□文/ 李香玲 陳雪林

（桂林市機(jī)關(guān)后勤服務(wù)中心 廣西·桂林）

［提要］ 新政府會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)集中核算在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)政策的不斷完善，會(huì)計(jì)集中核算在實(shí)踐中也存在一些問題。以行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算為研究對(duì)象，歸納總結(jié)會(huì)計(jì)集中核算實(shí)踐主要成效，并探討其實(shí)踐過程中出現(xiàn)的問題與應(yīng)對(duì)策略。

會(huì)計(jì)集中核算是在不改變?cè)姓聵I(yè)單位為會(huì)計(jì)主體的前提下，按照“收支兩條線”的原則，將各單位財(cái)政性資金收入通過非稅收入直接繳存國庫，并通過會(huì)計(jì)集中核算中心設(shè)立的單一的零余額賬戶和基本戶進(jìn)行資金的統(tǒng)一核算和管理。該制度的實(shí)施不僅保障了資金的高效合理支出，還強(qiáng)化了對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)督，提高了財(cái)務(wù)管理的效益和水平。

一、會(huì)計(jì)集中核算實(shí)踐特點(diǎn)及成效

（一）實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)一管理與調(diào)配。會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施以來，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《行政單位會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)規(guī)范要求，對(duì)于會(huì)計(jì)集中核算管理的單位，取消了其原有銀行賬戶，由財(cái)政部門統(tǒng)一在銀行開設(shè)賬戶，其非稅收入直接由繳費(fèi)人通過銀行繳存國庫，其經(jīng)費(fèi)支出都必須經(jīng)過核算部門嚴(yán)格審核，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”原則，實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金的管理統(tǒng)一。資金的統(tǒng)一管理實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金的有效控制，同時(shí)還進(jìn)一步強(qiáng)化了對(duì)資金的內(nèi)部監(jiān)控。一方面集中核算部門通過制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度、資金管理制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程等方式，可有效控制資金的整體流向，包括資金的使用功能、額度、分配及期限等，加強(qiáng)了資金的規(guī)范有序運(yùn)作，避免因分散管理導(dǎo)致存量資金的投向、籌措無序無章，從而真正實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的統(tǒng)一高效管理。另一方面大大強(qiáng)化了資金的內(nèi)部監(jiān)控，由于資金的統(tǒng)一管理，從資金的非稅收入到資金的調(diào)配支出，全程由集中審核部門統(tǒng)一操作，大大降低了資金因經(jīng)不同部門且多人操作而存在的違規(guī)漏洞風(fēng)險(xiǎn)，消除人為違法犯規(guī)的可能，切實(shí)保障資金的安全運(yùn)行。

資金的統(tǒng)一管理為存量資金的調(diào)配和高效利用提供了通道。核算部門可以通過對(duì)存量資金的整合與有效調(diào)配，協(xié)調(diào)各行政事業(yè)單位之間的資金支出，從而保障各行政事業(yè)單位的有效運(yùn)行。存量資金的調(diào)配使用上，一方面可以為存在實(shí)際困難的個(gè)別行政事業(yè)單位提供過渡資金，避免其因資金壓力而導(dǎo)致運(yùn)行困難，保障行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面也可以為有實(shí)際需求的行政事業(yè)單位在合適的時(shí)機(jī)提供資金支持，把握發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)發(fā)展。因此，存量資金的統(tǒng)一調(diào)配不僅可以解決“困難戶”的生存運(yùn)行問題，還可以助力行政事業(yè)單位抓住機(jī)遇蓄力發(fā)展，推動(dòng)整個(gè)行政事業(yè)體系更好、更強(qiáng)。

（二）會(huì)計(jì)主體及資金所有權(quán)和審批權(quán)保持不變。在會(huì)計(jì)集中核算制度管理下，會(huì)計(jì)主體及資金所有權(quán)和審批權(quán)保持不變，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是各預(yù)算單位的預(yù)算資金仍歸屬于各單位，且每個(gè)單位的資金保持獨(dú)立核算，其會(huì)計(jì)主體未發(fā)生根本改變；二是各單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算統(tǒng)一由各預(yù)算單位業(yè)務(wù)科室依據(jù)單位實(shí)際需要提出并提供具體數(shù)據(jù)，經(jīng)各單位報(bào)賬員匯總后編制年度預(yù)算，交由財(cái)政審核通過后批復(fù)給各預(yù)算單位，所以各預(yù)算單位實(shí)質(zhì)上仍保有財(cái)政資金的所有權(quán)；三是各單位的實(shí)際經(jīng)費(fèi)收支仍由各單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批，同時(shí)也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）實(shí)現(xiàn)收付結(jié)算和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)集中審核的實(shí)施實(shí)現(xiàn)了收付結(jié)算和會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一。首先，納入會(huì)計(jì)集中審核管理的各單位資金的轉(zhuǎn)賬匯款、經(jīng)費(fèi)撥付、資金往來代付等資金結(jié)算業(yè)務(wù)統(tǒng)一由核算部門集中辦理，并完成資金從收到支的全過程監(jiān)控；其次，納入會(huì)計(jì)集中審核管理的各單位財(cái)務(wù)管理由集中審核部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，不再單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)崗，只設(shè)置報(bào)賬員負(fù)責(zé)向集中審核部門報(bào)送各單位的原始單據(jù)，集中審核部門對(duì)原始單據(jù)進(jìn)行審核通過后予以報(bào)銷，并完成記賬憑證編制、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、部門決算編制等相關(guān)工作，以及向各單位按需提供財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息；最后，會(huì)計(jì)檔案由集中審核部門統(tǒng)一集中管理，各單位的記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料不再由各單位自行保管，而是由集中審核部門統(tǒng)一整理裝訂，入檔保存，以備查閱。

（四）完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度。根據(jù)會(huì)計(jì)集中核算制度實(shí)施的管理需求，建立并完善了各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度。首先，建立完善了資金收支審批制度，各單位的資金收支業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過各級(jí)批準(zhǔn)同意，用于報(bào)銷的所有單據(jù)必須有單位負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人簽字，同時(shí)要符合財(cái)務(wù)管理制度相關(guān)規(guī)定才能通過審核予以報(bào)銷。其次，建立了憑證審核制度，原始憑證必須由集中核算部門進(jìn)行統(tǒng)一審核，主要審核原始憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常及其程序和手續(xù)是否符合要求，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理，以及填寫是否齊全、正確，確保原始憑證完整、齊全、正確、有效。同時(shí)，如果在審核過程中發(fā)現(xiàn)不真實(shí)、不合法的原始憑證，審核人員有權(quán)不予受理，并將情況向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)原始憑證記錄不準(zhǔn)確或不完整，審核人員有權(quán)予以退回，并要求經(jīng)辦人按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正與補(bǔ)充。最后，建立了公務(wù)卡結(jié)算制度。集中核算部門聯(lián)合財(cái)政部門、銀行，各單位人員發(fā)生公務(wù)均使用公務(wù)卡進(jìn)行消費(fèi)，后期由報(bào)賬員統(tǒng)一報(bào)銷，到集中核算部門統(tǒng)一報(bào)賬還款，大大減少了轉(zhuǎn)賬支票及備用金的使用，有效規(guī)避了大量備用金使用、支票結(jié)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算存在的主要問題

（一）各單位對(duì)會(huì)計(jì)集中核算存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。隨著會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施，各單位對(duì)會(huì)計(jì)集中核算存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為本單位只需要將發(fā)生的單據(jù)進(jìn)行匯總報(bào)銷即可，不再履行會(huì)計(jì)職責(zé)，且不用對(duì)違規(guī)支出承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，主動(dòng)弱化了其財(cái)務(wù)管理職能。而事實(shí)上，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第4 條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。該規(guī)定明確了單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。因此，各單位仍舊是本單位的會(huì)計(jì)主體。

由于各單位的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，導(dǎo)致各單位將財(cái)務(wù)管理的責(zé)任推給集中核算部門，對(duì)后期的各項(xiàng)審計(jì)檢查不管不顧，在審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，被審計(jì)單位不僅沒有積極配合檢查，還出現(xiàn)拒絕承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的現(xiàn)象，造成了會(huì)計(jì)責(zé)任問題出現(xiàn)真空地帶。由于被審計(jì)單位與集中核算部門之間對(duì)于問題的責(zé)任劃分不清晰，互相不愿對(duì)問題進(jìn)行后果承擔(dān)，導(dǎo)致問題沒有得到及時(shí)的整改，會(huì)計(jì)資料的整理也受到影響，嚴(yán)重影響各單位會(huì)計(jì)核算工作的良性循環(huán)發(fā)展。

（二）部分財(cái)務(wù)管理制度仍需進(jìn)一步完善。隨著會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)部分財(cái)務(wù)管理制度仍需要進(jìn)一步完善。首先，預(yù)算管理制度在實(shí)際執(zhí)行時(shí)存在諸多問題，比如資金支付申請(qǐng)是以部門預(yù)算為基礎(chǔ)的，預(yù)算的精度要求各個(gè)部門細(xì)化到每個(gè)具體的項(xiàng)目，但實(shí)際上各部門的預(yù)算細(xì)化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足這一要求，預(yù)算編制過于粗糙，導(dǎo)致實(shí)際操作中有些業(yè)務(wù)支出無法進(jìn)行合理分類；有些預(yù)算在批復(fù)后，部分專項(xiàng)支出的適用范圍并不明確，導(dǎo)致預(yù)算單位在經(jīng)費(fèi)支出上存在較大的隨意性，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)追加預(yù)算的情況，這實(shí)際上已失去了預(yù)算的意義。其次，內(nèi)控制度建設(shè)有待改進(jìn)，雖然現(xiàn)階段各單位都有自己一套相對(duì)完整的審核審批流程，但由于沒有形成健全統(tǒng)一的體系，導(dǎo)致執(zhí)行起來缺乏約束力。最后，國庫集中支付制度仍需完善，比如經(jīng)費(fèi)支出審批流程長，在預(yù)算單位提出資金需求提交計(jì)劃申請(qǐng)，集中核算部門在國庫集中支付平臺(tái)上進(jìn)行資金需求計(jì)劃審核后，需要經(jīng)過財(cái)政業(yè)務(wù)科室經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人、國庫層層審批后才能下達(dá)，并且在該計(jì)劃進(jìn)入到支付流程時(shí)，部分業(yè)務(wù)仍需要再重復(fù)審批，審批流程長、進(jìn)度慢，這無疑降低了資金的使用效率，也降低了工作效率。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能受到弱化。會(huì)計(jì)集中審核的主要特點(diǎn)之一就是集中核算部門與各預(yù)算單位之間是相互獨(dú)立的，這在一定程度上弱化了會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)集中審核實(shí)施以來，集中核算部門只能通過各單位報(bào)銷的相關(guān)原始單據(jù)的真?zhèn)巍{證手續(xù)是否齊全等信息實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，屬于事后監(jiān)管，這與會(huì)計(jì)監(jiān)督要求的事前、事中、事后的全過程監(jiān)管不相符，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能受到弱化。

實(shí)際操作中，集中核算部門未參與到各單位的實(shí)際業(yè)務(wù)中，無法了解業(yè)務(wù)發(fā)生的前因后果，更無法通過單據(jù)或者報(bào)賬員提供的一點(diǎn)財(cái)務(wù)信息就正確判斷會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，這就為各單位虛開發(fā)票套取資金、隱匿支出、轉(zhuǎn)嫁攤派等違規(guī)行為提供了空子。如果各單位虛開發(fā)票，并且提供虛假的財(cái)務(wù)信息，集中核算部門是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的，這不僅導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息無法真實(shí)地反映各單位的財(cái)政收支情況，還導(dǎo)致各單位違規(guī)行為的滋生。

（四）各單位報(bào)賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。實(shí)行會(huì)計(jì)集中審核制度后，各單位將原財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了取締，通常只保留一個(gè)相對(duì)固定的報(bào)賬員，而各單位的報(bào)賬員業(yè)務(wù)素質(zhì)也是參差不齊，有些報(bào)賬員并不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，而且經(jīng)常更換，對(duì)各單位的財(cái)務(wù)信息完全不了解，財(cái)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力欠缺，無法發(fā)揮集中核算部門與各單位之間的橋梁和紐帶作用。

由于報(bào)賬員的業(yè)務(wù)水平低，導(dǎo)致其通常會(huì)認(rèn)為只要單位負(fù)責(zé)人簽字的單據(jù)就是合理合法的開支，對(duì)單據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性、手續(xù)是否齊全等會(huì)計(jì)要件不審不看，全憑感覺進(jìn)行報(bào)銷，當(dāng)集中審查部門進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)問題了，才會(huì)進(jìn)行請(qǐng)教，并進(jìn)行事后補(bǔ)充。這一方面給集中審查部門帶來了不必要的麻煩；另一方面也導(dǎo)致各單位的領(lǐng)導(dǎo)無法及時(shí)了解本單位的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)。

三、應(yīng)對(duì)策略

（一）提高各單位對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的正確認(rèn)知。會(huì)計(jì)集中核算并沒有改變各單位作為會(huì)計(jì)主體的事實(shí)，各單位應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，糾正對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，正確理解并擔(dān)負(fù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)行為責(zé)任，配合集中核算部門做好會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)工作。首先，各單位負(fù)責(zé)人應(yīng)引起足夠重視，并加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入理解會(huì)計(jì)集中核算的本質(zhì)與目的，明確在會(huì)計(jì)集中核算工作中的責(zé)任。其次，集中核算部門應(yīng)做好相應(yīng)宣傳工作，可以通過開展培訓(xùn)、發(fā)放調(diào)查表、宣傳冊(cè)等多種方式增加各單位對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的了解途徑，強(qiáng)化學(xué)習(xí)。最后，加強(qiáng)集中核算部門與各單位的溝通聯(lián)系，一方面提高集中核算部門對(duì)各單位業(yè)務(wù)的了解；另一方面也方便各單位進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)集中核算的過程、進(jìn)度等。

（二）進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度。針對(duì)目前實(shí)施過程發(fā)現(xiàn)的預(yù)算管理制度、內(nèi)控制度和國庫集中支付制度中存在的問題，提出以下幾個(gè)方面的建議：首先，實(shí)施全面預(yù)算管理，目前各單位的各項(xiàng)資金收入均通過集中核算部門的銀行賬戶統(tǒng)一管理，這為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理提供了可能，各單位需要做的就是盡可能將所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部納入預(yù)算當(dāng)中，包括基本支出、項(xiàng)目支出、非稅收入、采購計(jì)劃等，做到“有預(yù)算有支出，無預(yù)算無支出”。同時(shí)，各單位還需要提高預(yù)算的精度，將預(yù)算編制的內(nèi)容、編制的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，這樣不僅能使編制預(yù)算時(shí)能有依有據(jù)，更有利于后期預(yù)算執(zhí)行時(shí)方便開展監(jiān)督。其次，建立內(nèi)部監(jiān)督制度，一方面集中核算部門按照崗位不相容原則，分別制定崗位職責(zé)，主管會(huì)計(jì)、審核會(huì)計(jì)、記賬會(huì)計(jì)、出納等職責(zé)明確，互相監(jiān)督；另一方面各單位應(yīng)統(tǒng)一審核審批流程，形成體系，提高執(zhí)行約束力。最后，進(jìn)一步完善國庫集中支付制度，尤其是針對(duì)重復(fù)審批的現(xiàn)象進(jìn)行修正，從而提高工作效率。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目標(biāo)是充分保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、真實(shí)、合法及合理，提供正確的財(cái)務(wù)信息作為各單位決策和評(píng)價(jià)的依據(jù)。首先，要認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能作用，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，各單位負(fù)責(zé)人要時(shí)刻牢記自己的責(zé)任，以身作則，帶頭執(zhí)法，不干預(yù)集中核算部門依法履行職責(zé)，更不能授意相關(guān)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，切實(shí)維護(hù)國家財(cái)政紀(jì)律，確?！稌?huì)計(jì)法》和各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行；其次，集中審核部門應(yīng)適時(shí)設(shè)立專職的會(huì)計(jì)檢查人員，對(duì)各單位進(jìn)行常年的循環(huán)往復(fù)檢查，重點(diǎn)核查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性和真實(shí)性，同時(shí)也增加對(duì)各單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的熟識(shí)程度，全面加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

（四）提升報(bào)賬員專業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施以來，各單位報(bào)賬員主要負(fù)責(zé)匯總和整理單位原始憑證及相關(guān)報(bào)銷手續(xù)，同時(shí)還要將單位的財(cái)務(wù)信息向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，是集中核算部門與單位之間的聯(lián)系紐帶，其工作和職責(zé)直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的有效性和可靠性。因此，必須提高報(bào)賬員的專業(yè)素養(yǎng)，提高其在財(cái)務(wù)管理上的能力。首先，在報(bào)賬員選擇上，應(yīng)優(yōu)先選擇從事過財(cái)務(wù)相關(guān)工作或財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)的人員；其次，不定期對(duì)報(bào)賬員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使他們能夠掌握最新的財(cái)務(wù)法規(guī)政策、報(bào)銷流程等基本財(cái)務(wù)知識(shí)，提升業(yè)務(wù)水平；最后，加強(qiáng)報(bào)賬員與集中核算人員的業(yè)務(wù)溝通，積極配合集中核算部門的工作，同時(shí)也對(duì)集中核算人員進(jìn)行一定的監(jiān)督，互相促進(jìn)，形成良性循環(huán)。

綜上所述，會(huì)計(jì)集中核算在新時(shí)代財(cái)務(wù)管理中是很重要的改革，取得了顯著的成效，但實(shí)踐過程中出現(xiàn)的問題也不容忽視，只有不斷地進(jìn)行改進(jìn)與完善，才能保障會(huì)計(jì)集中核算的有效運(yùn)行，更好地為行政事業(yè)單位進(jìn)行服務(wù)。