陳潔

摘? ?要：《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》是中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯(lián)合制定印發(fā)的政策性指導文件。該文件主要針對經(jīng)濟責任審計內(nèi)容、審計標準、審計操作行為等進行了細化。其中明確指出，新時期經(jīng)濟責任審計工作需要具備前瞻性，各級審計機關應該充分利用好經(jīng)濟責任審計工作強化經(jīng)濟監(jiān)督職責，發(fā)揮好審計工作的作用，確保我國社會經(jīng)濟秩序穩(wěn)定良好?；诖?，首先對經(jīng)濟責任審計進行概述，其次分析提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的意義，再次對經(jīng)濟責任審計發(fā)展依托環(huán)境進行分析，最后提出提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的有效路徑，旨在為審計機關提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提供理論參考。

關鍵詞：新形勢；經(jīng)濟責任審計；審計質(zhì)量；提升路徑

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2024）03-0095-04

21世紀以來，我國經(jīng)濟領域、政治領域、文化領域步入了全新發(fā)展階段。在計劃經(jīng)濟逐步過渡到市場經(jīng)濟進程中，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟實體已經(jīng)基本形成，但是原有的法律規(guī)范已經(jīng)無法適應新經(jīng)濟發(fā)展形勢，同時還出現(xiàn)了部分領導干部道德水平下降、政府及國有企事業(yè)單位內(nèi)部控制失效等問題。基于此，在新形勢下加強對黨政機關領導干部、國有企事業(yè)單位主要領導人的公共經(jīng)濟責任履職情況、業(yè)績情況的監(jiān)督管理，對領導干部離任以后的工作成效進行審計評估具有較強現(xiàn)實意義。進一步提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量，可以規(guī)范各級領導干部任職期間的履職行為及工作態(tài)度，可以促進我國經(jīng)濟、政治體制深化改革，對于維護社會和諧穩(wěn)定、加強黨風廉政建設具有積極意義。

一、經(jīng)濟責任審計的相關概述

（一）概念

所謂經(jīng)濟責任審計工作，本質(zhì)上是一種受委托審計活動。具體表現(xiàn)為：審計機關接受了委托單位或者主體提交的審計委托申請，對委托人所承擔的一種義務。經(jīng)濟責任審計工作的主要內(nèi)容為：被審計單位財政收支規(guī)范性、合理性、合法性審計；單位對社會經(jīng)濟發(fā)展指標的完成情況審計、國有資產(chǎn)保值與增殖能力審計、內(nèi)部控制成效審計、重大事項決策合理性審計、領導干部履職能力及廉潔能力審計等。這些都是現(xiàn)階段各級審計機關的的重要職責與使命。組織開展好經(jīng)濟責任審計工作，可以加強國有資產(chǎn)管理、深化經(jīng)濟體制改革、提高公共預算管理水平[1]。

（二）三項職能

經(jīng)濟責任審計具有三項職能，在規(guī)范各權利主體方面發(fā)揮著重要的制衡作用。

第一，經(jīng)濟責任審計工作具有警示教育領導干部的職能，可以督促領導干部在任期間高效、盡職盡責、廉潔奉公[2]。新時期各級審計機關在組織開展經(jīng)濟責任審計工作中，需要按照審計結果設計懲罰措施，促使領導干部在職期間因存在懲罰措施而不斷加強自我約束力，從而優(yōu)化領導干部的職能履職效果；第二，經(jīng)濟責任審計工作將各級黨委機關、國有企業(yè)主要領導人在職期間的職能作用發(fā)揮情況作為審計主體，可以進一步提高公共資金及資源有效利用率；第三，經(jīng)濟責任審計工作呈現(xiàn)出審計規(guī)范化、嚴謹性等特點，可以提高領導干部的權利使用規(guī)范性，形成強有力的約束力。

二、新形勢下實施經(jīng)濟責任審計的重要意義

（一）貫徹落實高質(zhì)量發(fā)展的關鍵舉措

新形勢下進一步提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，是順應社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，對于推動市場經(jīng)濟體制深化改革，維護經(jīng)濟社會運行穩(wěn)定性具有重要戰(zhàn)略意義。提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，需要從領導干部經(jīng)濟政策制定、重大經(jīng)濟事項決策、重大經(jīng)濟指標完成情況、工程建設情況等領域著手?？梢灾鸩揭龑Ц骷夘I導干部嚴格遵照市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律開展規(guī)劃工作，對于提高經(jīng)濟社會發(fā)展速度及發(fā)展質(zhì)量具有積極意義[3]。

（二）維護國家經(jīng)濟秩序的重要手段

經(jīng)濟責任審計工作主要以國家財政收支情況為審計基礎，以規(guī)范領導干部的經(jīng)濟責任履職行為為重點，以維護國家經(jīng)濟秩序為目標。新形勢下進一步提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，可以提高各類經(jīng)濟活動的效益性、效率性、效果性。同時各級審計機關還可以加強對審計結果的利用率，在經(jīng)濟責任管理機制、管理制度等方面進行優(yōu)化創(chuàng)新，幫助各級領導形成正確的發(fā)展觀及政績觀念。這對深入推動我國政治領域、經(jīng)濟領域深化改革，維護社會經(jīng)濟秩序具有積極意義，同時也是加強廉政建設、構建節(jié)約和諧社會的有力舉措。

（三）促進領導干部廉政從潔的重要手段

在當前政府部門及國有企事業(yè)單位內(nèi)部控制機制失效的情況下，僅僅對領導干部進行思想道德層面約束是遠遠不夠的[4]。進一步提升經(jīng)濟責任審計水平及效率，需要審計機關將黨委機關干部、國有企業(yè)主要領導人在職期間的遵紀守法、職能履行情況作為審計重點，不斷強化被審計領導干部的遵規(guī)守紀意識與自我約束能力。同時引導領導干部提高對內(nèi)部控制管理的重視度，在實務工作中規(guī)范行使黨和人民賦予的潛力，從源頭上治理好各類貪污腐敗問題，為黨風廉政建設奠定堅實基礎。

三、當前經(jīng)濟責任審計發(fā)展所依托的環(huán)境

（一）新形勢下一系列經(jīng)濟體制改革

自從1994年以后，我國市場經(jīng)濟體制改革正式步入了全新階段，與1994年前相比出現(xiàn)了巨大變化。這一變化主要表現(xiàn)為兩個方面：一方面從微觀經(jīng)濟體制改革角度分析，黨的十四大明確了建設社會主義市場經(jīng)濟體制、建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的意義，而原有的分行業(yè)、分所有制形式的統(tǒng)一會計制度模式已經(jīng)無法適用新經(jīng)濟形勢。再加上我國對外經(jīng)濟開放力度加大，國際市場經(jīng)濟形勢對我國的影響力不斷提高。為了便于我國企業(yè)走向國際，政府部門制定并實施了《企業(yè)會計準則》，我國會計模式發(fā)生了根本轉變?，F(xiàn)代企業(yè)會計制度的建立無疑對經(jīng)濟責任審計工作提出了新要求；另一方面，從宏觀經(jīng)濟體制改革角度分析，財稅體制中的“分稅制”改革、金融體制和對外貿(mào)易體制改革等，不僅使用了企業(yè)體制改革要求，同時還推動了政府機構改革[5]。由此可見，經(jīng)濟體制改革加快了經(jīng)濟責任審計重點轉變。當前我國社會主義市場經(jīng)濟體制仍然處于完善與創(chuàng)新階段，因此經(jīng)濟責任審計工作需要向更高層次發(fā)展。

（二）部分政府與國有企事業(yè)單位中的內(nèi)部控制失效

內(nèi)部控制是政府機構、國有企事業(yè)單位穩(wěn)定運行的基礎保障，可以為單位經(jīng)濟活動的順利開展制定一系列管理措施。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于領導干部在實踐工作中落實管理方針、履行管理義務、實現(xiàn)管理目標；有利于保障國有資產(chǎn)安全與完整，降低不必要資產(chǎn)流失風險；有利于提高財務會計信息真實性及核算結果精準度。但是當前部分政府機構、國有企事業(yè)單位存在內(nèi)部控制失效的問題，究其原因，主要為兩個方面：一是內(nèi)因，例如經(jīng)濟體制中法律法規(guī)不完善、內(nèi)部控制體制設置不合理、控制體系不嚴謹?shù)茸罱K導致內(nèi)部控制目標無法實現(xiàn)；二是外因，例如在經(jīng)濟體制改革中存在的嚴重違反國家財政法規(guī)、嚴重經(jīng)濟犯罪、各項組織管理制度執(zhí)行不到位等問題，最終導致內(nèi)部控制目標無法實現(xiàn)。由此可見，無論是內(nèi)部原因還是外部原因，都會給政府機構、國有企事業(yè)單位運行發(fā)展帶來不利影響。這就需要借助經(jīng)濟責任審計加強內(nèi)部控制，為政府機構、國有企事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展打造良好內(nèi)控環(huán)境[6]。

（三）各項法律法規(guī)持續(xù)完善

法律法規(guī)的完善程度可以在一定程度上反映一個國家的綜合治理水平、一種社會制度的法治水平。市場經(jīng)濟要想得到穩(wěn)定、高速發(fā)展，也需要依托于法律的支持與保障。自從改革開放以來，我國法治建設發(fā)生了根本變化，越來越多的法律法規(guī)正在發(fā)揮著作用，這對于我國社會經(jīng)濟體制建設具有重要意義，間接地促進了經(jīng)濟責任審計模式的改革創(chuàng)新。由此可見，提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量將會成為今后國家審計工作的重點內(nèi)容。各級黨委、政府需要將經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提升工作納入到核心工作范疇中，從而更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計作用。

四、新形勢下經(jīng)濟責任審計質(zhì)量提升路徑

（一）優(yōu)化經(jīng)濟責任審計環(huán)境

新形勢下，各級審計機關要想切實組織開展好經(jīng)濟責任審計工作，就需要將審計重點從傳統(tǒng)財務收支審計逐步轉移到相關領導干部在任期間的經(jīng)濟責任履職行為、政績成效、工作問題審計上，并將推進法治建設、維護民主公正、推改革助發(fā)展作為經(jīng)濟責任審計工作的最終目標[7]。實際經(jīng)濟責任審計工作中，審計機關應該加大對權力的約束力度、對決策行為的監(jiān)督力度。與此同時，各級審計機關需要認清經(jīng)濟責任審計工作是弘揚黨內(nèi)民主、加強黨外監(jiān)督的關鍵手段，是推進黨風廉政建設的基礎保障。

各級審計機關需要提高對于經(jīng)濟責任審計的認識與重視度，并將經(jīng)濟責任審計工作放在全局工作核心位置推進，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟責任審計環(huán)境。審計機關及審計人員需要履行好自身的監(jiān)督管理職責，從而確保經(jīng)濟責任審計工作順利開展。

（二）明確經(jīng)濟責任審計重點

隨著我國社會經(jīng)濟體制深化改革，經(jīng)濟責任審計工作的內(nèi)容、審計重點也隨之發(fā)生了新的變化。依據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計情況來看，各級審計機關要想提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，應該注重加強民主政治建設，加大權力制約力度及監(jiān)督管理力度。各級審計機關應該始終抓好以下五項經(jīng)濟責任審計重點內(nèi)容。

第一，審計因領導干部決策管理不當所引發(fā)的資金配置不合理、資金利用率低下等問題；第二，審計黨委機關及國企主要領導人在職期間的區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展情況；第三，審計三公經(jīng)費支出是否規(guī)范合理、財政資金支出的綜合績效情況等，從而真正發(fā)揮好經(jīng)濟責任審計對財政財務資金的動態(tài)化監(jiān)管作用；第四，審計國土資源轉及投資情況，最大限度上確保經(jīng)濟責任審計工作始終圍繞黨委機關干部、國企主要領導人的權利使用情況開展[8]；第五，重點審計領導干部是否存在違法違規(guī)行為，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時進行嚴肅處理，從而強化經(jīng)濟責任審計工作的權威性，促使各級領導干部在任期間規(guī)范自身的權利使用行為，加強廉政建設。

（三）完善經(jīng)濟責任審計方法

經(jīng)濟責任審計質(zhì)量與審計方法具有密切聯(lián)系，各級審計機關只有結合實際情況選擇最為適宜的審計方法，方可確保經(jīng)濟責任審計工作順利開展，確保經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。基于此，各級審計機關可以從以下幾個方面著手進一步完善好經(jīng)濟責任審計方法。

各級審計機關可以借助審計座談會拉近自身與群眾之間的距離，全面收集基層群眾對于被審計領導干部在職期間的工作評價、意見等，多角度掌握好被審計對象在職期間的遵規(guī)守紀、廉政建設等方面表現(xiàn)情況、存在的問題等。這樣就可以為后續(xù)經(jīng)濟責任審計工作的高質(zhì)高效開展提供數(shù)據(jù)支撐，及時幫助審計人員明確好經(jīng)濟責任審計方向及審計重點；第二，加強領導干部離任審計與任期審計融合度。例如，在領導干部任職期間所開展的經(jīng)濟責任審計工作需要具備過程性，結合實際情況逐步擴大經(jīng)濟責任審計范疇，以此降低部分領導干部在經(jīng)濟責任審計不明確基礎上進行崗位晉升的情況。

（四）提升經(jīng)濟責任審計工作的深度及廣度

新形勢下，各級審計機關提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關鍵一步就是提升經(jīng)濟責任審計工作的深度與廣度，推進科學化管理，從而最大限度上發(fā)揮好經(jīng)濟責任審計效益[9]。

結合實際情況實施領導干部任職期間輪審、分類審計對象的管理方法，針對類似情況的領導干部及相關人員進行同步經(jīng)濟責任審計。審計機關在對主要干部領導進行一番經(jīng)濟責任審計以后，需要按照審計結果及審計過程中存在的問題及時調(diào)整審計方案；第二，提高政府投資項目、預算執(zhí)行工作、專項資金使用情況、財政預算及決算情況與經(jīng)濟責任審計工作的融合度，逐步形成統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計全局，對各類項目進行協(xié)同審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作無縫對接，提高經(jīng)濟責任審計效率與質(zhì)量；第三，加強經(jīng)濟責任審計結果轉換，促使審計結果在經(jīng)濟責任審計工作改進與完善中發(fā)揮應有作用，不斷提高經(jīng)濟責任審計水平；第四，結合實際情況建立健全經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制體系，加強審計立項、審計執(zhí)行、審計報告制作、審計結果轉化、審計成效分析等環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，持續(xù)提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。

（五）完善領導干部選拔機制

第一，在組織開展經(jīng)濟責任審計工作中，各級審計機關一旦發(fā)現(xiàn)被審計對象或者相關人員存在違法違規(guī)操作、嚴重工作失職等損害廣大人民群眾切身利益的行為，需要及時將其移送到司法部門、紀檢監(jiān)察機關。遵照立法程序立案調(diào)查，并及時將調(diào)查結果反饋給上級管理部門；第二，優(yōu)化和完善好關于黨委機關干部及國有企業(yè)主要領導人的選拔與任用機制，結合崗位要求及人才任用機制設定干部選拔與任用標準[10]。

例如，各級審計機關可以按照領導干部在職期間的公共經(jīng)濟責任履行情況、工作業(yè)績情況等對工作表現(xiàn)良好的領導干部進行提拔，逐步引導各級領導干部形成正確的工作履職觀念。針對被審計單位存在的各類違法違規(guī)行為、領導干部經(jīng)濟責任履職不到位等問題加大懲戒力度。

（六）做好經(jīng)濟責任審計交流，促進經(jīng)濟責任審計工作持續(xù)發(fā)展

經(jīng)濟責任審計工作要求審計機關在針對各級黨委機關及國企主要領導者進行經(jīng)濟責任審計過程中，緊跟國家法治化建設進程，從實際出發(fā)切實完善好審計模式?；诖?，各級審計機關應順勢而為，加強經(jīng)濟責任審計交流，從而提高審計質(zhì)量。

第一，各級審計機關需加大與科研機構、大專院校的聯(lián)合力度。針對經(jīng)濟責任審計工作中遇到的難題進行針對性研討，以理論創(chuàng)新為各級黨委機關及國企領導人的經(jīng)濟責任審計工作指明方向。第二，組織大范圍的審計實踐經(jīng)驗分享會，審計人員之間互相啟發(fā)、總結成熟的經(jīng)濟責任審計經(jīng)驗，完善審計理論支撐，并將其作用于黨委機關及國企主要領導人的經(jīng)濟責任審計工作中。第三，采用交叉審計模式推進黨委機關、國企主要領導人的經(jīng)濟責任審計工作，加強審計人員之間的業(yè)務交流。促使審計人員吸收各地的經(jīng)濟責任審計經(jīng)驗，深化審計人員的創(chuàng)新意識，促進經(jīng)濟責任審計工作穩(wěn)定發(fā)展。

（七）促進審計結果轉化，強化經(jīng)濟責任審計作用

經(jīng)濟責任審計工作開展的最終目的并不在于審計過程中，而在于對審計結果的合理運用，從而不斷提高基層財政財務管理水平、規(guī)范各級領導干部的公共經(jīng)濟責任履職能力，為社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展提供基礎保障。因此，各級審計機關應該促進審計結果有效轉化，并提高對審計結果的利用率，為深化貫徹落實好“四個全面”戰(zhàn)略布局，提高對黨委機關干部、國企單位領導人的監(jiān)督管理力度等奠定堅實基礎，加快我國反腐倡廉工作建設進程。

各級審計機關應該加強自身與紀檢、監(jiān)察、編制、國有資產(chǎn)監(jiān)管等部門的聯(lián)動，真正實現(xiàn)各級黨委機關及國企主要領導人經(jīng)濟責任審計成果的統(tǒng)一運用。定期組織經(jīng)濟責任審計領導小組會議，及時商討和解決黨委機關及國企主要領導人經(jīng)濟責任審計工作中遇到的難題；第二，結合實際情況建立健全經(jīng)濟責任審計成果轉換與利用制度。各級審計機關需要及時將對黨委機關、國企主要領導人的經(jīng)濟責任審計情況進行通報、及時公示審計結果，確保經(jīng)濟責任審計工作真正落到實處，促使相關黨委機關及國企領導人遵照審計結果改進工作，將經(jīng)濟責任審計價值發(fā)揮到最大化。

（八）完善主要領導人員經(jīng)濟責任審計模式

完善被審計對象的經(jīng)濟責任審計模式，具有較強現(xiàn)實意義。其中被審計的黨委機關干部及國企事業(yè)單位領導人，應當在實際工作中積極應對經(jīng)濟責任審計評價工作；各級審計機關則需要嚴格遵循審計制度、審計規(guī)范等推進經(jīng)濟責任審計工作，從而不斷提高經(jīng)濟責任審計效果與質(zhì)量。

一方面，被審計的黨委機關領導干部、國企主要領導人應該在任職期間提高自我修養(yǎng)，增強法治意識，努力提高自身的財務管理水平，從而消除任職期間的管理風險。領導人需要將任職期間的經(jīng)濟審計同離任經(jīng)濟責任審計進行結合，從而增強自身任職期間的自我約束力、責任意識、主觀能動性。同時，各級黨委機關及國有企業(yè)應當加強內(nèi)部控制，及時優(yōu)化治理結構，降低在任期間的管理風險發(fā)生概率。

另一方面，審計人員需要按照被審計單位的要求，在具體經(jīng)濟責任審計工作中將定性審計指標與定量審計指標進行有機融合，確保經(jīng)濟責任審計工作的全面性及實效性。重點審計黨委機關干部、國企事業(yè)單位領導人在職期間的經(jīng)濟責任履職情況。在經(jīng)濟責任審計后期，審計人員需要將審計重點轉移到確保評價措辭得當上。涉及黨委機關干部、國企主要領導人的業(yè)績情況，應當做好具體問題具體分析、具體解決。在經(jīng)濟責任審計指標選擇上，應確保所選擇的指標可以反映被審計單位的經(jīng)濟發(fā)展水平。

（九）制定詳細的領導人員經(jīng)濟責任審計方案

經(jīng)濟責任審計評價實施方法需要按照不同審計環(huán)節(jié)進行針對性設計。各級審計機關可以參照被審計單位的要求，將經(jīng)濟責任審計方案按照類型、審計范圍、審計標準、審計難度等進行設計。此外，各級審計機關在對黨委機關干部、國企事業(yè)單位領導人進行經(jīng)濟責任審計過程中，還需要進一步明確其社會責任評價指標，及時披露審計問題，并對黨委干部及國企領導人提出工作整改意見，降低審計風險。

五、結束語

綜上所述，在我國社會經(jīng)濟高速發(fā)展及市場經(jīng)濟體制深化改革的背景下，結合實際情況不斷創(chuàng)新和完善好經(jīng)濟責任審計模式是十分必要的。這不僅可以提高財政資金配置合理性與有效利用率，還可以降低各類違法違規(guī)問題的發(fā)生概率，對于我國社會經(jīng)濟長遠發(fā)展及社會和諧穩(wěn)定具有重要意義。對此，國家各級審計機關應該充分認清現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計工作所處的形勢，在全面掌握好經(jīng)濟責任審計職能、意義的基礎上，采取多元化措施不斷提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，從而確保經(jīng)濟責任審計工作可以發(fā)揮最大化作用，為我國長遠發(fā)展提供有力支持。

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