□文/ 夏伊麥爾旦·尼亞孜 任素賢 趙婷婷

（新疆科技學(xué)院 新疆·庫爾勒）

［提要］本文旨在對(duì)能源類企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，并探討環(huán)境會(huì)計(jì)披露、企業(yè)規(guī)模、環(huán)境政策與管理以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系。通過對(duì)50 家能源類上市企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行定性和定量分析，發(fā)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)披露現(xiàn)狀及存在的問題。采用多元線性回歸模型進(jìn)行分析，結(jié)果顯示：企業(yè)規(guī)模、環(huán)境政策和管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境會(huì)計(jì)信息指標(biāo)之間呈現(xiàn)顯著的線性關(guān)聯(lián)。本研究為能源類企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面提供有益的參考。

引言

能源企業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系已成為當(dāng)前社會(huì)面臨的重要議題。在能源企業(yè)的生產(chǎn)過程中，難以避免地產(chǎn)生了環(huán)境污染、資源浪費(fèi)和生態(tài)破壞等問題，引起了廣泛的社會(huì)關(guān)注。為了提高企業(yè)的透明度和可信度，增強(qiáng)社會(huì)對(duì)企業(yè)的信任和認(rèn)可，環(huán)境會(huì)計(jì)披露作為一種重要的企業(yè)社會(huì)責(zé)任方式，成為有效管理和披露企業(yè)環(huán)境信息的關(guān)鍵措施。

然而，目前環(huán)境會(huì)計(jì)披露標(biāo)準(zhǔn)和指南仍存在不足，缺乏具體的實(shí)施細(xì)則，難以實(shí)現(xiàn)披露信息的全面和準(zhǔn)確。同時(shí)，能源企業(yè)自身也存在選擇性披露的問題，往往只披露對(duì)企業(yè)自身有利的信息，難以真正反映企業(yè)的環(huán)境責(zé)任感和環(huán)保意識(shí)。這些問題使得環(huán)境會(huì)計(jì)披露的實(shí)踐和效果受到一定局限。

能源類企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析的背景包含了多個(gè)方面，包括企業(yè)規(guī)模、社會(huì)對(duì)環(huán)境問題的關(guān)注度，以及相關(guān)法律法規(guī)和政策等。這些因素共同推動(dòng)了能源類企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的高度重視和應(yīng)用。隨著全球能源需求的不斷增長和能源產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，能源類企業(yè)的規(guī)模和影響力也在不斷擴(kuò)大，引發(fā)了對(duì)其環(huán)境責(zé)任和影響的廣泛關(guān)注。

與此同時(shí)，公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)逐漸提升，對(duì)企業(yè)環(huán)境績效和信息披露的要求也日益增加。相關(guān)的政府機(jī)構(gòu)要求企業(yè)對(duì)其環(huán)境進(jìn)行評(píng)估、監(jiān)測和披露，促使能源類企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，深入了解和分析能源類企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，有助于揭示影響因素并進(jìn)行深入的分析，從而改進(jìn)實(shí)踐并推動(dòng)企業(yè)在環(huán)境管理和可持續(xù)發(fā)展方面取得更卓越的成果。（圖1）

圖1 研究路徑圖

一、文獻(xiàn)回顧

環(huán)境會(huì)計(jì)作為企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過程當(dāng)中一個(gè)新興的會(huì)計(jì)理論，正在引起相關(guān)學(xué)者廣泛的研究和討論。能源類企業(yè)作為環(huán)境污染和資源消耗行業(yè)的代表，其環(huán)境會(huì)計(jì)披露研究尤為重要。本文將從多個(gè)方面進(jìn)行文獻(xiàn)綜述，以探討環(huán)境會(huì)計(jì)披露在能源類企業(yè)中的作用和意義。1992 年著名會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澍和李若山發(fā)表了《90 年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，為我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展打下了理論基礎(chǔ)。在我國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展過程中，有不少學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了多方面的研究。

饒瑞蝶、周信君（2023）收集整理并分析我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上分別從法律制度、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露、企業(yè)環(huán)保意識(shí)等方面分析了我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問題。王小紅、王海民、雒潔（2014）結(jié)合陜西省特有的背景，通過調(diào)查問卷方法，研究2010～2012 年陜西省的相關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度，得出相關(guān)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入平均增長率，資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)對(duì)數(shù)等這些變量均對(duì)陜西省被調(diào)研企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響是正向的結(jié)論。鄭明望、岳園（2020）選取山西省20 家重污染上市公司作為研究樣本，運(yùn)用實(shí)證研究方法，從公司規(guī)模、盈利能力、營運(yùn)能力、負(fù)債水平等方面分析影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的關(guān)系。

通過仔細(xì)研讀上述文獻(xiàn)，我們可以清楚地了解到，相關(guān)學(xué)者從多個(gè)不同的角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響因素進(jìn)行了深入的探究。這些研究不僅有助于加深我們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的理解，并且為實(shí)際環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐提供了有益的啟示?？傊?，在環(huán)境會(huì)計(jì)理論的拓展和實(shí)踐中的應(yīng)用方面，這些學(xué)者為我們提供了一個(gè)更全面的視角，幫助我們更好地理解環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架和實(shí)踐意義。相關(guān)學(xué)者的研究成果有助于引導(dǎo)企業(yè)在面對(duì)日益復(fù)雜的環(huán)境挑戰(zhàn)時(shí)做出更明智的決策，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

二、能源類上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露現(xiàn)狀分析

（一）樣本選擇。本文收集上交所與深交所兩家證券交易所上市的50 家具有代表性的能源類企業(yè)作為調(diào)查樣本，并且收集樣本企業(yè)的年報(bào)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告等文件從定性、定量方面分析。這些企業(yè)主要涉及煤炭、天然氣等傳統(tǒng)的能源企業(yè)，也包括風(fēng)能、太陽能等新能源企業(yè)。

（二）披露方式。當(dāng)下，隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境問題關(guān)注度的提高，企業(yè)的環(huán)境責(zé)任日益重要，而環(huán)境會(huì)計(jì)披露作為企業(yè)環(huán)境責(zé)任的重要表現(xiàn)之一，越來越受到企業(yè)、投資者、政策制定者等各方的關(guān)注。通過收集樣本企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容，并對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行定量和定性的描述，可以對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類，并通過比例計(jì)算來得出分類的結(jié)果得出從2018 年到2022 年，100 家能源類企業(yè)環(huán)保收益和環(huán)保支出的披露比例都達(dá)到了100%，說明這些企業(yè)開始重視環(huán)保，愿意投入資金和資源去支持環(huán)保工作。同時(shí)，在環(huán)境治理和環(huán)境管理方面，定量描述的比例較低，說明這些企業(yè)在這兩方面的披露內(nèi)容相對(duì)較少。而環(huán)境治理和環(huán)境管理正是企業(yè)環(huán)境責(zé)任的重要方面，因此企業(yè)在這兩方面的披露還有提升的空間。（表1）

此外，值得注意的是，在環(huán)境治理和環(huán)境管理方面，數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出一定的波動(dòng)性，即在某一年披露比例較高，但在下一年又會(huì)出現(xiàn)下降的情況。這可能是由于企業(yè)在不同的年份，對(duì)環(huán)境治理和環(huán)境管理的重視程度存在差異，或者是由于披露要求的變化導(dǎo)致的。因此，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)披露方面，需要保持持續(xù)的關(guān)注和努力，不斷提升披露的質(zhì)量和水平，以滿足各方對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的期望。

三、實(shí)證分析

（一）變量的選取。具體變量選取及說明見表2。（表2）

表2 變量選取一覽表

本文利用多元線性回歸模型研究了企業(yè)環(huán)境信息披露與其他因素之間的關(guān)系從而確定企業(yè)規(guī)模，環(huán)境政策和管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)產(chǎn)生的顯著影響。因此，本文有助于能源類企業(yè)揭示環(huán)境信息披露行為的內(nèi)在動(dòng)因和機(jī)制，在實(shí)證分析當(dāng)中以環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)作為因變量，公司規(guī)模、環(huán)境政策和管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益作為自變量，作為主要的研究指標(biāo)分析相關(guān)性。在此基礎(chǔ)上，本研究提出以下假設(shè)：

假設(shè)一：企業(yè)規(guī)模與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)顯著正相關(guān)

假設(shè)二：環(huán)境政策和管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露顯著正相關(guān)

假設(shè)三：企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露顯著正相關(guān)

（二）模型構(gòu)建。本文主要通過多元線性回歸分析環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與公司規(guī)模，環(huán)境政策和管理跟公司經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性，進(jìn)一步通過在樣本公司的官網(wǎng)收集相關(guān)數(shù)據(jù)用Spss、Excel 等相關(guān)的統(tǒng)計(jì)軟件最終得出企業(yè)公司規(guī)模、環(huán)境政策和管理、公司的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)具有高度相關(guān)。

模型：EDI=a+a1CS+a2EPM+a3EBC+γ

其中，EDI 為環(huán)境會(huì)計(jì)指數(shù)，CS、EPM、EBC 分別代表公司規(guī)模、環(huán)境政策和樣本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）描述性統(tǒng)計(jì)。通過描述性統(tǒng)計(jì)，可以更好地理解數(shù)據(jù)集的基本性質(zhì)和趨勢(shì)。（表3）

表3 描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果一覽表

由表3 可知，環(huán)境會(huì)計(jì)指標(biāo)平均值為29.69，標(biāo)準(zhǔn)偏差為17.93。該變量的規(guī)范化值表示單位投資相對(duì)于平均值的偏離程度。正值表示高于平均值，負(fù)值表示低于平均值。較大的正值或負(fù)值表示相對(duì)較大的差異。因?yàn)闃颖酒髽I(yè)中對(duì)環(huán)境的重視程度不夠，環(huán)保理念存在差異，因此公司樣本中的環(huán)保投資存在一定的差異。

由公司規(guī)模的相關(guān)數(shù)據(jù)可知，公司規(guī)模的平均值為1.0884×1012，而標(biāo)準(zhǔn)偏差達(dá)到9.741×1011。這表明在樣本內(nèi)，公司規(guī)模存在顯著的變化。高標(biāo)準(zhǔn)偏差因?yàn)楣疽?guī)模分布的廣泛性，可能涵蓋了從小型企業(yè)到大型企業(yè)的范圍。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)數(shù)據(jù)可知均值4.1524×1010和標(biāo)準(zhǔn)偏差5.4111×1011，我們可以看出由于選取的公司規(guī)模的分布存在廣泛性，因此經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)數(shù)據(jù)在表格中存在較大的變異性。

環(huán)境政策的平均值為1.1700×1012，標(biāo)準(zhǔn)偏差為1.2849×1012。這表明在樣本內(nèi)，環(huán)境政策的取值在數(shù)量級(jí)上有很大的差異。較大的標(biāo)準(zhǔn)偏差可能意味著不同組織在環(huán)境政策方面采取了多種不同的做法或措施。

（四）相關(guān)性分析。相關(guān)系數(shù)越接近1，表示相關(guān)性越強(qiáng)，即兩個(gè)變量之間的線性關(guān)系越顯著。通過對(duì)表4 數(shù)據(jù)分析可知，大部分相關(guān)系數(shù)落在0.8～1 的范圍內(nèi)。根據(jù)這個(gè)結(jié)果我們可以得出企業(yè)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、環(huán)境政策和管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，這進(jìn)一步證實(shí)了上述提出的相關(guān)假設(shè)。（表4）

表4 相關(guān)性分析結(jié)果一覽表

（五）回歸分析。在多元線性回歸模型中R2是分析自變量對(duì)因變量解釋能力的重要指標(biāo)。在表5 中，R2為0.891，調(diào)整后的R2為0.995，說明在本次研究中所有的自變量對(duì)因變量的解釋能力為優(yōu)，R2接近統(tǒng)計(jì)學(xué)1 的值，說明自變量與因變量的相關(guān)性強(qiáng)，擬優(yōu)合度強(qiáng)。（表5）

表5 回歸分析結(jié)果一覽表

（六）顯著性檢驗(yàn)。顯著性檢驗(yàn)是用于評(píng)估回歸模型的擬合效果和預(yù)測誤差分布的重要指標(biāo)。在所提供的數(shù)據(jù)中，我們得到了以下結(jié)果：殘差的范圍在-23.6716213～35.7138481 之間，均值接近于零，標(biāo)準(zhǔn)偏差為17.2783726。殘差的均值接近于零意味著模型對(duì)觀測值的解釋能力較好。（表6）

表6 顯著性檢驗(yàn)結(jié)果一覽表

（七）相關(guān)系數(shù)分析。相關(guān)系數(shù)分析結(jié)果見表7。（表7）

表7 相關(guān)系數(shù)分析結(jié)果一覽表

由表7 可知，企業(yè)規(guī)模、環(huán)境政策和管理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境會(huì)計(jì)披露指數(shù)之間存在線性關(guān)系。因此，模型建立的線性回歸方程為：

EDI =21.189 -8.382897011CS +1.55345201EBC +87.487EPM+γ

四、結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

1、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與能源類企業(yè)規(guī)模呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系。規(guī)模較大的企業(yè)傾向于更積極地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這可能是因?yàn)樗鼈儞碛懈嗟馁Y源和能力來履行環(huán)境責(zé)任。

2、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與能源類企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間存在正相關(guān)關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度較高的企業(yè)往往具有更好的經(jīng)濟(jì)效益，這可能是因?yàn)樗鼈兊沫h(huán)境管理和可持續(xù)發(fā)展措施對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營產(chǎn)生了積極影響。

3、環(huán)境政策和管理對(duì)能源類企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生影響。具備較高環(huán)境政策和管理水平的企業(yè)傾向于更積極地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這可能是因?yàn)樗鼈冏⒅丨h(huán)境責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)形象。

（二）建議。通過對(duì)能源類上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析發(fā)現(xiàn)中國能源類上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在選擇性披露，披露格式不統(tǒng)一、不規(guī)范等現(xiàn)狀。在此基礎(chǔ)上，提出以下建議：（1）研究提倡企業(yè)高層管理人員對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性進(jìn)行培訓(xùn)和宣傳，增強(qiáng)他們的意識(shí)和理解。（2）建立內(nèi)部培訓(xùn)計(jì)劃，提供相關(guān)知識(shí)和技能，以加強(qiáng)員工對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的認(rèn)識(shí)和能力。（3）鼓勵(lì)企業(yè)與外部利益相關(guān)者進(jìn)行合作，共同推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展和標(biāo)準(zhǔn)化。（4）設(shè)立環(huán)境績效評(píng)估體系，將環(huán)境成本和效益納入績效評(píng)價(jià)體系，以促進(jìn)環(huán)境管理與經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。（5）加強(qiáng)環(huán)境政策和管理，加強(qiáng)企業(yè)與政府、行業(yè)協(xié)會(huì)和專業(yè)組織的合作，積極參與環(huán)境政策和標(biāo)準(zhǔn)的制定和修訂過程。（6）建立健全的環(huán)境管理體系，包括設(shè)立環(huán)境管理部門、制定環(huán)境目標(biāo)和指標(biāo)，并建立監(jiān)測和評(píng)估機(jī)制。提升環(huán)境管理的透明度和信息披露水平，與利益相關(guān)者進(jìn)行定期溝通，共享環(huán)境管理和成果信息。

為加強(qiáng)對(duì)相關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，政府部門可從以下幾個(gè)方面著手：

1、制定健全的法律法規(guī)。政府部門應(yīng)制定全面、明確的法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的要求和標(biāo)準(zhǔn)。這些法規(guī)應(yīng)涵蓋披露內(nèi)容、披露時(shí)間、披露格式等方面，以確保企業(yè)遵循統(tǒng)一的規(guī)范進(jìn)行披露。

2、建立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。政府部門應(yīng)建立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)披露監(jiān)管機(jī)構(gòu)，或加強(qiáng)現(xiàn)有機(jī)構(gòu)的職能，以監(jiān)督和管理企業(yè)的披露行為。該機(jī)構(gòu)可制定監(jiān)管規(guī)則、展開監(jiān)督檢查，并對(duì)違規(guī)行為實(shí)施相應(yīng)的處罰和制裁。

3、提供指導(dǎo)和培訓(xùn)。政府部門應(yīng)提供相關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的指導(dǎo)和培訓(xùn)，以協(xié)助企業(yè)理解和遵守披露要求。可通過組織培訓(xùn)講座、發(fā)布指南手冊(cè)等形式，提高企業(yè)披露的準(zhǔn)確性和透明度。

4、加強(qiáng)信息公開透明度。政府部門可加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公開透明度，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)庫或平臺(tái)，定期發(fā)布企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息報(bào)告。這樣，監(jiān)管機(jī)構(gòu)能夠進(jìn)行更為有效的監(jiān)督，同時(shí)也能為投資者、公眾和利益相關(guān)者提供參考和評(píng)估依據(jù)。

5、鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露。政府部門應(yīng)采取措施鼓勵(lì)企業(yè)自愿進(jìn)行更廣泛和深入的環(huán)境會(huì)計(jì)披露。這可包括獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制、優(yōu)惠政策，或與披露水平相關(guān)的認(rèn)證和評(píng)級(jí)制度，激勵(lì)企業(yè)提高披露水平，增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任感。

通過政府部門的監(jiān)管，可促進(jìn)相關(guān)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的重視和有效實(shí)施，提升企業(yè)的環(huán)境透明度和可持續(xù)發(fā)展水平。這將有助于建立更為健康和可持續(xù)的商業(yè)環(huán)境，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。