王翠芳

（內蒙古烏蘭察布市興和縣醫(yī)療保障局，烏蘭察布 013650）

一、城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金會計

（一）城鄉(xiāng)醫(yī)療基金會計的會計主體

會計學基本理論是指會計核算的四個基本假定，它們?yōu)闀媽W劃定了明確的空間范圍。在居民醫(yī)療基金會計學中，主要的會計主體是居民醫(yī)療基金。然而，由于城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金的主要經(jīng)辦單位同時承擔這兩種主要會計主體的核算工作，因此在實際會計核算中，需要對居民醫(yī)療基金的會計核算對象和經(jīng)辦單位的主要會計事項進行合理區(qū)分，確保?？顚Ｓ?。

（二）城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金會計的核算基礎

權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計學的兩大主要記賬基礎。在居民醫(yī)療基金的會計核算中，采用的是收付實現(xiàn)制為基礎，以是否實際收取或支付醫(yī)療基金為標準進行會計處理。

（三）城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金會計的核算要求

首先，針對具體產(chǎn)生的資金事項，應迅速獲取或填制相關單據(jù)，制作記賬憑證，并及時登錄財務賬簿。此外，還需盡快編制財務報表及其附注。其次，在居民醫(yī)療基金企業(yè)的信息質量標準中，必須確保財務信息的真實性和可靠性。在財務信息的采集和錄入過程中，應嚴格遵循國家規(guī)定的會計政策，以保障財務信息的統(tǒng)一性和可比性。最后，經(jīng)辦機構必須嚴格按照國家會計制度的規(guī)定，按時編制會計報表，既不能提前也不能延后，以確保財務信息的準確性和有效性。

（四）城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金會計科目及其報表

根據(jù)我國的會計準則，居民醫(yī)療資金的各項費用可以分為五大類：資本類、資產(chǎn)類、凈資產(chǎn)類、資金類和綜合費用類。在居民醫(yī)療基金的財務報告中，財務收支報表反映了在一個會計年度內居民醫(yī)療基金的總收入、支出和結余情況。報表中的各項目按照總賬的期末余額進行填列，但低風險資金和一般統(tǒng)籌資金則是根據(jù)其相應明細賬的期末余額進行匯總填列。凈資產(chǎn)變動表則反映了居民醫(yī)療基金在會計年度終了后的結余及凈資產(chǎn)變動狀況。報表上的項目根據(jù)各類資金的增減變化情況進行填列[1]。會計報表附注是財務報表的重要組成部分，它提供了對財務報告中某些項目的詳細披露和描述，以及對某些情況的描述。附注的內容可以根據(jù)統(tǒng)籌部門的有關規(guī)定進行制定。

（五）城鄉(xiāng)居民醫(yī)療基金會計的管理要求

城鄉(xiāng)居民醫(yī)療的會計單位是以居民醫(yī)療資金為基礎的獨立核算機構。該單位采用收付實現(xiàn)制為主要會計核算依據(jù)，以人民幣為會計計量單位，并采用借貸記賬方法來記錄會計信息。根據(jù)“收支兩條線”的財務管理規(guī)定，該機構設置了專門的會計科目，包括總收入類、費用類、財政專戶存款以及負債類，以確保會計資料的完整性、準確性和可靠性。此外，該機構還編制了統(tǒng)籌資金變動表和附注資料，以進一步保障會計資料的準確性。

二、關于城鄉(xiāng)居民醫(yī)療資金會計制度的問題和缺陷

（一）會計科目設置有待細化和統(tǒng)一

新農合基金會計制度的會計科目數(shù)量相對較少，特別是在負債方面，僅設置了一個暫時性的賬戶。通過設置二級明細科目，可以更高效地進行日常核算，以便更好地管理和控制各類負債。隨著新制度的實施，經(jīng)辦機構和醫(yī)療機構在進行基金審核時，面臨諸多復雜情況，如審核失誤、預留資金、實際支出、罰款額度以及違約責任等。然而，目前尚未出臺相關的明確規(guī)定，也缺乏具體的會計處理措施。在實際工作中，僅使用一個暫時性的收款科目進行核算，這導致會計核算中的具體業(yè)務處理受到限制，無法準確反映會計信息。

根據(jù)新農合基金會計制度，農民的個人支出將被記錄在“農民個人繳費收入”賬戶中，用于計量家庭組織的支出費用。這一會計科目屬于收入類，資金主要用于支付每個家庭的住院和門診醫(yī)療費用。從理論上講，農村家庭的儲蓄應被視為為未來的醫(yī)療費用提供緩沖的臨時儲蓄。然而，新規(guī)定將其視為一項收入，并將其納入基金類科目，這與資金使用的初衷相悖。

隨著新農合基金會計制度的推行，一些地方出現(xiàn)了會計科目設置混亂的情況，甚至有地方違反制度規(guī)定，擅自增設了收入轉移類會計科目，給會計核算帶來了很大的困擾。由于缺乏針對明細科目的明確制度規(guī)定，這會對核算結果產(chǎn)生重大影響，增加了監(jiān)督的復雜性，并導致全國范圍內的醫(yī)療保障數(shù)據(jù)無法進行有效的對比分析。會計科目的設置非常重要，它們不僅是會計核算的基礎，還是記賬、登賬和編制報表的重要參考依據(jù)。如果各經(jīng)辦機構的會計科目和明細賬戶存在差異，將嚴重影響會計報表的準確性和可靠性，進而阻礙財務報表及時準確地反映實際情況。

（二）核算基礎問題

根據(jù)最新的財務規(guī)則，收付實現(xiàn)制仍然是會計核算的基本原則。然而，僅僅依賴這一原則也存在一定的局限性，例如可能導致財務管理混亂和財務收支模糊的問題。一些省份的新農合政策規(guī)定，各縣市需在每年9、10 月份開始為參加農村合作醫(yī)療的農民提供醫(yī)療保障，并持續(xù)至下一個會計年度的2 月末。按照收付實現(xiàn)制，9 月和10 月的個人支出應納入當期財務報表。但在實際操作中，這一要求的執(zhí)行存在較大偏差。由于財政部的復查，基金撥付經(jīng)常出現(xiàn)延遲，甚至可能引發(fā)嚴重問題。隨著年底臨近，許多應付款項可能需要在接下來的幾個月內完成支付。在確定年度基金剩余額及其對應的風險準備金額時，由于資產(chǎn)流動性及其所處時間段的變化，準備金額的測算往往不夠準確。

（三）會計處理問題

盡管新農合基金會計核算制度提供了一套清晰的準則，但由于操作流程較為煩瑣，會計人員往往將其視為抽象概念，而忽略了實際應用。新農合基金會計制度明確規(guī)定，一旦會計期滿，所有利息收入必須全部匯入財政專戶。然而，由于時間限制、操作技巧不足等原因，支出戶的利息無法按照要求及時轉移至財政專戶。根據(jù)新規(guī)定，暫時性支出款項是指因臨時需要而暫時支付給基金的款項。為確保安全，暫付款必須嚴格控制額度并經(jīng)過審批。在會計核算年度結束時，應清償暫付款項，并在下一年初重新辦理相關審批手續(xù)。根據(jù)新的農村合作醫(yī)療會計核算制度，基金管理機構有權在指定醫(yī)院提前支付醫(yī)療費用，但必須遵守法律法規(guī)，禁止任何形式的臨時補償。然而，由于未嚴格遵守此規(guī)定，當會計年度結束時，暫付款未及時結清，反而被留在賬戶上。隨著時間推移，這些欠款最終變成呆賬。不恰當?shù)臅嬏幚砜赡軐е聲媹蟊砣狈ν暾浴?/p>

（四）監(jiān)管不到位

由于新型農村合作醫(yī)療基金監(jiān)管不力，挪用和擠占行為時有發(fā)生，嚴重影響了農村醫(yī)療服務質量。在新農合基金的財務核算過程中，由于缺乏有效的監(jiān)督，導致了許多問題。2014 年4 月，重慶市巫山縣審計局在對社保基金進行審計時，發(fā)現(xiàn)一些社保工作者與會計人員相互勾結，濫用職權，非法獲取了超過30 萬元的新農合資金，嚴重損害了社會公平正義。由于多數(shù)農民外出務工，長期缺乏醫(yī)療保障，新農合基金的使用受到限制。一些干部和會計人員利用虛假醫(yī)療費用憑證濫用新農合資金，獲取不正當收益。這起事件暴露了會計從業(yè)者的職業(yè)道德缺失、會計機構的監(jiān)督缺失、對記賬憑據(jù)審查缺乏嚴謹性，以及相關監(jiān)管機構的濫用權力和腐敗行為。

在基金使用過程中，由于審查不嚴格和工作人員違反法律及規(guī)定，導致出現(xiàn)了一些非法套取的現(xiàn)象。相關部門在數(shù)據(jù)統(tǒng)計處理和征收管理方面的不力，也導致了偷逃、漏繳保費等問題普遍存在。在管理方面，合作單位的監(jiān)督工作一直較為被動。由于新農合基金的管理存在分散性，目前尚未建立統(tǒng)一的財務賬戶，導致無法有效監(jiān)督和控制合作醫(yī)療費用的收取和使用。會計核算監(jiān)督的缺失，嚴重影響了合作醫(yī)療基金的監(jiān)管工作。此外，由于監(jiān)管不力，基金的使用也受到了嚴重影響。隨著時間的推移，由于暫收款項的持續(xù)存在，新農合基金的管理者可能利用這一漏洞，設立私人小額資金池，導致醫(yī)療保障資金被肆意揮霍。會計核算信息的透明度不足，也限制了社會對基金的監(jiān)管機制。鑒于財政資源的有限性，許多經(jīng)辦機構的會計人員面臨多重角色的挑戰(zhàn)。他們需要兼顧多項職能，如兼任基金管理的副總監(jiān)，負責基金的收入、支出審查與批準。作為出納，他們既要管理基金，又要進行核算。這為不法分子提供了可乘之機，導致基金被濫用、挪用和貪污。

（五）會計人員專業(yè)技能不足

根據(jù)新農合試點的實際情況，一些貧困地區(qū)的新農合會計核算仍存在保存原始憑證的問題。由于缺乏專業(yè)的會計人員處理這些憑據(jù)，會計數(shù)據(jù)的精確度無法得到保障。一旦會計賬務處理出現(xiàn)問題，將對基金的財務報表造成極大的不利影響，使其準確性和可靠性大大降低，進而導致信息披露的質量大幅下滑。造成這種狀況的主要原因是缺乏合理的會計職位安排和專業(yè)的會計人才儲備。在一些偏遠地區(qū)，新農合基金的會計核算工作由于缺乏充足的崗前培訓和熟練的會計信息系統(tǒng)軟件操作，導致許多非會計人員難以勝任，從而影響了基金的正常運行。

三、醫(yī)療保障基金會計核算制度改進策略研究

（一）完善會計科目

為了保障農村居民的健康權益，必須確保新農合會計制度的貫徹執(zhí)行。為此，建議不斷更新和完善會計核算制度，使其更好地適應實際工作需求。財政部應積極推進會計核算改革，并制定更多普遍適用的二級明細科目。同時，應大幅增加應收類會計科目的數(shù)量，彌補負債類科目僅有暫收款一項的不足。在基金審核過程中，如遇到增加項目、收費、支出、懲罰和違約金等問題，應嚴格按照相關會計準則進行記錄。財政部還應根據(jù)不同地區(qū)醫(yī)療保險核算需求，制定統(tǒng)一的記賬規(guī)范，以真實反映基金狀況，為財務管理提供可靠依據(jù)。對于一些難以準確界定的會計科目，如農民個人繳款收入，可以根據(jù)實際情況將其歸類為負債類。

（二）修正會計核算原則

收付實現(xiàn)制在新農村合作醫(yī)療核算中存在一些缺陷，隨著時間的推移，財務核算模式正在從收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉變，這是一個不可避免的趨勢。然而，這一過程需要分階段推進，以逐步實現(xiàn)目標。鑒于我國醫(yī)保隱性負債較大、經(jīng)濟實力有限，采用權責發(fā)生制的會計核算原則更有利于新農合基金的有效管理和運營[2]。在某些情況下，可能無法將所有在同一期間的款項都記錄在當期，因此需要通過追溯來確定它們的具體日期。在收到暫收或暫付款項時，應及時ACK 確認；在收到?jīng)_銷暫收（付）款項時，也應及時ACK 確認。在會計上，政府的資金、醫(yī)療援助和集體支出都必須按照它們的年份進行記賬。此外，中央財政的資金通常會在當年提前撥付，并在下一年按時支付。根據(jù)當年的參與人數(shù)和財政補助標準，新農合基金的年度預算應充分考慮，以確保當年的總收入達到最佳水平。通過制定預算，經(jīng)辦機構能夠在會計期間準確核對收入和支出[3]。

（三）健全醫(yī)?；鸷怂惚O(jiān)督機制

1.內部監(jiān)督

為了確保新制度的順利執(zhí)行并達到最佳效益，必須實施嚴格的監(jiān)管和審查。為了提高內部管理水平，組織應建立一套嚴格的內部監(jiān)督體系。按照財務管理規(guī)定，出納人員與會計人員在工作中擔任不同角色，以確保新農合基金的安全流通。為確保新農合基金會的財務核算準確可靠，應加強監(jiān)督，定期評估會計核算人員的工作表現(xiàn)，建立有效的職責交替機制，并合理安排會計人員的調動。如果經(jīng)辦機構具備必要資格，應成立審計小組，定期檢查和核查會計憑據(jù)和賬簿，以加強內部監(jiān)管，提升會計人員的專業(yè)水平，并確保會計數(shù)據(jù)的準確性。

2.外部監(jiān)督

為了切實保障新農合基金的財務安全，必須建立健全的外部監(jiān)管機制，并采取一系列有效的措施，以確保其財務核算的準確性和可靠性。此外，還需加強政府審計部門的監(jiān)督職能，并積極推動完善相關監(jiān)管法律體系的建設。通過法律規(guī)定的實施，新制度的可靠性將得到進一步提升。除了加強外部監(jiān)管和社會監(jiān)督外，還應著重提高農民的自我保護意識，鼓勵他們積極參與醫(yī)療基金的監(jiān)督工作，確保基金的有效運作。

結 語

實施新的會計制度后，發(fā)現(xiàn)存在諸多不足之處。這促使我們深入思考，致力于構建一個更為合理的會計核算體系。結合收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的特性，我們建議將其融入會計核算體系中，更好地滿足醫(yī)療保險資金非營利的特殊需求，同時解決因時間變化導致的會計期間混亂問題。財政部應積極優(yōu)化會計科目的設置，以滿足新農合基金實際業(yè)務的需要，并建立完善的明細科目，以確保會計核算信息的準確性和可比性。這樣有助于提高與其他縣市會計信息的統(tǒng)一性。為確保會計記錄的準確性和可操作性，我們應采取有效措施，防止會計核算部門私設小金庫的行為，并盡量簡化會計處理流程，確保財務管理的有效性。