李光龍 余文強

一、引言

ChatGPT 是通過海量數(shù)據(jù)訓(xùn)練而成的新一代生成式人工智能類語言處理模型，具有強大的學(xué)習(xí)思維能力，自推出以來覆蓋范圍和世界影響力迅速擴大，推動人工智能進入新的發(fā)展階段。人工智能是技術(shù)變革的核心驅(qū)動力，是人類社會發(fā)展到一定程度的技術(shù)產(chǎn)物和必然結(jié)果。目前，人工智能已經(jīng)成為全球新一輪轉(zhuǎn)型的主要推動力，許多國家正在抓住人工智能革命的機遇，在各級政府活動中應(yīng)用人工智能，例如，澳大利亞政府對人工智能的使用包括公共安全、環(huán)境監(jiān)測、交通管理以及稅收服務(wù)等領(lǐng)域，以提高政府各方面的效率（Yigitcanlar et al.，2022）。

沃森（Watson）是首個應(yīng)用于稅收領(lǐng)域的人工智能，可以學(xué)習(xí)稅收代碼，與稅務(wù)機關(guān)和納稅人進行稅收相關(guān)的對話，檢測風(fēng)險、納稅申報等，沃森的成功應(yīng)用證明人工智能應(yīng)用于稅收征管實踐的可行性（翁武耀等，2018）。倪娟等（2021）認為人工智能的飛速發(fā)展為稅收管理的數(shù)字化提供了數(shù)據(jù)和技術(shù)支持，提升稅務(wù)機關(guān)信息共享、稅收風(fēng)險管理以及納稅服務(wù)水平。葛玉御等（2018）認為新一代生成式人工智能的發(fā)展將大幅提升稅收征管信息化水平，重塑稅務(wù)機關(guān)的工作方式，在根本上提升納稅人遵從度，推動稅收現(xiàn)代化建設(shè)。

ChatGPT 具有的新一代生成式人工智能技術(shù)實現(xiàn)了傳統(tǒng)人工智能的質(zhì)變，這一技術(shù)為各個領(lǐng)域的發(fā)展提供了新方向。已有對ChatGPT 的研究集中在醫(yī)療、法律、教育、科研等領(lǐng)域，ChatGPT 的影響范圍正在迅速擴大，勢必會波及到稅收征管領(lǐng)域。周智博（2023）研究提出ChatGPT 可以實現(xiàn)公共服務(wù)的智能性，提高數(shù)字政府的服務(wù)效能和科技賦能，助力“智能政府”的建設(shè)。當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)工作中應(yīng)用的人工智能與以ChatGPT 為代表的國際生成式人工智能的差距較大，提出將ChatGPT人工智能技術(shù)引入稅務(wù)領(lǐng)域，能更好的推進稅務(wù)領(lǐng)域的智能化。稅務(wù)機關(guān)要把握ChatGPT帶來的機遇，積極推進“ChatGPT+稅收征管”的建設(shè)，優(yōu)化人工智能技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展（國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局課題組，2023）。蔡昌和龐思誠（2023）提出Chat-GPT在財稅領(lǐng)域征稅人端可以提升稅務(wù)執(zhí)法效率，便捷納稅服務(wù)的流程以及通過風(fēng)險預(yù)警進行稅收監(jiān)管。在推進稅收征管智能化改造背景下，ChatGPT將會對稅收征管產(chǎn)生什么樣的影響？應(yīng)用于稅收征管會帶來哪些挑戰(zhàn)？如何應(yīng)對？本文基于以上問題探究ChatGPT 對稅收征管智能化改造的重要意義。

二、ChatGPT的原理和特點

（一）CnatGPT的原理

ChatGPT是美國OpenAI于2022年12月推出的一種以人工智能技術(shù)驅(qū)動的自然語言處理工具，基于Tansfoemer 的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架，使用RLHF（Reinforcement Learning from Human Feedbac，人類反饋強化學(xué)習(xí)）技術(shù)對ChatGPT 進行了訓(xùn)練，且加入了更多人工監(jiān)督進行微調(diào)。ChatGPT 的訓(xùn)練過程分為三個階段：第一階段是訓(xùn)練監(jiān)督策略模型，從數(shù)據(jù)集中隨機抽取問題，由標(biāo)注人員給出回答，使用標(biāo)注好的數(shù)據(jù)微調(diào)；第二階段是訓(xùn)練獎勵模型，使用第一階段模型對隨機抽取的問題生成多個回答，由標(biāo)注人員對回答綜合考量排序，使用排序結(jié)果訓(xùn)練獎勵模型；第三階段通過強化學(xué)習(xí)優(yōu)化模型，先使用近端策略模型對隨機抽取的問題生成回答，再使用第二階段的獎勵模型給出評分，通過強化學(xué)習(xí)的方式更新模型，不斷重復(fù)得到高質(zhì)量的結(jié)果（Wu et al.，2013）。ChatGPT 被認為是人工智能領(lǐng)域的一項重大突破，通過根據(jù)使用者的要求進行文本生成、信息分析及整合，可以應(yīng)用在寫作、翻譯、代碼生成、科學(xué)研究、教育、醫(yī)療等多個領(lǐng)域。

（二）CnatGPT的特點

1.強化學(xué)習(xí)能力。ChatGPT 與普通AI 機器人不同，集合了深度學(xué)習(xí)、無監(jiān)督學(xué)習(xí)、模型微調(diào)、多任務(wù)學(xué)習(xí)、文本學(xué)習(xí)和強化學(xué)習(xí)等功能，它能在與用戶交流過程中不斷學(xué)習(xí)然后生成新的信息知識，自動調(diào)整對用戶的信息反饋。ChatGPT 的人工反饋的強化學(xué)習(xí)能力是在各個領(lǐng)域的信息資料庫和文本語言資料庫基礎(chǔ)上預(yù)訓(xùn)練而成的大型語言模型，它具備無限吸收新數(shù)據(jù)的能力，在使用過程中深度學(xué)習(xí)能力不斷加強（令小雄等，2023）。隨著使用者的成倍增加，數(shù)據(jù)庫也在成倍擴充，人機對話的頻率增加，ChatGPT的信息生成速度也越快。

2.海量數(shù)據(jù)預(yù)訓(xùn)練。ChatGPT模型的邏輯能力與輸出能力是建立在以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的計算機學(xué)習(xí)與預(yù)訓(xùn)練生成上的，早在2018年推出的GPT-1就通過1.17億的數(shù)據(jù)預(yù)訓(xùn)練，到2020年GPT-3通過了1750 億的預(yù)訓(xùn)練，訓(xùn)練數(shù)據(jù)量就達到了約45TB，GPT-4 尚未公布，但預(yù)訓(xùn)練數(shù)據(jù)可能有一個巨大的增長。在預(yù)訓(xùn)練好的模型上進行微調(diào)，并使用新的數(shù)據(jù)更新模型參數(shù)，這使得ChatGPT在以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的工作中高效、迅速、準(zhǔn)確。

3.上下文分析處理能力。ChatGPT最重要的是它的分析能力和理解能力，其分析能力在很大程度上得益于其深度學(xué)習(xí)模型中的注意力機制和Transformer 模型的架構(gòu)。它具備上下文的交互修正能力，是智能的高級體現(xiàn)，原始數(shù)據(jù)在不斷的交互修正過程中更加符合人類的意圖，能夠根據(jù)上下文的數(shù)據(jù)信息進行特征提取，不僅局限于文本數(shù)據(jù)，也包括圖像、視頻等多形態(tài)的數(shù)據(jù)模型，表現(xiàn)出強大的數(shù)據(jù)分析、處理、生成能力。

三、ChatGPT應(yīng)用于稅收征管的基本依據(jù)

人工智能參與稅收征管應(yīng)以稅收征管基本理論為支撐，以稅收征管目標(biāo)為指引，符合稅收征管基本原則的要求。

（一）稅收征管理論

1.納稅遵從理論。納稅遵從是指納稅義務(wù)人依據(jù)稅收法律、法規(guī)的要求，及時、準(zhǔn)確向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的行為。世界各國普遍將促進納稅遵從作為稅務(wù)機關(guān)的管理目標(biāo)，使納稅人從被動治理轉(zhuǎn)向主動參與治理（馬敏，2019）?，F(xiàn)實生活中納稅人存在稅收不遵從的現(xiàn)象，這就要求稅務(wù)機關(guān)通過優(yōu)化服務(wù)、稅務(wù)檢查、處罰不遵從等行為提高納稅人的稅收遵從度（樊勇等，2021）。ChatGPT 通過自身大規(guī)模數(shù)據(jù)的分析，可以提高納稅評估、稅收檢查的準(zhǔn)確度；通過自然語言處理系統(tǒng)提供更優(yōu)質(zhì)的稅收咨詢服務(wù)，降低納稅遵從成本，幫助稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管納稅人的稅收活動，提高納稅人的稅收遵從度。

2.信息不對稱理論。信息不對稱是指參與市場活動的雙方掌握信息的不同而處于優(yōu)勢或劣勢。在稅收征管過程中存在嚴重的信息不對稱問題，信息是稅收征管活動的基礎(chǔ)，稅務(wù)機關(guān)的各項工作都圍繞信息展開（楊得前，2007）。一方面，納稅人可能存在隱匿真實信息或提供虛假信息的行為，稅務(wù)機關(guān)無法掌握納稅人完整的數(shù)據(jù)信息，納稅評估、稅務(wù)稽查能力弱，造成稅款流失的風(fēng)險。另一方面，不同級別、地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)之間也存在信息不對稱，各稅務(wù)機關(guān)掌握信息不同，數(shù)據(jù)信息共享不完善，阻礙稅收征管活動。信息不對稱理論表明稅務(wù)機關(guān)要轉(zhuǎn)變稅收征管方式，運用現(xiàn)代信息技術(shù)，打通數(shù)據(jù)信息之間的壁壘，實現(xiàn)稅收征管智能化改造。ChatGPT 可以助力稅務(wù)機關(guān)打通數(shù)據(jù)信息之間的壁壘，參與納稅人數(shù)據(jù)信息的獲取和共享，降低信息不對稱對稅收征管的阻礙。

（二）稅收征管目標(biāo)

我國稅收征管的基本目標(biāo)是提升稅收征管的質(zhì)量和效率，近年來稅收征管改革的目標(biāo)有稅收征管現(xiàn)代化、信息化、智能化改造等，時代的發(fā)展不斷豐富稅收征管目標(biāo)的內(nèi)涵。張雷寶（2015）提出新時代稅收征管的目標(biāo)應(yīng)該是現(xiàn)代化稅務(wù)人才支撐、現(xiàn)代化信息技術(shù)手段支撐及“人腦”與“電腦”高度有機整合，不是簡單的稅收征管工具現(xiàn)代化，稅收征管的理念、制度體系也要現(xiàn)代化。ChatGPT是人工智能的新突破，不僅可以有效提高稅收征管質(zhì)量和效率，而且為稅收征管現(xiàn)代化和智能化提供新的技術(shù)支撐，可能對未來稅收征管改革提出新的目標(biāo)。馬偉等（2016）提出稅收征管人工智能發(fā)展的最終目標(biāo)是要建立以稅收專家系統(tǒng)為核心、智能人機對話系統(tǒng)為媒介、自動化信息處理系統(tǒng)為助手的智能化稅收信息管理體系。ChatGPT 是一種自然語言處理工具，可以作為稅收工作中人機交互的媒介。

（三）稅收征管原則

1.法治原則。稅收征管的法治原則就是稅收征管主體的權(quán)力和義務(wù)必須由法律規(guī)定，在稅收征管全過程中做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。人工智能時代各種各樣的新技術(shù)迅速發(fā)展，無論是個人還是政府都無法跟上這些技術(shù)的發(fā)展，缺乏適當(dāng)?shù)牧⒎▉肀Ｕ闲录夹g(shù)的長期發(fā)展，因此，第一步是建立適當(dāng)?shù)恼吆土⒎蚣?，幫助挖掘人工智能的巨大潛力（Vinuesa et al.，2021）。ChatGPT 參與稅收征管活動必須立足于稅收法治原則，要完善稅收征管法律法規(guī)，首先要使得Chat-GPT在稅收征管中有法可依，為ChatGPT的引入提供法律保障。

2.公平原則。稅收征管的公平原則就是要使每個納稅主體、納稅義務(wù)人都得到公平公正的待遇。公平的稅收環(huán)境有利于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，對稅收征管活動提出了更高的要求，稅收機關(guān)在進行稅款征收、稅收分析、稅收稽查等征管活動中要更加科學(xué)化、精細化、全面化。利用ChatGPT獲取稅收信息數(shù)據(jù)，運用各種指標(biāo)進行分析，能夠得到更加科學(xué)和全面的結(jié)果，提高稅收征管信息化的效用。ChatGPT 輔助稅收征管理性結(jié)果大于感性結(jié)果，對所有納稅主體一律平等，創(chuàng)造更加公平的稅收征管環(huán)境。

3.效率原則。稅收征管的效率原則就是要求在稅收征管過程中以最小的人力、物力、財力獲得最大的征管效果。《稅收征管法》明確規(guī)定國家要有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)。ChatGPT 作為一種新興人工智能產(chǎn)物，應(yīng)用于稅收征管活動可以提高數(shù)據(jù)處理效率，極大縮減稅收征管的時間，符合效率原則對稅收征管的要求。

四、ChatGPT在稅收征管領(lǐng)域中的應(yīng)用

人工智能已應(yīng)用在稅收征管的各個環(huán)節(jié)，稅務(wù)登記、納稅評估、稅務(wù)稽查等征管環(huán)節(jié)均已初步實現(xiàn)智能化。挖掘ChatGPT生成式人工智能技術(shù)，利用其先進的算法和模型，稅務(wù)機關(guān)可以更好地管理涉稅數(shù)據(jù)，實現(xiàn)有限稅收征管資源的有效配置（楊森平等，2023）。ChatGPT 具有獨特的強學(xué)習(xí)功能，聘用專業(yè)人員對ChatGPT 進行稅收征管相關(guān)的訓(xùn)練，將數(shù)據(jù)處理、文本報告、稅收評估等工作交由ChatGPT，在納稅申報、納稅評估、稅收分析、稅收服務(wù)、稅收稽查等稅收征管流程中輔助稅務(wù)機關(guān)。從技術(shù)和功能兩方面，在稅收征管的流程中助力稅收征管智能化的成熟。

（一）納稅申報

納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)進行納稅申報，建立人工智能申報程序，實現(xiàn)申報數(shù)據(jù)的自動收集和填報。

1.提高納稅申報的準(zhǔn)確性和全面性。利用ChatGPT根據(jù)納稅人的信息數(shù)據(jù)，自動識別、篩選、整理，初步從大量數(shù)據(jù)中篩選掉無用的信息，使其轉(zhuǎn)變?yōu)橛行У男畔?，根?jù)納稅申報的程序，識別納稅申報表的要求，將納稅人的信息準(zhǔn)確填報在相應(yīng)的位置，自動對填報信息標(biāo)注解釋，給予納稅人類似專家的指導(dǎo)。例如，自然人的納稅申報，當(dāng)前多數(shù)納稅人實行手機App自動申報，主要問題是自然人稅收知識有限、自我納稅意識淡薄，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得越來越多的自然人加入涉稅經(jīng)濟活動，自然人數(shù)量龐大分布零散，ChatGPT能幫助納稅人全面準(zhǔn)確進行納稅申報，減少稅務(wù)機關(guān)后續(xù)因申報錯誤造成的工作。

2.納稅申報由被動轉(zhuǎn)為主動。傳統(tǒng)間接征稅方式覆蓋范圍有限，納稅申報很大程度上依靠納稅人的自愿遵從度來實現(xiàn)，納稅人存在僥幸心理不申報或少申報的情況。將納稅人法人代表、生產(chǎn)經(jīng)營地、財務(wù)負責(zé)人及辦稅人員的聯(lián)系方式、稅種鑒定等基礎(chǔ)信息納入ChatGPT數(shù)據(jù)庫統(tǒng)一管理，自動識別異常交易和異常申報。

（二）納稅評估

納稅評估是稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)分析與對比分析的方法，對納稅人以及扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷（吳旭東，2019）。這不僅要求稅務(wù)人員擁有從大量數(shù)據(jù)中提取有用信息的能力，也要及時更新自己的知識儲備，人工智能作為一種高效的數(shù)據(jù)處理和分析工具，幫助稅務(wù)機關(guān)解決冗雜的數(shù)據(jù)分析過程，將時間精力應(yīng)用于判斷處理結(jié)果上。

1.人機結(jié)合提高效率。納稅評估是基于納稅人的各項數(shù)據(jù)報告，要遵循信息支撐、專業(yè)管理、人機結(jié)合等原則。在整個納稅評估過程中，ChatGPT的數(shù)據(jù)庫與稅務(wù)機關(guān)結(jié)合進行初步審核，對納稅人申報結(jié)果分析識別，生成不同等級的評估排序，對于評估等級小的納稅人由ChatGPT 通知納稅人改進，對于評估等級大的納稅人，交由稅務(wù)機關(guān)下一個部門根據(jù)實際情況選擇處理方式。在評估審核的過程中，可以將納稅評估資料的收集、整理、分類歸檔等工作由ChatGPT 處理，生成納稅人信息報告，縮短評估信息整合時間。

2.提高評估質(zhì)量。稅務(wù)機關(guān)可以依靠人工智能，把好信息采集關(guān)，確保采集數(shù)據(jù)的真實、全面、準(zhǔn)確，提高納稅評估信息的收集能力和應(yīng)用質(zhì)量。建立完善的“ChatGPT+稅收征管”評估機制，對企業(yè)的實際經(jīng)營情況，如銷售明細、資金流動等原始資料進行多方位對比分析，提高納稅評估質(zhì)量。另外，ChatGPT 對新政策新方法的更新快于人類，可以作為稅務(wù)人員的輔助工具，提高評估準(zhǔn)確性。

（三）稅收分析

稅收分析是稅務(wù)機關(guān)運用科學(xué)的理論和方式，對一定時期的稅收與經(jīng)濟稅源、稅收政策以及稅收管理等相關(guān)影響因素進行分析、評價，尋找稅收管理中存在的問題，進而完善稅收征管的一項管理活動（吳旭東，2019）。稅收現(xiàn)代化背景下稅務(wù)機關(guān)必須改變傳統(tǒng)的稅收分析手段，充分發(fā)揮人工智能在稅收分析中的應(yīng)用。

1.強化稅源分析。稅源是稅收征管的起點，稅源的流動性和隱蔽性給稅務(wù)機關(guān)的征管帶來挑戰(zhàn)。人工智能助力稅源管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，稅源數(shù)字化可以實現(xiàn)檔案收集、整理、歸納的智能化管理，稅務(wù)機關(guān)可以更清晰準(zhǔn)確的監(jiān)測稅源的情況，強化稅源管理和分析。ChatGPT 可以憑借強大的數(shù)據(jù)采集和分析能力，對不同稅源精準(zhǔn)定位，動態(tài)預(yù)測稅源的變動趨勢，形成對稅源的登記、評估、稽查和風(fēng)險預(yù)警的全生命周期管理流程。

2.強化稅收風(fēng)險分析。稅收風(fēng)險主要是納稅人沒有履行納稅義務(wù)給國家?guī)淼亩惪盍魇б约翱赡馨l(fā)生的偷逃稅行為。當(dāng)前稅收風(fēng)險分析工作是根據(jù)納稅人事前填報的信息數(shù)據(jù)，對已經(jīng)發(fā)生的納稅事項進行反饋，風(fēng)險管理局限于事后防控，難以實現(xiàn)預(yù)測風(fēng)險，稅收風(fēng)險分析的手段和技術(shù)落后，依賴于稅務(wù)人員的經(jīng)驗判斷和人工分析（劉昊，2020）。ChatGPT 以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)特定的算法公式生成納稅人的各項稅收指標(biāo)和非稅收指標(biāo)，全方位分析結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，對納稅人存在的稅收風(fēng)險的分布范圍、輕重緩急精準(zhǔn)分類評分。另外，針對當(dāng)前稅收風(fēng)險分析中的滯后性問題，可以利用ChatGPT在掃描納稅人數(shù)據(jù)庫過程中對納稅人的交易活動進行分析，根據(jù)之前出現(xiàn)的類似交易風(fēng)險，生成一份納稅人交易風(fēng)險可能性報告，再由稅務(wù)機關(guān)對疑點納稅人進行稅務(wù)稽查。

（四）稅收服務(wù)

稅收服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人以及與納稅相關(guān)的人員提供的有關(guān)納稅方面的服務(wù)。納稅服務(wù)貫穿于整個稅收活動中，稅務(wù)機關(guān)提供稅收服務(wù)包括線上咨詢辦理和線下服務(wù)廳辦理兩種方式?，F(xiàn)階段為了激勵特定行業(yè)發(fā)展以及緩解后疫情時代的經(jīng)濟壓力等，政府部門及稅務(wù)機關(guān)制定了一系列的稅收優(yōu)惠，這也給稅務(wù)部門帶來許多重復(fù)類似的咨詢問題以及相關(guān)業(yè)務(wù)辦理的問題。稅務(wù)機關(guān)引入人工智能，有助于提高工作效率和質(zhì)量。ChatGPT可以智能的分析納稅人提出的問題，龐大的數(shù)據(jù)庫使其成為納稅人的百科全書，精準(zhǔn)全面地生成納稅人需要的信息，幫助納稅人了解稅務(wù)最新政策分析，減少納稅人適用政策的錯誤率，同時也減少稅務(wù)機關(guān)的工作量。面對稅收活動多樣化帶來多環(huán)節(jié)、異地辦稅和多流程填表等事項，通過ChatGPT 集中線上處理，自動生成辦稅報告，高效處理納稅人的程序化需求。ChatGPT 強學(xué)習(xí)功能使其在咨詢服務(wù)過程中，不斷更新信息，咨詢回復(fù)的速度和滿意度提升，人工智能對重復(fù)問題耐心細致的解答也增加納稅人主動咨詢了解稅收政策的意識。稅務(wù)機關(guān)可以讓ChatGPT 對每周或每月納稅人咨詢情況生成一份統(tǒng)計報告，使稅務(wù)人員及時了解納稅人近期的主要問題或需求，針對性地做出統(tǒng)一回復(fù)。

（五）稅收稽查

稅收稽查主要是稅務(wù)機關(guān)依照法律法規(guī)對納稅人的納稅情況進行監(jiān)督檢查的一項活動。企業(yè)、平臺和個人之間的交易呈現(xiàn)出多樣化、虛擬化、零散化以及跨國界等特點，復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息增加了稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查時的難度和成本，對傳統(tǒng)稅收稽查方式造成沖擊。將人工智能引入稅收稽查，監(jiān)測納稅人各項實體及虛擬交易活動，稽查異常企業(yè)、異常業(yè)務(wù)、異常行為，篩選重點稽查對象，再由稅務(wù)稽查人員親自查驗是否存在稅收風(fēng)險問題（王愛清等，2020）。利用ChatGPT 的數(shù)據(jù)提取功能對納稅人稅收數(shù)據(jù)信息進行篩選，將復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息以簡單直觀的形式展現(xiàn)給稅務(wù)人員，使得稅務(wù)稽查更加準(zhǔn)確，稅務(wù)機關(guān)辦事效率提高。建立“ChatGPT+稅收征管”的檢查系統(tǒng)，對納稅人資料進行對比、分析、排列和組合等，從中選出重點稽查對象，使用ChatGPT建立稅收稽查數(shù)據(jù)庫，便于稅務(wù)人員后續(xù)參考。

五、ChatGPT 的引入對稅收征管變革的挑戰(zhàn)及對策

ChatGPT 參與稅收征管活動既是機遇也是挑戰(zhàn)，本文將從技術(shù)支持、成本效益權(quán)衡、數(shù)據(jù)安全管理、稅務(wù)部門組織架構(gòu)、法律建設(shè)五個層面分析ChatGPT 對稅收征管的挑戰(zhàn)，制定應(yīng)對策略，助力人工智能在稅收征管領(lǐng)域的發(fā)展，防范和化解應(yīng)用風(fēng)險。

（一）技術(shù)支持

ChatGPT 應(yīng)用于稅收征管工作對稅務(wù)人員的技術(shù)提出了更高的要求，ChatGPT在稅收征管中的應(yīng)用并不是完全獨立的，需要有專家不斷地更新它的信息數(shù)據(jù)，訓(xùn)練它的學(xué)習(xí)能力，強化ChatGPT 與稅務(wù)人員相結(jié)合的適配性。目前，稅務(wù)部門人工智能、計算機相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)型人才短缺，無法緊跟稅收征管智能化改造的步伐。對此，稅務(wù)部門可以采取以下措施為引入ChatGPT 提供技術(shù)支持。第一，適當(dāng)提升技術(shù)性人才的薪資待遇，建立人才引進政策，吸引人工智能、計算機領(lǐng)域的專業(yè)人才由市場流入稅務(wù)部門。第二，加強對稅務(wù)人員智能化技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)掌握稅收理論與技術(shù)的復(fù)合型人才，開展稅務(wù)部門與科研機構(gòu)、院校之間合作，考慮將人工智能課程引入財稅專業(yè)的學(xué)習(xí)中，在稅務(wù)局人員錄用中，不僅關(guān)注知識型人才，也要注重技術(shù)應(yīng)用型人才，以滿足稅收征管智能化改造對人才的新要求。第三，鼓勵稅務(wù)人員在征管過程中將人工智能與“金稅三期”、智慧稅務(wù)、大數(shù)據(jù)等相結(jié)合，創(chuàng)新稅收征管技術(shù)和理念，當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)對人工智能的應(yīng)用主要在簡單的稅收咨詢層面，要充分運用各種技術(shù)在數(shù)據(jù)分析、稅收預(yù)測等方向努力，提高精準(zhǔn)度，降低稅收征管的風(fēng)險。

（二）成本效益

在稅收征管中引入ChatGPT 需要考慮成本和效益，預(yù)計未來可能產(chǎn)生的成本和效益，只有當(dāng)收益大于成本時稅務(wù)機關(guān)才能考慮引入此項技術(shù)。成本包括稅務(wù)機關(guān)角度的成本以及納稅人角度的成本，一方面，稅務(wù)機關(guān)要考慮引入ChatGPT 需要花費的成本、對ChatGPT進行反復(fù)訓(xùn)練以實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果需要的成本以及人力成本；另一方面，稅務(wù)機關(guān)也要考慮此技術(shù)的成功給納稅人帶來的的風(fēng)險成本和零逃稅、零避稅成本。從長期效益方面看，如果此項技術(shù)成功將提高稅務(wù)機關(guān)的效率，節(jié)約時間成本，減少稅款流失風(fēng)險，實現(xiàn)信息共享，也會給予納稅人一定的幫助。

（三）數(shù)據(jù)安全管理

在政府機構(gòu)中應(yīng)用人工智能系統(tǒng)取決于不同部門之間收集、存儲、處理和共享數(shù)據(jù)的能力，收集、存儲、處理和共享數(shù)據(jù)需要與數(shù)據(jù)管理相關(guān)聯(lián)，以保護公民的隱私，確保數(shù)據(jù)的安全使用，同時提供資源，以便人工智能系統(tǒng)能夠運行。ChatGPT的輸出能力是建立在海量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上訓(xùn)練而成的，數(shù)據(jù)被賦予極大的價值，在數(shù)據(jù)收集、存儲、處理和共享過程中，涉稅信息的安全性難以得到有效的保障。因此，首先應(yīng)該規(guī)范數(shù)據(jù)的獲取和共享。稅務(wù)人員獲取和共享數(shù)據(jù)時必須經(jīng)過主管部門的審批，嚴格規(guī)定數(shù)據(jù)獲取和共享的方式、范圍和責(zé)任權(quán)限，保障“人機結(jié)合”過程中數(shù)據(jù)源頭的安全。其次，建立數(shù)據(jù)監(jiān)管機制，在人工智能參與稅收征管活動中要加強對納稅人數(shù)據(jù)信息的保護，非必要不進行“地毯式”的收集，定期進行安全檢查，杜絕在數(shù)據(jù)使用過程泄露納稅人隱私數(shù)據(jù)，參與征管活動的稅收人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，對違反數(shù)據(jù)保密行為的稅務(wù)人員予以重大處分。最后，在《稅收征收管理法》中修訂人工智能數(shù)據(jù)安全類條款，對納稅人信息數(shù)據(jù)的保護提供法律保障。

（四）稅務(wù)部門組織架構(gòu)

ChatGPT 的引入將會推動稅務(wù)部門的組織架構(gòu)變革，一方面，ChatGPT 作為一種新興的人工智能類工具，若要引入稅務(wù)機關(guān)需聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家和技術(shù)人員，設(shè)立ChatGPT 的開發(fā)訓(xùn)練、應(yīng)用管理等新部門，并且做好ChatGPT 與“金稅三期”、智慧稅務(wù)之間的協(xié)調(diào)，避免產(chǎn)生沖突。另一方面，ChatGPT 參與稅收征管中納稅申報、納稅評估、稅收分析、稅收服務(wù)、稅收檢查以及稅收會計等工作，對稅務(wù)機關(guān)各個領(lǐng)域的人員配置產(chǎn)生影響，包括人員的增減變動、高技術(shù)人才的分配以及相關(guān)部門的合并等，對此稅務(wù)部門要盡快建立健全人工智能應(yīng)用所需要的組織結(jié)構(gòu)，以應(yīng)對ChatGPT等新一代人工智能的時代，助力稅收征管智能化。

（五）法律建設(shè)

ChatGPT 尚不完善，在使用過程中可能出現(xiàn)一系列不確定性安全問題，將ChatGPT引入稅收征管的程序中給稅務(wù)機關(guān)帶來了便利性，但也會給稅收征管造成挑戰(zhàn)，依法治稅是推進稅收改革的基本準(zhǔn)則，針對人工智能可能帶來的風(fēng)險，建議完善人工智能稅收法律法規(guī)，明確人工智能與稅務(wù)機關(guān)之間的法律責(zé)任劃分。人工智能在法律中并不能作為法律主體，無法承擔(dān)法律責(zé)任，人機結(jié)合過程中出現(xiàn)問題時責(zé)任應(yīng)該歸咎于誰難以界定，稅務(wù)人員可能因此逃避責(zé)任。因此，要完善人工智能稅收法律責(zé)任劃分，明確人工智能在應(yīng)用場景中的責(zé)任階段，可以以風(fēng)險產(chǎn)生的階段確定稅收法律主體，若風(fēng)險產(chǎn)生在稅務(wù)人員使用過程中，則由稅務(wù)機關(guān)相關(guān)人員承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)區(qū)分是故意非法使用還是操作不當(dāng)分別給予處分或教育；若風(fēng)險出現(xiàn)在人工智能應(yīng)用過程中，則問題出現(xiàn)在人工智能上，要及時檢查修正人工智能的程序。由于人工智能并不具備完全獨立進行稅收征管活動的能力，因此應(yīng)建立“以稅務(wù)機關(guān)為主、人工智能為輔的法律責(zé)任劃分”。

六、結(jié)論

人工智能通過模擬人類思維以分析問題、解決問題，目標(biāo)是產(chǎn)生超過人類行為的決策，旨在促進更快的服務(wù)交付和策略實施、降低成本、提高效率和準(zhǔn)確性。稅務(wù)部門旨在實現(xiàn)信息化、智能化，人工智能應(yīng)用于稅務(wù)部門是提高稅收征管效率的重要工具。ChatGPT 作為新一代生成式人工智能將會對稅收征管產(chǎn)生一定的影響，本文探究ChatGPT對稅收征管的變革，認為ChatGPT應(yīng)用于稅收征管過程中存在可行性，能夠輔助稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報、納稅評估、稅收分析、稅收服務(wù)、稅收稽查等活動，提升稅收征管的效率和質(zhì)量，為實現(xiàn)稅收征管智能化改造提供了新的思路。但是ChatGPT 尚不完善，并不能完全取代人類的思維，參與稅收征管活動存在不確定的風(fēng)險問題，要建立健全稅收征管制度體系，防范ChatGPT 對稅收征管的挑戰(zhàn)?？傊?，以ChatGPT為代表的生成式人工智能參與社會經(jīng)濟活動勢不可擋，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該緊跟人工智能的發(fā)展，以辯證的思維看待人工智能對稅收征管領(lǐng)域帶來的變革，把握主動創(chuàng)新稅收征管方式。