巫升武

項目制目標(biāo)成本管理具有一定的綜合性、復(fù)雜性，其作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，并非單一考量企業(yè)內(nèi)部成本管理，而是綜合性以企業(yè)自身實際成本、收益狀況為重點充分考量，對企業(yè)未來發(fā)展做好統(tǒng)籌規(guī)劃，制訂和落實可行性較高的成本控制計劃和方案，持續(xù)性提高制造企業(yè)管理水平。項目制目標(biāo)成本管理方法用于制造企業(yè)內(nèi)，可從本質(zhì)層面促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，做好資源合理化配置，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

項目制目標(biāo)成本管理及其特征分析

目標(biāo)成本管理始終作為目標(biāo)和成本管理深層次融合，為凸顯其應(yīng)用優(yōu)勢和價值，建議掌握核心關(guān)鍵特征，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，嚴(yán)密性。制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、程序較多，選用項目制目標(biāo)成本控制方法，有利于實現(xiàn)閉環(huán)管控，目標(biāo)成本管理中基準(zhǔn)目標(biāo)主要以預(yù)定效益為主，將其作為評估員工開展工作的一項參考，以提升目標(biāo)成本管理價值。第二，前瞻性。目標(biāo)成本管理在實施過程中，企業(yè)應(yīng)積極做好成本管控活動中精細(xì)化劃分目標(biāo)工作，將企業(yè)未來發(fā)展作為關(guān)鍵點，以成本為核心目標(biāo)，按照實際狀況實現(xiàn)成本精細(xì)化管控，進(jìn)一步達(dá)成目標(biāo)成本管理初期目標(biāo)。第三，綜合性。目標(biāo)成本管理具有綜合性，能夠?qū)崿F(xiàn)動態(tài)管理，以科學(xué)的成本管理方式為依托，能夠?qū)崿F(xiàn)成本管控有效落實，促使成本管理目標(biāo)實現(xiàn)。第四，效益性。目標(biāo)成本管理要求以達(dá)成資本增值盈利為關(guān)鍵，成本應(yīng)全面、客觀地呈現(xiàn)企業(yè)實際耗損，直接與整個企業(yè)資本增值密切相關(guān)。目標(biāo)成本管理將經(jīng)濟(jì)利益作為重要達(dá)成目標(biāo)，更應(yīng)重視成本效益，將經(jīng)濟(jì)效益所獲取的成效作為主要對部門、人員管理績效進(jìn)行全面衡量的指標(biāo)。

制造業(yè)項目制目標(biāo)成本管理面對問題

一、研發(fā)設(shè)計成本控制方面問題分析

產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計是制造企業(yè)生產(chǎn)的關(guān)鍵階段，直接與成本控制密切相關(guān)，最為直觀的是制造企業(yè)忽視該環(huán)節(jié)成本控制。從歷史經(jīng)驗進(jìn)行分析，該階段是產(chǎn)品總成本形成的初期節(jié)點，受多重因素的約束和干擾，成本控制仍存在部分問題，體現(xiàn)在以下幾方面：首先，對產(chǎn)品性能重視程度過高，容易忽略經(jīng)濟(jì)性。設(shè)計人員具體實踐時，將更多的焦點放在產(chǎn)品性能層面，并未重視成本控制，設(shè)計部門與市場需求相脫節(jié)，設(shè)計人員未綜合性考量廣大消費者實際需求與實際經(jīng)濟(jì)狀況。其次，對表面成本引起充分重視，但卻忽略沉沒成本。研發(fā)產(chǎn)品階段，自身配件數(shù)量和選擇與成本緊密相關(guān)，忽視該環(huán)節(jié)成本把控，將其轉(zhuǎn)移至實際生產(chǎn)階段，新產(chǎn)品研發(fā)均需配置多個機(jī)械設(shè)備，設(shè)計操作人員無法充分考慮多層面因素，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品研發(fā)精度與質(zhì)量，不同程度成本支出均應(yīng)增加，壓縮制造企業(yè)內(nèi)部可獲利空間。最后，重視新品開發(fā)，忽視原品替代設(shè)計功能再設(shè)計。產(chǎn)品設(shè)計若合理性不足，則會增加相應(yīng)的成本，產(chǎn)品設(shè)計中缺少目標(biāo)成本做指導(dǎo)，忽視生產(chǎn)過程成本，可對產(chǎn)品設(shè)計進(jìn)行優(yōu)化，降低成本耗損，實踐中研發(fā)部門更關(guān)注新品開發(fā)，短周期內(nèi)推廣和應(yīng)用新品，研發(fā)階段成本難以實現(xiàn)可控化。

二、采購成本控制問題

當(dāng)下因同種材料價格、質(zhì)量存在較大差異，材料采購過程中成本控制仍存在部分問題：其一，成本采購理念相對落后。部分制造企業(yè)在采購過程中，在理解采購成本控制時，多為降低價格，并未充分考慮庫存成本、材料質(zhì)量，這種成本把控缺乏合理性，難以實現(xiàn)成本控制目標(biāo)。其二，未能與戰(zhàn)略相統(tǒng)一。制造企業(yè)為降低采購成本，往往盡可能地壓低采購價格，未能立足于企業(yè)戰(zhàn)略層面統(tǒng)籌考慮、評估整體成本效益，采購成本沒有控制在合理范圍內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)前期成本大幅度下降，后續(xù)成本虛增，難以對整個成本實現(xiàn)全過程把控。其三，忽視采購績效考核。采購活動開展是否具有合理性，直接與整個成本控制密切相關(guān)，績效考核是規(guī)范和約束采購人員行為的關(guān)鍵，未對其進(jìn)行監(jiān)督和考核，無法促使人員重視采購成本把控，針對采購人員自身能力和執(zhí)行工作成果未進(jìn)行精細(xì)化評估分析，增加成本增高的風(fēng)險。

三、生產(chǎn)制造成本控制存在問題

制造業(yè)實際發(fā)展過程中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管控較為關(guān)鍵，會明顯凸顯成本控制問題，制造業(yè)具體生產(chǎn)時，最明顯的成本控制問題即材料使用不夠合理、成本把控缺乏合理性，難以獲得最為理想的經(jīng)濟(jì)效益。

四、營銷服務(wù)成本控制方面的問題

基于經(jīng)濟(jì)形勢領(lǐng)域的變革，在設(shè)計營銷理念時，應(yīng)以消費者需求為重點，營銷是相關(guān)制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，自身具有重要的作用，綜合分析營銷環(huán)節(jié)成本實際損耗狀況，以此為基礎(chǔ)提出與之相適應(yīng)的解決策略，以減少產(chǎn)品營銷環(huán)節(jié)費用支出。服務(wù)成本是企業(yè)總成本組成之一，但部分企業(yè)并未重視服務(wù)帶來的優(yōu)勢和價值，傳統(tǒng)成本控制未將售后成本納入總成本把控中，錯誤認(rèn)為銷售是整個生產(chǎn)價值鏈的末尾環(huán)節(jié)?，F(xiàn)下，制造企業(yè)競爭越發(fā)激烈，售后服務(wù)水平的高低直接決定消費者對產(chǎn)品、對企業(yè)的滿意度，部分企業(yè)對其并未重視，難以把控售后服務(wù)環(huán)節(jié)，造成成本增加，難以樹立良好的企業(yè)形象。

制造業(yè)中項目制目標(biāo)成本管理使用方法

一、研發(fā)設(shè)計階段目標(biāo)成本控制要點

制造企業(yè)為獲取較佳的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)嚴(yán)格做好成本把控，重視產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)成本管理，積極運(yùn)用目標(biāo)成本控制，作為提高成本控制水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從整體層面考慮，產(chǎn)品設(shè)計階段成本控制，需按照生產(chǎn)運(yùn)營需求，對產(chǎn)品自身性能進(jìn)行系統(tǒng)性分析和考慮，更強(qiáng)調(diào)事前成本把控，促使各環(huán)節(jié)成本支出均落實于個人層面，確保不同支出實現(xiàn)可追溯化。產(chǎn)品設(shè)計階段最高效的成本控制方式是價值工程分析方法，這一方法最主要的效用是可以對成本展開客觀、準(zhǔn)確分析，可以對產(chǎn)品功能和成本對比，可以對實際效能與成本間的關(guān)系分析協(xié)調(diào)，確保功能成本目標(biāo)在實際目標(biāo)成本所設(shè)置的范圍內(nèi)，能夠從總體實現(xiàn)功能目標(biāo)。明晰目標(biāo)成本后，為從源頭高效化、合理化把控成本，建議對初期目標(biāo)成本進(jìn)行精準(zhǔn)分解，使其細(xì)化成具體的指標(biāo)，并逐漸落實到部門、個人，保證不同層級人員明晰自身職責(zé)。

二、采購階段目標(biāo)成本控制

采購成本目標(biāo)為核心基準(zhǔn)，做好成本合理化把控，應(yīng)做好以下幾方面控制工作：第一，按照各材料使用額定量，制定采購成本控制標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)的策略與方式。第二，科學(xué)貫徹成本控制理念，始終按照成本支出理念，準(zhǔn)確、客觀地對不同費用支出進(jìn)行評估和審核，動態(tài)化監(jiān)控相關(guān)成本，避免其脫離正常軌道。第三，明晰采購成本偏差，選取追溯性手段和方法，確定成本支出存在偏差的原因，確定相關(guān)責(zé)任人做好糾偏工作，以減少成本支出。第四，科學(xué)對成本間差異予以有效改善，從深層次層面挖掘潛力，使采購成本有效降低。

三、生產(chǎn)、營銷服務(wù)階段目標(biāo)成本控制要點

生產(chǎn)、營銷作為制造業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其成本把控也作為重點，應(yīng)當(dāng)選取與之相適應(yīng)的成本管控策略，將其成本控制于合理范圍內(nèi)，主要體現(xiàn)在以下兩方面：

一方面是生產(chǎn)階段成本控制。制造企業(yè)生產(chǎn)流程較多，且具有一定的復(fù)雜性，成本把控難度較大，最為重要的節(jié)點是原材料、工、費把控，按照整個制造企業(yè)自身實際狀況，從多層次、多視角做好成本把控工作，高效化實現(xiàn)成本在控制方面的目標(biāo)。該環(huán)節(jié)為成本控制領(lǐng)域較為重要的階段，基于項目目標(biāo)成本的管理作用，企業(yè)處在產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)對成本做好把控，實際生產(chǎn)過程中，耗損材料處于穩(wěn)定狀態(tài)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本把控的核心在于，基于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)狀況，提高原材料使用效率，最大限度地降低不同種類成本費用支出。為確保材料使用更合理、高效，降低生產(chǎn)成本，需把控以下幾方面：首先，應(yīng)合理控制原材料使用，按照常規(guī)耗損布設(shè)使用基準(zhǔn)，給出相關(guān)偏差存在的范圍，持續(xù)提高材料利用率。為讓全體人員參與整個成本控制工作，實現(xiàn)全員降本理念，可通過獎懲制度，從材料源頭對其科學(xué)把握。其次，應(yīng)合理使用生產(chǎn)邊角料。企業(yè)生產(chǎn)制造過程中會產(chǎn)生較多的邊角料，對其合理使用，既可提高材料使用率，又可降低成本支出，應(yīng)定期做好相關(guān)判斷，計算特定時間段中原材料的消耗狀況，科學(xué)做好分析，持續(xù)性把控材料使用量。

另一方面是銷售成本控制。高質(zhì)量的售后服務(wù)是提高銷售額的關(guān)鍵因素，更是降低成本的重要方法和舉措，有助于樹立良好的企業(yè)形象，提升產(chǎn)品銷售額。制造企業(yè)為發(fā)揮內(nèi)控的實際效用，使企業(yè)擁有高質(zhì)量的服務(wù)水平，在為消費者提供滿意度的同時，創(chuàng)設(shè)較佳的企業(yè)外部環(huán)境，充分對消費者時間成本展開細(xì)致分析，對高質(zhì)量產(chǎn)品予以供應(yīng)，最大程度地拓寬企業(yè)的發(fā)展路徑。

四、目標(biāo)成本考核和激勵內(nèi)容

制造企業(yè)成本實現(xiàn)可控化，應(yīng)充分以總成本為核心，在明確總成本的基礎(chǔ)上，科學(xué)做好成本目標(biāo)的確定和成本責(zé)任的劃分，以促使成本管控工作落實到位。執(zhí)行目標(biāo)人員應(yīng)該對目標(biāo)任務(wù)合理做好劃分，針對各部門的工作性質(zhì)做好任務(wù)目標(biāo)的分配，由于不同部門實際任務(wù)目標(biāo)存在差異較大，需遵循具體狀況制定與之符合的策略和方法，將企業(yè)成本控制在合理范圍內(nèi)，以動態(tài)的形式對成本執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，科學(xué)比對初期目標(biāo)成本，及時對其做好調(diào)整與糾正。在目標(biāo)成本基礎(chǔ)上，對主體展開考核，總結(jié)目標(biāo)成本管理經(jīng)驗，對相關(guān)數(shù)據(jù)做好收集和匯總，保障后續(xù)工作質(zhì)量，從整體上使成本管理水平得以提升。依據(jù)成本指標(biāo)對建議予以落實，完善監(jiān)督考核工作，依據(jù)相關(guān)制度與要求設(shè)置內(nèi)容，制造企業(yè)應(yīng)明晰自身優(yōu)劣點，采取科學(xué)有效的激勵制度激發(fā)工作人員的積極性、主動性，有效對初期成本做好把控。

為從本質(zhì)層面實現(xiàn)全年總體目標(biāo)，落實責(zé)任制考核，將責(zé)任單位人員執(zhí)行效果與薪酬等聯(lián)動，給予表現(xiàn)優(yōu)異人員獎勵，為其他人員做好示范和榜樣，充分激發(fā)工作人員的工作積極性。在設(shè)置激勵機(jī)制時，需明確獎勵與處罰內(nèi)容，對于目標(biāo)成本管理相關(guān)激勵項目而言，包括報酬獎勵內(nèi)容、參與企業(yè)管理內(nèi)容等。確保員工自身績效和實際收入為相符的水平，將激勵機(jī)制的優(yōu)勢發(fā)揮到實處。除向員工提供相應(yīng)的報酬外，還需加強(qiáng)精神方面的獎勵，以使員工增強(qiáng)主人翁意識，充分調(diào)動員工工作積極性，以發(fā)揮將個人所設(shè)目標(biāo)與企業(yè)所設(shè)目標(biāo)有效統(tǒng)一的作用。

綜上，目標(biāo)成本管理是現(xiàn)代化管控的重要成本控制方法，其實際運(yùn)用原理為，基于企業(yè)未來戰(zhàn)略層面，按照實際狀況，精準(zhǔn)獲取目標(biāo)成本，對成本耗損全過程進(jìn)行把控，促使成本管理實現(xiàn)精細(xì)化。制造企業(yè)實際發(fā)展目標(biāo)為經(jīng)濟(jì)效益最大化，掌握目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢和價值，梳理目標(biāo)成本用于企業(yè)內(nèi)存在的問題，提出相應(yīng)的改善策略，以實現(xiàn)目標(biāo)成本管理。（作者單位：廣東道氏技術(shù)股份有限公司）