實(shí)用新型專利更具創(chuàng)新性和技術(shù)水平，本文分別使用二者的授權(quán)量反映“實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新”（以推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和獲取競爭優(yōu)勢為目的的“高質(zhì)量”的創(chuàng)新行為）和“策略性創(chuàng)新”（以謀求其他利益為目的，通過追求創(chuàng)新“數(shù)量”和“速度”來迎合監(jiān)管與政府支持的創(chuàng)新行為）。。表4 中列（2）（3）結(jié)果顯示地區(qū)綠色發(fā)明專利授權(quán)量顯著增加，而綠色實(shí)用新型專利變化不明顯，這也表明稅制綠化會(huì)激勵(lì)地區(qū)“實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新”而非“策略性創(chuàng)新”，追求高質(zhì)量的綠色技術(shù)創(chuàng)新來引領(lǐng)發(fā)展。列（4）中GT和GP系數(shù)顯著不為0，同時(shí)本文還進(jìn)一步進(jìn)行了Bootstrap 檢驗(yàn)，結(jié)果顯示，回歸結(jié)果置信區(qū)間不包含0，中介效應(yīng)成立，假說2 得到驗(yàn)證。

表4 稅制綠化影響綠色發(fā)展水平的作用機(jī)制檢驗(yàn)

（四）異質(zhì)性分析

為進(jìn)一步探討稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展的激勵(lì)差異，本文通過市場化程度、稅收征管強(qiáng)度、自然資源稟賦三個(gè)角度進(jìn)行異質(zhì)性分析。

1.市場化程度的影響

稅制綠化本質(zhì)上是政府主導(dǎo)的市場型環(huán)境規(guī)制手段的增強(qiáng)，其對(duì)綠色發(fā)展的影響可能會(huì)受到市場化程度的調(diào)節(jié)。具體來看，當(dāng)市場化程度較高時(shí)，面對(duì)稅制綠化激勵(lì)，各地區(qū)微觀主體會(huì)基于市場規(guī)則充分競爭，在競爭中實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展效應(yīng)。與之相反，當(dāng)市場化程度較低時(shí)，微觀主體在市場競爭中的主動(dòng)性不強(qiáng)，一定程度上會(huì)削弱市場型環(huán)境規(guī)制的配置效應(yīng)，即抑制了稅制綠化的綠色發(fā)展效應(yīng)。

為了進(jìn)一步驗(yàn)證，本文借鑒樊綱等（2011）編制的市場化指數(shù)，構(gòu)建市場化程度虛擬變量D_MAR，如果市場化程度高于樣本中位數(shù)，則取值為1，否則取值為0。然后構(gòu)建虛擬變量D_MAR與解釋變量GT的交乘項(xiàng)，檢驗(yàn)稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展的激勵(lì)是否受市場化程度的影響。檢驗(yàn)結(jié)果如表5 列（1）所示，虛擬變量D_MAR與解釋變量GT的交乘項(xiàng)在1%水平上顯著為正，表明稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展的激勵(lì)效應(yīng)在市場化程度更高地區(qū)更為顯著。

表5 稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展影響的異質(zhì)性分析

2.稅收征管強(qiáng)度的影響

稅收征管是影響稅制綠化成效的重要因素。然而稅收征管強(qiáng)度存在地區(qū)差異，其不僅受信息技術(shù)管理水平所限，還會(huì)受到各地方征管“主觀性”的影響（儲(chǔ)德銀等，2020）。而稅收征管強(qiáng)度的提高，使得稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的調(diào)節(jié)作用愈加明顯，能夠充分調(diào)動(dòng)地區(qū)資源配置，有助于稅制綠化的綠色發(fā)展效應(yīng)。

為了檢驗(yàn)上述推測，本文借鑒曾亞敏、張俊生（2009）研究方法，采用稅收努力程度來刻畫稅收征管強(qiáng)度，構(gòu)建稅收征管強(qiáng)度虛擬變量D_TE，如果稅收征管強(qiáng)度高于樣本中位數(shù)，則取值為1，否則取值為0。然后構(gòu)建虛擬變量D_TE與解釋變量GT的交乘項(xiàng)，檢驗(yàn)稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展的激勵(lì)是否受稅收征管強(qiáng)度的影響。檢驗(yàn)結(jié)果如表5 列（2）所示，可以看出虛擬變量D_TE與解釋變量GT的交乘項(xiàng)在10%水平上顯著為正，表明稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展的激勵(lì)效應(yīng)會(huì)受稅收征管強(qiáng)度影響，體現(xiàn)為稅收征管強(qiáng)度較強(qiáng)地區(qū)會(huì)增強(qiáng)其效應(yīng)。

3.自然資源稟賦的影響

很多自然資源豐裕國家和地區(qū)的發(fā)展表明，自然資源是地區(qū)發(fā)展的必要條件，但并不一定是充分條件，原因在于可能存在資源“詛咒”（邵帥等，2013）。稅制綠化對(duì)地區(qū)綠色發(fā)展會(huì)存在激勵(lì)，但其可能也會(huì)受到資源稟賦的影響。與自然資源稟賦貧瘠地區(qū)相比，自然資源豐富地區(qū)利用其在資源密集型產(chǎn)業(yè)中的比較優(yōu)勢，形成鎖定效應(yīng)和路徑依賴（李江龍、徐斌，2018），其自然資源開發(fā)會(huì)擠出驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的創(chuàng)新要素，影響在資源使用效率方面的技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力，從而抑制區(qū)域綠色發(fā)展，形成資源“陷阱”。

為驗(yàn)證該推測，本文借鑒方穎等（2011）對(duì)自然資源稟賦的衡量，采用采掘業(yè)從業(yè)人員占當(dāng)?shù)厝丝跀?shù)比例來表征。構(gòu)建資源稟賦虛擬變量D_REL，如果資源稟賦高于樣本中位數(shù)，則取值為1，否則取值為0。然后構(gòu)建虛擬變量D_REL與解釋變量GT的交乘項(xiàng)加入模型。檢驗(yàn)結(jié)果如表5 列（3）所示，可以看出虛擬變量D_REL與解釋變量GT的交乘項(xiàng)在5%水平上均顯著為負(fù)，表明自然資源對(duì)地區(qū)綠色發(fā)展存在抑制作用，其也會(huì)削弱稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展的激勵(lì)效應(yīng)。

五、研究結(jié)論和政策建議

（一）研究結(jié)論

基于我國省級(jí)面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析，本文探討了稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展的影響。研究發(fā)現(xiàn)：稅制綠化能夠顯著促進(jìn)綠色發(fā)展水平；從影響機(jī)制分析來看，稅制綠化能顯著激勵(lì)綠色技術(shù)創(chuàng)新水平，有效促進(jìn)綠色發(fā)展水平；在市場化程度更高和稅收征管強(qiáng)度更強(qiáng)情境下，稅制綠化對(duì)綠色發(fā)展的促進(jìn)作用更強(qiáng)，在自然資源稟賦豐裕情境下則與之相反。本文研究結(jié)論表明，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型而進(jìn)行的稅制綠化，其激勵(lì)效應(yīng)顯著且存在地區(qū)差異性，從而為完善綠色稅制提供了新的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

（二）政策建議

稅制綠化對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型取得實(shí)質(zhì)進(jìn)展無疑具有重要意義。為此，立足新發(fā)展階段，我國應(yīng)以綠色發(fā)展理念指引稅制綠化，與國際綠色稅制接軌，有序推進(jìn)我國稅制綠化，提高其適配性，助力現(xiàn)代財(cái)稅制度的構(gòu)建。具體而言，本文政策建議有以下三方面：

第一，健全綠色稅種的稅制要素，深化綠化成效。加強(qiáng)綠色稅制的三大主體稅種綠色激勵(lì)功能。一是完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅，基于大氣污染物和二氧化碳排放同根同源同過程的特征，考慮到立法滯后尚未開征碳稅，適時(shí)將二氧化碳排放納入征稅范圍，加強(qiáng)對(duì)碳排放的管控，縮小大氣和水污染物的幅度稅率，減少因稅收洼地而引起的地區(qū)間污染轉(zhuǎn)移。二是擴(kuò)大資源稅征稅范圍，我國資源稅稅目未能涵蓋全部自然資源，建議選擇部分資源省份先行試點(diǎn)森林、草場、灘涂等重要資源，適時(shí)在全國推廣促進(jìn)各類自然資源合理利用。三是提高消費(fèi)稅的“綠色”功能，將尚未納入征稅范圍的非環(huán)境友好型消費(fèi)產(chǎn)品納入征稅范圍，同時(shí)，適時(shí)將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅，增強(qiáng)納稅人稅負(fù)痛感，增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。

第二，加快市場化改革，重視區(qū)域間綠色發(fā)展水平差異。稅制綠化的綠色發(fā)展成效依賴于良好的市場化機(jī)制。并且，由于自然資源豐裕地區(qū)存在經(jīng)濟(jì)增長“路徑依賴”，其效應(yīng)受到削弱，為此，政府應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)市場化改革，以獲取提高市場化程度的“綠色紅利”。充分考慮區(qū)域生態(tài)承載力差異，加強(qiáng)稅收政策與環(huán)境政策、生態(tài)補(bǔ)償政策等公共政策的協(xié)調(diào)，因地制宜實(shí)施綠色發(fā)展政策。

第三，強(qiáng)化稅收征管水平，完善支持綠色低碳技術(shù)的稅收政策。研究表明，稅收征管水平較高地區(qū)，有助于調(diào)節(jié)稅制綠化的綠色發(fā)展效應(yīng)，為此，要科學(xué)引導(dǎo)與規(guī)范地方政府間稅收競爭，強(qiáng)化稅收征管數(shù)字化升級(jí)。同時(shí)，要與碳市場緊密結(jié)合，優(yōu)化綠色低碳技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用的稅收優(yōu)惠政策。