劉清霞

(漳州市第四醫(yī)院，福建 漳州 363112)

0 引言

隨著人們的健康意識不斷增強(qiáng)以及“健康中國”戰(zhàn)略不斷深入，公立醫(yī)院的發(fā)展前景尤為良好。而公立醫(yī)院因自身屬性影響，其經(jīng)營發(fā)展的目的以服務(wù)群眾為主，為群眾提供科學(xué)的醫(yī)療服務(wù)，但醫(yī)院的有序運(yùn)行與科學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)離不開資金的支持，因此內(nèi)部控制是新形勢背景下公立醫(yī)院總體管理質(zhì)量提升的一大要點(diǎn)，且財(cái)務(wù)會計(jì)作為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中不可或缺的一部分，完善與強(qiáng)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制是公立醫(yī)院自身發(fā)展的客觀需要，對促進(jìn)公立醫(yī)院健康長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要意義。 基于此，為有效控制各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)積極探索公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制措施，并推進(jìn)各項(xiàng)措施落地實(shí)施。

1 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制作用

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制起著保障公立醫(yī)院持續(xù)性發(fā)展、約束與監(jiān)督財(cái)務(wù)會計(jì)工作開展、發(fā)揮預(yù)警等作用。 由此可見，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制在提升公立醫(yī)院總體管理水平，保障各項(xiàng)資產(chǎn)的完善性和準(zhǔn)確性方面有著重要的價(jià)值意義[1]。 目前，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制以事前、事中與事后預(yù)算管理為主。 事前控制是在各項(xiàng)經(jīng)營管理活動前需要對該項(xiàng)目的投入、回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行分析，并完成概預(yù)算工作，有助于為該項(xiàng)工作的是否開展決策提供參考，確保決策的科學(xué)性。 事中控制是對正在進(jìn)行的經(jīng)營管理活動開展監(jiān)督，將活動產(chǎn)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析與處理，以財(cái)務(wù)報(bào)告與報(bào)表等形式上報(bào)管理人員，讓公立醫(yī)院管理人員既能夠掌握醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況，也能夠?qū)崟r(shí)了解相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動的開展情況，有助于加強(qiáng)醫(yī)院管理。 事后控制是對已經(jīng)完成的相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理活動進(jìn)行記錄分析，有助于加強(qiáng)各種管理活動的全面實(shí)施。 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制能夠?qū)⑨t(yī)院所有經(jīng)營活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析，可以保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確，為公立醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。

2 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制原則

2.1 真實(shí)性原則

公立醫(yī)院發(fā)展中會產(chǎn)生大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，且各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間具有一定的聯(lián)系，因此一旦某一項(xiàng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤則將引起連鎖反應(yīng)，不僅影響財(cái)務(wù)會計(jì)工作效率與質(zhì)量，還影響內(nèi)部控制成效，嚴(yán)重時(shí)可使內(nèi)部控制方案與公立醫(yī)院實(shí)際需求不符。 為此，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制需要堅(jiān)持真實(shí)性原則，即財(cái)會人員應(yīng)在數(shù)據(jù)采集、處理、分析過程中保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，保證所有數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，進(jìn)而通過財(cái)會數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映公立醫(yī)院的實(shí)際情況[2]。

2.2 標(biāo)準(zhǔn)化原則

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制涉及內(nèi)容較多，如若各項(xiàng)內(nèi)容采用不同的工作標(biāo)準(zhǔn)，將造成較大的工作量，且難以保證內(nèi)部控制的有效性，無法有效順利開展內(nèi)部控制工作。 因此，為提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制效果，需要落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)化原則，即對每一個(gè)工作流程開展統(tǒng)一化管理，且制訂標(biāo)準(zhǔn)的工作流程，如制作預(yù)算模板，要求各部門完全按照模板來進(jìn)行預(yù)算編制，同時(shí)制訂預(yù)算編制流程，要求各部門嚴(yán)格遵守，以此可以為后續(xù)工作的全面開展與實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3 及時(shí)性原則

在復(fù)雜的市場環(huán)境下，公立醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益多元，這就要求公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制要遵循及時(shí)性原則，即及時(shí)了解市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，及時(shí)做好預(yù)算管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與處理風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)問題上報(bào)給醫(yī)院管理者等，以此通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，為醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障[3]。

3 公立醫(yī)院內(nèi)部控制失效的原因

內(nèi)部控制始終是公立醫(yī)院發(fā)展建設(shè)中的核心工作之一，但公立醫(yī)院的內(nèi)部控制效果不夠理想，難以發(fā)揮內(nèi)部控制作用。 對公立醫(yī)院內(nèi)部控制失效原因進(jìn)行分析，主要包含以下因素。 首先，各層人員對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視度不夠。 在相關(guān)法律法規(guī)下醫(yī)院管理者需要組織開展內(nèi)部控制工作，并對內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面負(fù)責(zé)，可在實(shí)際醫(yī)院管理運(yùn)營中，存在側(cè)重醫(yī)療服務(wù)而忽視內(nèi)部控制的情況，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)施效果不夠理想。 其次，醫(yī)院內(nèi)部控制制度不夠完善。 任何一項(xiàng)工作的開展均需要在健全的規(guī)章制度下進(jìn)行，公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作也是如此，以此才可保障內(nèi)部控制工作有章可循且有據(jù)可依。 但當(dāng)前公立醫(yī)院采用的內(nèi)部控制制度不僅具有滯后性，還具有明顯的形式化問題，部分內(nèi)部控制工作并未按照規(guī)定開展，進(jìn)而知識公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。 再次，醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)能力有待提升。 新時(shí)期公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作需要在新政府會計(jì)制度下進(jìn)行，為此財(cái)會人員需要對新政府會計(jì)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)與掌握，以此對相關(guān)工作進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而更好地保證預(yù)算管理與成本控制工作質(zhì)量。 然而部分財(cái)務(wù)會計(jì)人員在較大的工作負(fù)荷下沒有充足時(shí)間對新政府會計(jì)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制工作出現(xiàn)偏差，無法取得預(yù)期效果。 最后，醫(yī)院內(nèi)部控制工作的監(jiān)督力度不足。 公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的高效開展需要在全方位且多角度監(jiān)督下進(jìn)行，以此為內(nèi)部控制工作質(zhì)量的提升奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也便于在醫(yī)院內(nèi)部營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，但目前公立醫(yī)院的相關(guān)監(jiān)督工作存在一定程度的交叉性以及標(biāo)準(zhǔn)不一致問題，進(jìn)而未能形成有效的監(jiān)督合力。

4 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制措施

4.1 建立完善的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系

基于財(cái)務(wù)管理的重要性，新政府會計(jì)制度成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要依據(jù)，而新政府會計(jì)制度與過去會計(jì)制度有著一定程度的差異，給當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作帶來巨大挑戰(zhàn)。 為此，在新政府會計(jì)制度下，公立醫(yī)院要想做好內(nèi)部控制，需要圍繞新政府會計(jì)制度來全面梳理財(cái)務(wù)管理工作，并在此過程中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，進(jìn)而不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，促使公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制工作能夠在健全的財(cái)務(wù)管理制度支持下高效地開展并取得理想的成果。 此外，公立醫(yī)院立足財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制，需要將全面預(yù)算管理與成本管理控制作為重中之重，因此為確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系滿足預(yù)算管理與成本控制的各項(xiàng)需求，需要嚴(yán)格執(zhí)行新政府會計(jì)制度的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”等各項(xiàng)要求。

4.2 制訂符合公立醫(yī)院實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制需要在系統(tǒng)化的管理機(jī)制下進(jìn)行，進(jìn)而確保內(nèi)部控制工作有章可循以及有據(jù)可依，以此保證內(nèi)部控制工作的順利開展并取得理想的效果。 為此，公立醫(yī)院需要制訂符合公立醫(yī)院實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系。 首先，以避免崗位之間存在權(quán)力交叉為出發(fā)點(diǎn)，制訂崗位手冊，對各崗位的職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行明確闡釋。 其次，落實(shí)責(zé)任制，即要求內(nèi)部控制人員對內(nèi)部控制工作進(jìn)行負(fù)責(zé)，一旦出現(xiàn)內(nèi)部控制問題將對內(nèi)部控制人員進(jìn)行追責(zé)，以此可提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制人員的內(nèi)部控制意識與工作質(zhì)量，保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制效果。 最后，建立獎懲機(jī)制。 獎勵與懲罰均屬于激勵性制度，是提高公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制工作能力的關(guān)鍵機(jī)制，為此需要盡可能詳細(xì)地列舉獎懲條例，包括具體的獎懲內(nèi)容等[4]。

4.3 加強(qiáng)公立醫(yī)院會計(jì)信息化基礎(chǔ)工作建設(shè)

隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制工作提供支持，可一定程度上提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作效率，為此應(yīng)加強(qiáng)公立醫(yī)院會計(jì)信息化基礎(chǔ)工作建設(shè)。 首先，公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身信息化水平與內(nèi)部控制工作需求投入充足的經(jīng)費(fèi)來引進(jìn)先進(jìn)的信息化設(shè)備，并與軟件開發(fā)企業(yè)合作，研發(fā)適用于自身財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對各種財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)督和處理，并有效規(guī)避數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題的發(fā)生。 其次，當(dāng)信息化軟件與硬件引入后，為真正發(fā)揮其價(jià)值功能，使其真正服務(wù)于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制人員還應(yīng)對軟硬件功能進(jìn)行充分的掌握，切實(shí)提升自身技術(shù)操作水平，進(jìn)而能夠在實(shí)際內(nèi)部控制工作開展高效利用信息化設(shè)備，保證數(shù)據(jù)處理的安全性、準(zhǔn)確性與高效性[5]。

4.4 注重監(jiān)督力度的提升，杜絕一切虛假行為的發(fā)生

監(jiān)督與內(nèi)部控制往往相伴而行，即要想提高內(nèi)部控制工作的有效性，需要對內(nèi)部控制工作進(jìn)行全方位的監(jiān)督，進(jìn)而避免虛假行為的發(fā)生。 對目前公立醫(yī)院的內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作了解發(fā)現(xiàn)，部分公立醫(yī)院的內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作不夠理想，存在明顯的監(jiān)督力度不足，監(jiān)督意識缺失，監(jiān)督工作未達(dá)到規(guī)范要求等問題，進(jìn)而難以通過有效的監(jiān)督，提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制成效。 針對此，新時(shí)期為進(jìn)一步完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制需要注重監(jiān)督力度的提升，進(jìn)而從信息的錄入、管理等相關(guān)細(xì)節(jié)問題上逐步排查，從而切實(shí)杜絕一切虛假行為的發(fā)生。 在此要求下，公立醫(yī)院需要組建一支內(nèi)部控制監(jiān)督隊(duì)伍，專項(xiàng)開展內(nèi)部控制監(jiān)督工作，以此為醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作的有序且高效開展保駕護(hù)航，防止出現(xiàn)錄入信息錯誤以及遺漏的情況[6]。

4.5 提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力

完善與強(qiáng)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制需要提高財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力，進(jìn)而更好地開展各項(xiàng)內(nèi)部控制工作，并保證內(nèi)部控制工作取得理想效果。為此，公立醫(yī)院需要不斷提升財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力，并提高其責(zé)任心與嚴(yán)謹(jǐn)性，進(jìn)而使財(cái)務(wù)管理人員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)與道德品質(zhì)。 在此要求下，公立醫(yī)院應(yīng)建立長效化的專業(yè)知識培訓(xùn)機(jī)制，即定期為財(cái)務(wù)管理人員開展專業(yè)能力培訓(xùn)。 例如，公立醫(yī)院應(yīng)邀請專業(yè)學(xué)者圍繞新政府會計(jì)制度為財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)管理人員能夠全面掌握新政府會計(jì)制度并熟練且靈活地應(yīng)用政府會計(jì)制度開展內(nèi)部控制工作[7]。 又如，為財(cái)務(wù)管理人員開展與內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)政策教育，以此加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制工作的正確認(rèn)識，同時(shí)提升工作人員在工作中遵紀(jì)守法的良好能力，培養(yǎng)員工的職業(yè)道德。 需要注意的是，為提高教育培訓(xùn)的有效性，真正通過教育培訓(xùn)提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力，應(yīng)在培訓(xùn)前將考核要求以及考核的影響告知財(cái)務(wù)管理人員，使其在考核機(jī)制作用下能夠認(rèn)真參與培訓(xùn)，以此真正強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，使其能夠更好地開展內(nèi)部控制工作，提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

4.6 對重大投資進(jìn)行控制

公立醫(yī)院的主要工作是提供醫(yī)療服務(wù)，除此之外，還開展相關(guān)投資。 而在復(fù)雜的市場環(huán)境下，投資風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，一旦出現(xiàn)投資失誤等問題，將給醫(yī)院健康發(fā)展造成難以挽回的影響。 因此，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制需要將重大投資控制作為主要著眼點(diǎn)，進(jìn)而防范盲目投資與投資失誤。 以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制能夠?qū)嵭蓄A(yù)測—論證—決策—執(zhí)行過程控制制度，進(jìn)而可有效規(guī)范投資的決策機(jī)制與程序。 而在預(yù)測—論證—決策—執(zhí)行過程控制制度實(shí)施過程中，由于財(cái)務(wù)管理部門缺失專業(yè)的投資知識，因此為保證投資決策的有效性，需要借助專業(yè)投資咨詢機(jī)構(gòu)的力量，即聘請行業(yè)內(nèi)實(shí)力過硬的投資咨詢機(jī)構(gòu)對投資項(xiàng)目的可行性、風(fēng)險(xiǎn)以及可能產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、項(xiàng)目回收期等給出專業(yè)建議，財(cái)務(wù)部門根據(jù)其建議為醫(yī)院管理者提供參考建議，以此在前期投資決策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。 此外，在重大投資控制過程中，不僅需要由專業(yè)投資咨詢機(jī)構(gòu)提出專業(yè)建議，財(cái)務(wù)部門還需要對公立醫(yī)院的財(cái)政情況進(jìn)行梳理并形成相關(guān)報(bào)告，以此讓醫(yī)院管理者能夠?qū)︶t(yī)院的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面直觀的掌握，為投資決策提供依據(jù)。

5 結(jié)論

綜上所述，完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制，對緩解公立醫(yī)院財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義，因而開展公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制研究有著重要意義，不僅可知公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制作用以及內(nèi)部控制工作需要遵循真實(shí)性原則、標(biāo)準(zhǔn)化原則、及時(shí)性原則，還可知各層人員對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視度不夠、醫(yī)院內(nèi)部控制制度不夠完善、醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)人員的專業(yè)能力有待提升、醫(yī)院內(nèi)部控制工作的監(jiān)督力度不足是引起公立醫(yī)院內(nèi)部控制失效的主要原因，而通過建立完善的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系、對重大投資進(jìn)行控制、制訂符合公立醫(yī)院實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)公立醫(yī)院會計(jì)信息化基礎(chǔ)工作建設(shè)、注重監(jiān)督力度的提升，杜絕一切虛假行為的發(fā)生、提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力等措施能夠有效強(qiáng)化公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制效果，為公立醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展提供切實(shí)保障。