馬預(yù)立

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的直接體現(xiàn)，也是企業(yè)信息披露中的重要組成部分。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量提出了更高要求。同時(shí)，隨著我國(guó)“綠色低碳”理念的提出，企業(yè)在ESG（環(huán)境、社會(huì)、治理）方面的表現(xiàn)已成為影響企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的重要因素。由此可見，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系正在經(jīng)歷著深刻變革。本文闡述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系產(chǎn)生的影響，分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的現(xiàn)狀和未來(lái)趨勢(shì)，并指出了財(cái)務(wù)報(bào)告體系獲得發(fā)展的原因，旨在為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的進(jìn)一步發(fā)展指明方向。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟(jì)；ESG；財(cái)務(wù)報(bào)告體系

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)信息使用者和社會(huì)投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息完整度的要求日益嚴(yán)格，使現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系面臨巨大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)只有改革傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，才能更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境變化，維持和相關(guān)利益者之間的友好關(guān)系，從而促進(jìn)自身的持續(xù)健康發(fā)展。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系產(chǎn)生的影響

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，信息技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)模式的變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系產(chǎn)生了重要影響。[1]具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)層面。

從企業(yè)內(nèi)部管理層面來(lái)看，經(jīng)濟(jì)模式的變化會(huì)導(dǎo)致企業(yè)考核指標(biāo)發(fā)生改變。例如，企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的考核已逐步從結(jié)果導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)程把控，要求企業(yè)各部門在完成短期指標(biāo)的同時(shí)，兼顧企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

從信息使用者層面來(lái)看，企業(yè)信息使用者的范圍正逐漸擴(kuò)大，不再僅限于企業(yè)股東、管理層，還包括利益相關(guān)者。不同利益相關(guān)者的關(guān)注點(diǎn)不同，其所需的信息也存在差異。例如，潛在投資人或企業(yè)股東主要關(guān)注企業(yè)的成長(zhǎng)性指標(biāo)，而企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)及潛在風(fēng)險(xiǎn)。

從環(huán)境保護(hù)層面來(lái)看，隨著我國(guó)“綠色低碳”理念的提出，社會(huì)更加關(guān)注企業(yè)在節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)方面采取的相關(guān)舉措。目前，金融市場(chǎng)已專門針對(duì)環(huán)保企業(yè)推出綠色債券，政府部門也向環(huán)保企業(yè)提供環(huán)保補(bǔ)貼。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）仍以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告為主

一方面，雖然目前國(guó)內(nèi)已有大量為企業(yè)提供ESG報(bào)告服務(wù)的機(jī)構(gòu)，且在市場(chǎng)和監(jiān)管的持續(xù)推動(dòng)下，上市企業(yè)ESG信息披露也逐步規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，但部分企業(yè)仍以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)內(nèi)部管理的依據(jù)和對(duì)外披露的載體。

另一方面，雖然部分企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到ESG理念的重要性，并將其逐步融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，但并沒有形成相應(yīng)的ESG報(bào)告以供投資人使用。

（二）企業(yè)內(nèi)在價(jià)值與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不斷擴(kuò)充

一方面，受益于信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)在價(jià)值不斷擴(kuò)充。目前，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的不僅包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的資產(chǎn)，還包括企業(yè)凝聚力、供應(yīng)商體系、外部聲譽(yù)、渠道網(wǎng)絡(luò)等資源。[2]

另一方面，政府部門與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新與擴(kuò)充傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，使財(cái)務(wù)報(bào)告體系符合時(shí)代要求。例如，2023年8月1日，財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及本規(guī)定等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。

（三）ESG報(bào)告得到社會(huì)重視

隨著全球?qū)Νh(huán)境保護(hù)的重視及我國(guó)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的提出，國(guó)內(nèi)企業(yè)不斷加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，越來(lái)越多投資者和利益相關(guān)者開始關(guān)注企業(yè)的ESG表現(xiàn)。2022年4月11日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《上市公司投資者關(guān)系管理工作指引》，明確提出投資者關(guān)系管理中上市公司與投資者溝通的內(nèi)容應(yīng)包括公司的環(huán)境、社會(huì)和治理信息。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的趨勢(shì)

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量不斷提升

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告編制主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為模板，對(duì)于該準(zhǔn)則未要求強(qiáng)制披露的附注信息，企業(yè)往往會(huì)降低其披露質(zhì)量或不予披露，導(dǎo)致投資人無(wú)法知悉企業(yè)關(guān)鍵的財(cái)務(wù)信息及隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)將不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告披露規(guī)則，要求企業(yè)提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露質(zhì)量，減少冗余信息披露；要求企業(yè)在披露收入、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等科目時(shí)，注意結(jié)合自身實(shí)際情況，充分披露其相關(guān)確認(rèn)原則、計(jì)量方法及依據(jù)，做到具體問(wèn)題具體分析，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、可靠性及可讀性。例如，中國(guó)證監(jiān)會(huì)結(jié)合監(jiān)管實(shí)踐，研究修訂了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第 15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定（2023 年修訂）》，該文件明確要求企業(yè)必須全面披露研發(fā)支出的歸集范圍、資本化費(fèi)用化判斷標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)、減值測(cè)試情況等重要信息，從而引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范管理信息披露工作，提高企業(yè)的透明度和公信力。

（二）經(jīng)營(yíng)信息得到更多關(guān)注

首先，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，投資人將更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，不僅需要掌握展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還希望了解企業(yè)管理組織架構(gòu)、人才培養(yǎng)方案、供應(yīng)鏈體系建設(shè)等反映企業(yè)內(nèi)在價(jià)值、發(fā)展前景的信息。

其次，中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)為ESG報(bào)告可以全面展示企業(yè)在環(huán)境、社會(huì)和治理方面的經(jīng)營(yíng)信息，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展要求，并有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。[3]因此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將ESG納入企業(yè)投資者關(guān)系指引，要求上市企業(yè)必須披露ESG報(bào)告。

最后，隨著我國(guó)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的提出，在進(jìn)行投資時(shí)，越來(lái)越多金融機(jī)構(gòu)將企業(yè)的ESG信息作為綠色測(cè)評(píng)指標(biāo)和投資依據(jù)。

（三）信息披露制度逐步完善

在市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求下，企業(yè)信息披露制度將逐步完善。

一方面，除了對(duì)定期報(bào)告、自身重大事件有披露義務(wù)以外，企業(yè)也將逐步披露其他經(jīng)營(yíng)情況、社會(huì)責(zé)任等信息。

另一方面，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)已逐步通過(guò)立法形式，建立起有效的財(cái)務(wù)信息溝通渠道，完善企業(yè)信息披露制度及標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)信息披露更加規(guī)范化。例如，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司投資者關(guān)系管理工作指引》，對(duì)上市企業(yè)的信息披露內(nèi)容、信息披露方式做出了相關(guān)規(guī)定。

（四）披露主體范圍逐步擴(kuò)大

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告體系的披露主體范圍將逐步擴(kuò)大。

一方面，隨著企業(yè)信息披露制度的逐步完善及行業(yè)規(guī)范的建立，企業(yè)主動(dòng)披露信息的比例較往年有所提高。以上市企業(yè)披露的ESG報(bào)告情況為例，截至2023年10月31日，A股5 286家上市企業(yè)共發(fā)布ESG報(bào)告1 819份，同比增長(zhǎng)24.93%，ESG報(bào)告披露率達(dá)34.41%。此外，許多擬上市公司、集團(tuán)、國(guó)企、央企也紛紛披露ESG報(bào)告。

另一方面，由于部分企業(yè)意識(shí)到建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告披露體系有助于企業(yè)長(zhǎng)期獲益，如提升企業(yè)價(jià)值、降低融資成本、樹立良好的品牌形象等。因此，這些企業(yè)均開始建立財(cái)務(wù)報(bào)告披露體系，逐步擴(kuò)大披露主體范圍。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的原因

（一）信息技術(shù)的進(jìn)步

一方面，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)的快速發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)智能化轉(zhuǎn)型，這不僅提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，還突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)的局限，為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的發(fā)展創(chuàng)造了條件。

另一方面，信息技術(shù)的進(jìn)步促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，使投資人、利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)注點(diǎn)發(fā)生了變化。

（二）綠色發(fā)展理念的形成

隨著碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)的提出，人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)與綠色發(fā)展已成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須面對(duì)的課題。然而，由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系無(wú)法展現(xiàn)企業(yè)在低碳環(huán)保方面做出的努力，因此，擴(kuò)充財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容成為企業(yè)展示自身社會(huì)責(zé)任履行情況的最佳途徑。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告使用者范圍的擴(kuò)大

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的范圍也在不斷擴(kuò)大。[4]財(cái)務(wù)報(bào)告使用者不僅包括企業(yè)員工、主要客戶、供應(yīng)商，還包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)，甚至競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。[5]

（四）社會(huì)法治水平的提高

一方面，市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在不斷提升監(jiān)管效能，持續(xù)完善反腐倡廉、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律制度，以維護(hù)和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

另一方面，社會(huì)公眾的法律意識(shí)逐步增強(qiáng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的公平度、透明度、誠(chéng)信度提出了更高要求。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的建立

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供了基本的框架和原則，包括會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等。[6]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的建立有助于確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性，從而真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則的完善

相關(guān)部門會(huì)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)及市場(chǎng)總體業(yè)務(wù)發(fā)展情況，修改與完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)告科目、財(cái)務(wù)報(bào)告附注等規(guī)則。這些規(guī)則的不斷改進(jìn)與完善，使財(cái)務(wù)報(bào)告體系能夠更好地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，從而為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有價(jià)值的信息。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需求。因此，一方面，政府部門應(yīng)主動(dòng)出臺(tái)相關(guān)政策，不斷擴(kuò)充傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，并鼓勵(lì)符合要求的企業(yè)披露ESG報(bào)告，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；另一方面，企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到外部環(huán)境對(duì)自身信息披露提出的更高要求，并從ESG角度出發(fā)，改革自身的經(jīng)營(yíng)管理方式，不斷豐富與完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，以提高信息披露的透明度和質(zhì)量，更好地滿足投資者與社會(huì)公眾的需求，進(jìn)而促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）