李 娜

(山東省聯(lián)合農(nóng)藥工業(yè)有限公司，山東 泰安 271000)

0 引言

在降低售價和提升工資薪酬水平背景下，為提升企業(yè)的利潤水平，使企業(yè)得到更多的利潤，相繼出現(xiàn)雙重成本控制標準。 所以，對于制造業(yè)企業(yè)而言，為更好地發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟效益，應(yīng)正確理解雙重成本控制標準，并采取有效的措施合理地應(yīng)用，以促進制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

1 雙重成本控制標準概念

成本控制標準可作為成本控制的依據(jù)。 在企業(yè)成本控制的過程中，傳統(tǒng)的模式在對成本控制標準制訂方面，并沒有充分地考慮行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)的具體情況，往往憑借自身的工作經(jīng)驗。 與此同時，鮮少制訂員工激勵機制以調(diào)動員工參與成本控制的積極性。

雙重成本控制標準主要基于西方人本管理思想，不管是所設(shè)置成本控制標準連續(xù)性，還是控制過程中動態(tài)優(yōu)化，均應(yīng)兼顧。 “基準-樣板”雙重成本控制標準就是在成本核算期間內(nèi)，企業(yè)結(jié)合當前所形成的生產(chǎn)規(guī)模，對與實際成本數(shù)額低成本標準界限合理地進行制訂。 在具體生產(chǎn)的期間，如果企業(yè)員工達到成本控制基準標準，應(yīng)給予報酬，以滿足員工物質(zhì)層面上的需求。 如果企業(yè)大多數(shù)員工通過不斷的努力達到控制標準，還將得到獎勵和薪酬，可認為所設(shè)置的成本基準標準具備可行性。 樣板成本控制標準就是在成本核算期間，企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)的實際水平，對與基準標準的標準界限合理地制訂。樣板成本控制標準其實就是模板標準。 制訂低于基準成本控制標準，為員工樹立高的標準，促使員工不斷學習了解，尋找具體的方式以達到樣板標準。 在設(shè)置成本控制標準方面，不能過高也不能過低，如果低的話會使員工感到不費勁就能達到成本控制目標。 要適度設(shè)立樣板成本控制標準，如果有的員工已經(jīng)達到，得到應(yīng)有的物質(zhì)層面和精神層面的獎勵，可認為設(shè)立成本控制樣板標準具有合理性。

“基準—樣板”雙重成本控制標準非靜態(tài)是不變的，在不同的成本核算期內(nèi)，從某種程度上來看，企業(yè)的各種元素容易發(fā)生一定的變化，尤其是材料的價格和員工自身的素質(zhì)以及員工工作質(zhì)量等，這也會關(guān)系到應(yīng)用成本控制標準的水平。 所以，需要不斷地完善“基準-樣板”雙重成本控制標準，以便更好地應(yīng)用。

2 雙重成本控制標準的具體應(yīng)用

2.1 制訂員工激勵機制

其目的決定著企業(yè)員工對成本控制進行操作的行為，目的取決于需求。 企業(yè)為使員工對成本控制形成一定認識，調(diào)動員工的積極性，需要多和員工溝通交流，對員工的實際需求給予充分的了解。 但企業(yè)員工之間家庭條件和所接受的教育不同，存在著一定差異性，在實現(xiàn)成本控制方面，其需求存在差別會很大。

首先，收入水平低的員工在達到基準成本控制標準方面，希望得到物質(zhì)層面上的獎勵，仍盡力實現(xiàn)成本控制[1]。 在達到樣本成本控制標準方面，對成本控制的優(yōu)勢努力保持，在物質(zhì)層面上希望得到更多的獎勵。 其次，收入水平一般的員工在達到基準成本控制標準方面，由于獎勵數(shù)額有限，表揚更能取得良好的效果。 在達到樣板成本控制標準這方面，努力實現(xiàn)成本控制程度對企業(yè)利用獎勵措施起著決定的作用。 最后，收入水平高的員工在達到基準成本控制標準方面，在發(fā)放獎金數(shù)額方面不是很在乎，制度決定著成本控制行動。 在達到樣板成本控制標準方面，期望得到提拔，也就是得到這種非物質(zhì)獎勵。

2.2 構(gòu)建成本核算系統(tǒng)

企業(yè)要想更好地應(yīng)用雙重成本控制標準，不管是企業(yè)計算收益和損失提供成本基礎(chǔ)信息來源，還是為實現(xiàn)成本管理、達成目標提供的重要資料，需要確保其成本核系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)能給予充分的滿足。 在雙重成本控制標準下，對上述的實際需求，企業(yè)成本核算系統(tǒng)要能夠滿足，其內(nèi)部構(gòu)造包括如下部分。

首先，成本控制標準制訂子系統(tǒng)。 在合理地制訂成本控制標準方面，該子系統(tǒng)能提供重要的成本數(shù)據(jù)[2]。 在生產(chǎn)制造期間，對產(chǎn)品存在一些不穩(wěn)定，尤其是所消耗的材料和員工能力，這從某種程度上來看，上述的因素會關(guān)系到成本原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生，也不利于提升應(yīng)用雙重成本控制水平，甚至可能造成失效。 基于此，為實現(xiàn)成本控制，在環(huán)境和時間不斷變化背景下，企業(yè)需要完善具體的標準。 與此同時，可從成本核算系統(tǒng)輸出成本數(shù)據(jù)次數(shù)入手，經(jīng)過適當?shù)卦黾?，探討輸出的成本?shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)分析，以便合理地設(shè)置雙重成本控制標準，使其能得到合理優(yōu)化。 其次，成本計量子系統(tǒng)。 可依據(jù)該系統(tǒng)分配成本費用，以對產(chǎn)品發(fā)生的成本進行相應(yīng)的核算。 了解發(fā)生的成本和所制訂成本控制標準值之間產(chǎn)生誤差，并不斷地總結(jié)。 這樣不管是在核算企業(yè)收益方面，還是對企業(yè)損失進行核算方面，為其提供重要的數(shù)據(jù)信息，以便實現(xiàn)成本考核。 最后，成本控制考評子系統(tǒng)。 這一子系統(tǒng)主要的目標就是實現(xiàn)成本和成本之間存在不同全面的揭示，正確地評價應(yīng)用雙重成本控制標準的情況[3]。

3 制造業(yè)企業(yè)成本控制有效措施

3.1 完善成本管控系統(tǒng)

對于制造業(yè)企業(yè)而言，為實現(xiàn)成本控制，提升成本控制水平，有必要借助網(wǎng)絡(luò)，打造一個成本控制管理系統(tǒng)。 通過樹立新的理念，讓員工對成本控制工作形成一定的認識，增強員工對工作的意識[4]。 具體地講，需要做好以下幾個方面:首先，加大培訓力度，開展各種各樣的培訓活動，以定期或者是不定期的方式培訓員工，增強員工各個方面能力，提高員工對成本控制的重要性，了解生產(chǎn)制造流程，并主動參與。 其次，為做好制造業(yè)企業(yè)成本控制工作，應(yīng)讓制造業(yè)企業(yè)各個部門保持一定聯(lián)系，并多溝通交流，在全局上，合理地規(guī)劃成本控制工作。 如果其中一個環(huán)節(jié)發(fā)生變化，就需要完善成本控制規(guī)劃。 最后，制造業(yè)企業(yè)成本管控系統(tǒng)也非常重要，應(yīng)結(jié)合市場營銷數(shù)據(jù)，通過分析內(nèi)外部的情況，以對成本進行控制。

3.2 實行成本考核，實施成本預算

當前成本考核已經(jīng)成為成本控制重要的一種方法，了解成本規(guī)劃的具體情況，并不斷地去總結(jié)，掌握成本變動的因素，并全面揭示，再加大考核力度，對企業(yè)內(nèi)部各個部門實施成本管控工作的情況進行相應(yīng)的考核，在結(jié)合具體的情況，對工作人員落實獎懲措施[5]。 成本預算也是一種方法。 這就應(yīng)加大監(jiān)管力度，結(jié)合當前的情況，按照成本管控的相關(guān)規(guī)范，重點監(jiān)管成本，注意成本管控的標準。 按照預算的具體方案，除了要進一步預算成本差異，還需要做出相應(yīng)的評價。 將實際成本對比成本規(guī)范，節(jié)約成本預算，將成本預算差異所產(chǎn)生因素作為重要的依據(jù)，將權(quán)責確定下來。 正確評價成本管控部門，重點探討產(chǎn)生的差異性，解決存在問題，以便實現(xiàn)成本預算。

3.3 合理地制訂采購計劃

在進行成本控制的過程中，需要工作人員將各種因素都充分地考慮到，尤其是采購的實際成本和原材料的質(zhì)量，進而全面覆蓋成本內(nèi)容，提高數(shù)據(jù)的真實性。 將采購成本收集處理工作落到實處，在價值鏈中，對采購環(huán)節(jié)作業(yè)和成本的關(guān)系做出相應(yīng)分析，并不斷地去探討，對采購成本，根據(jù)因果關(guān)系將其在所承擔的產(chǎn)品成本進行分配，提供產(chǎn)品成本相連性。 加工處理成本，在具體實施的過程中，采取戰(zhàn)略管理的方法，以便企業(yè)對供應(yīng)商影響價值鏈中其余價值活動成本程度進行相應(yīng)的考量，使其選擇好供應(yīng)商。 總的來講，企業(yè)在對產(chǎn)品差異化策略應(yīng)用的前期，應(yīng)注重成本采購。

3.4 規(guī)劃成本管控方案

為更好地實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)成本控制，并重點管控，應(yīng)認識到這是一個有機整體，在規(guī)模形成后，會變成多元化的信息，這就向管理者提出了相應(yīng)的需求，需要管理者重點去管控，并學會利用計算機技術(shù)處理大量的信息，合理地規(guī)劃成本預算。 加強信息交流，提升交流的水平，并將當前市場的變化充分把握好，實現(xiàn)成本管理，促進制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)有效開展。 制造業(yè)企業(yè)成本控制和重點的管控不應(yīng)從單方面進行，需要從多個方面考慮，并注重客戶的要求，結(jié)合當前的情況，完善整體的結(jié)構(gòu)，改進現(xiàn)有的方案，存儲好原材料，降低存儲的具體時間，以制度重點管控企業(yè)，提升管理層決議合理性。

4 雙重成本控制標準在制造業(yè)企業(yè)中的實際應(yīng)用

4.1 產(chǎn)品成本預算方法

一方面，以生產(chǎn)起點的成本預算制訂方法。 當前靜態(tài)預算法已經(jīng)成為以生產(chǎn)為起點的產(chǎn)品成本預算編制的一種方法。 可結(jié)合實際情況，根據(jù)年度所制訂預算總指標和季度對預算指標制訂，對生產(chǎn)成本預算合理地進行編制。 若是能實現(xiàn)成本控制，也提升成本控制水平，在對預算指標合理制訂的過程中，可按照月份來進行。 所制訂的周期短，一定程度上，越能使得成本控制得以充分實現(xiàn)，并取得良好的效果。 另一方面，以銷售為起點成本預算制訂方法。當前，滾動預算法已經(jīng)成為以銷售為主要起點制訂生產(chǎn)成本預算的一種方法。 這一方法主要就是完成上期預算指標的程度，完善下一期的預算，并合理地制訂，以進一步延伸預算期。 若是能短期設(shè)置完預算期，那么越能夠提高預算結(jié)果精細度，工作任務(wù)繁重。

4.2 設(shè)計“基準-樣板”成本控制績效評價指標體系

第一，輸入指標。 為更好地將“基準-樣板”成本控制績效評價的輸入指標選擇好，在具體選擇的過程中，其中包括兩項標準:一是基準成本控制標準，二是樣本成本控制標準。 總體來講，不管是基準成本控制標準，還是上期發(fā)生的成本數(shù)額和樣板成本控制標準，均在雙重成本控制機制績效評價輸入指標內(nèi)。 第二，輸出指標。 不管是財務(wù)績效，還是非財務(wù)績效，對能否實現(xiàn)成本控制起著決定的作用。透過總成本的數(shù)據(jù)難以充分地體現(xiàn)出企業(yè)降低成本的主要原因，而在總成本利潤數(shù)據(jù)內(nèi)，難以更好地對比出不同成本計算期間成本水平。 通過考量上述因素得知，通過單位產(chǎn)品成本降低率，正確選擇雙重成本控制機制的績效評價財務(wù)性指標。 根據(jù)影響成本控制活動的因素，對非財務(wù)性指標進行選取，選取多點，尤其是提高員工薪資福利率和提升成本信息反饋速度。

4.3 完善雙重成本控制標準下激勵機制

從當前制造業(yè)企業(yè)的情況來看，雖然合理地制訂了相關(guān)制度，但員工激勵和約束機制不完善，往往主要圍繞產(chǎn)品銷售人員制訂機制，生產(chǎn)部門發(fā)揮的作用不大。 而之所以雙重成本控制標準值得制造業(yè)企業(yè)去應(yīng)用，因為這將全員參與作為實施的主要前提條件，同時，為讓全體員工對成本控制形成一定認識，并主動參與進去，需要從現(xiàn)有的激勵和約束機制入手，不斷地去優(yōu)化完善。

一方面，在雙重成本控制標準作用下，合理地制訂獎酬分配制度。 在雙重成本控制標準作用下，制造業(yè)企業(yè)在合理地對員工激勵機制制訂的過程中，既要注重物質(zhì)激勵，還應(yīng)緊密融合精神激勵。 員工對雙重成本控制標準進行應(yīng)用，給企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)濟效益作為企業(yè)給員工獎酬的一項主要來源。 但對雙重成本控制標準，企業(yè)員工執(zhí)行所產(chǎn)生的超額收益沒有去轉(zhuǎn)換，成為一種激勵的獎酬，把部分向投資者進行分配，部分成為獎酬。 在這一背景下，制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理人員為結(jié)合當前的情況，將激勵員工的獎酬制度合理地制訂出來。 在具體建立期間，需要把分配比例選擇好，對員工繼續(xù)應(yīng)用雙重成本控制標準的需求，應(yīng)能夠給予充分的滿足。 在員工之間，根據(jù)所分配的比例對額外收益合理地進行分配，這也是獎勵和懲罰員工的主要資源，該資源應(yīng)下發(fā)每位員工。 為提升效益獎酬分配更加合理，保障更加公平，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加大測試力度，測試員工控制成本能力。

另一方面，合理制訂雙重成本控制作用效果的約束機制。 對制造業(yè)企業(yè)雙重成本控制標準應(yīng)用的過程中，并非所有員工利用的方式?jīng)]有問題，有的員工會和目標相偏離。 主要原因就是其利益方面，企業(yè)和員工之間存在不同，具有很大的差別，有的員工并不是很注重薪酬制度，這在實現(xiàn)成本控制方面，難以提升自己的價值。 基于此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)注意這一問題，采取有效的約束方法讓員工去改進，如做出相應(yīng)的懲罰和警告等。

當前，讓制造業(yè)企業(yè)員工給予高度重視成本控制工作，并主動參與其中，已經(jīng)成為企業(yè)實現(xiàn)成本控制重點，其中將價值觀達成一致是最為主要一項措施。 基于此，在采取獎懲措施時，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)注意約束機制，并在雙重成本控制標準下，制造業(yè)企業(yè)合理地制訂獎懲制度的過程中，適當?shù)亟梃b員工提出的意見。

5 結(jié)論

總而言之，在制造業(yè)企業(yè)成本控制中，合理地制訂成本控制標準是重點，這在成本管理中也是主要的組成部分。 合理制訂產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一定程度上既能合理配置企業(yè)人力資源，還能促進企業(yè)發(fā)展。所以，制造業(yè)企業(yè)為實現(xiàn)成本控制，有必要制訂產(chǎn)品成本控制標準，使其在這激烈的市場競爭中使其自身占據(jù)一席之位。