李晶晶

(大同煤礦集團(tuán)軒崗煤電有限責(zé)任公司梨園河煤礦，山西 忻州 036700)

0 引言

內(nèi)部控制是煤礦企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)而采取的一系列管理控制措施。 煤礦企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，可以規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高工作效率，確保各項(xiàng)管理制度的有效落實(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 同時(shí)，通過內(nèi)部控制管理，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，幫助企業(yè)管理者更加全面地了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從而為企業(yè)的重要決策提供參考。 由此可見，煤礦企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有積極的作用。

1 煤礦企業(yè)內(nèi)部控制作用

第一，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性和合規(guī)性。 內(nèi)部控制可以明確煤礦企業(yè)的生產(chǎn)和管理工作的具體流程、標(biāo)準(zhǔn)和要求，為員工的工作提供指導(dǎo)，規(guī)范煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性。 第二，保證資產(chǎn)安全和完整。 內(nèi)部控制管理可以規(guī)范煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提升資產(chǎn)運(yùn)作效益。 同時(shí)通過預(yù)算管理手段，可以實(shí)現(xiàn)煤炭、資金等資源的合理配置，提高資產(chǎn)利用效率，最終實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值保值的目標(biāo)。 第三，提升財(cái)務(wù)報(bào)告和信息質(zhì)量。 通過內(nèi)部控制管理，對(duì)煤礦企業(yè)關(guān)鍵崗位實(shí)行不相同崗位分離制度，從而規(guī)范財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理、原始憑證填報(bào)、賬簿登記等工作，避免發(fā)生財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、成本分?jǐn)偦靵y、逃稅漏稅等問題，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。 第四，提高管理效率。 煤礦企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理，可以明確各崗位職責(zé)分工，優(yōu)化工作流程，確保各項(xiàng)工作的有序開展，提高管理效率。 同時(shí)還能規(guī)范員工的工作行為，提高員工工作效率，促進(jìn)企業(yè)整體管理效率的提升[1]。

2 煤礦企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀

2.1 對(duì)內(nèi)部控制重視不足

當(dāng)前，部分煤礦企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視程度不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)有待完善，內(nèi)部控制執(zhí)行力度相對(duì)較弱。 例如，受傳統(tǒng)管理理念的影響，部分煤礦企業(yè)中的管理者無法及時(shí)轉(zhuǎn)變思維，再加上實(shí)施內(nèi)部控制管理需要投入大量的時(shí)間、精力和資金，因此沒有及時(shí)完善內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，影響內(nèi)部控制效率。 同時(shí)，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制，但是由于員工的內(nèi)部控制意識(shí)不足，甚至部分老員工對(duì)內(nèi)部控制管理存在錯(cuò)誤理解，認(rèn)為其增加了自身工作量和工作流程，在實(shí)際執(zhí)行過程中進(jìn)行簡(jiǎn)化，以至于內(nèi)部控制效果不佳。

2.2 內(nèi)部控制活動(dòng)有待加強(qiáng)

2.2.1 不相容崗位分離制度執(zhí)行不到位

雖然部分煤礦企業(yè)實(shí)行了不相容崗位分離制度，但是部分部門仍然存在管理漏洞，導(dǎo)致部分崗位沒有徹底分離，可能由此給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分煤炭企業(yè)沒有將現(xiàn)金流和物流進(jìn)行充分分離，造成煤炭的采購權(quán)、定價(jià)權(quán)以及結(jié)算權(quán)控制都在銷售部門手中，部分銷售人員發(fā)生向客戶收取貨款、挪用貨款等問題，給企業(yè)帶來較大風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2 授權(quán)審批控制不到位

部分煤礦企業(yè)的生產(chǎn)管理模式為國(guó)有企業(yè)管理模式，管理層級(jí)多、審批流程復(fù)雜，雖然在一定程度上能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是也存在多頭控制的問題，各層級(jí)管理人員出于自身職責(zé)，會(huì)有不同的建議，需要不斷協(xié)調(diào)，影響整體工作效率。 例如，部分煤礦企業(yè)設(shè)立了安檢部和評(píng)估隊(duì)，兩者對(duì)礦區(qū)生產(chǎn)安全都有監(jiān)督責(zé)任，但沒有明確劃分兩者的管理職責(zé)，導(dǎo)致管理混亂。

2.2.3 財(cái)產(chǎn)管理不到位

部分煤礦企業(yè)存在資產(chǎn)管理責(zé)任沒有落實(shí)到個(gè)人，資產(chǎn)管理監(jiān)督缺位的問題，例如，在煤炭出產(chǎn)和入庫環(huán)節(jié)，缺乏有效監(jiān)管，可能導(dǎo)致內(nèi)部員工私自挪用煤炭資產(chǎn)的問題。 同時(shí)，部分企業(yè)在庫存資產(chǎn)管理方面，沒有建立盤點(diǎn)清查制度，導(dǎo)致部分資產(chǎn)處置不當(dāng)，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.2.4 預(yù)算管理不合理

部分煤礦企業(yè)的預(yù)算管理意識(shí)不足，認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的工作，因此其他部門對(duì)預(yù)算管理工作的參與度不高。 在預(yù)算編制過程中，沒有提前對(duì)市場(chǎng)行情和企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行調(diào)研分析，導(dǎo)致預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不科學(xué)。 同時(shí)，部分企業(yè)在預(yù)算編制過程中采用的編制方法不合理，沒有結(jié)合預(yù)算項(xiàng)目特點(diǎn)采用不同的編制方法，導(dǎo)致編制的預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際存在一定偏差。

2.3 信息溝通機(jī)制不完善

部分企業(yè)的信息溝通渠道相對(duì)單一，主要依靠微信工作群或者辦公系統(tǒng)等，但是這些溝通方式具有一定的限制性，無法實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享和傳遞，影響內(nèi)部控制信息反饋[2]。 部分企業(yè)的信息只能橫向傳遞，從上而下或者從下而上的縱向信息傳遞不暢通，導(dǎo)致企業(yè)的重要決策和指令無法及時(shí)傳遞給基層員工，影響決策和制度的執(zhí)行。 管理者也無法了解員工的想法和建議，可能導(dǎo)致員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感和歸屬感降低，由此影響工作的開展。

2.4 內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

內(nèi)部控制監(jiān)督一定程度上可以提升內(nèi)部控制的實(shí)施效果。 如果企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，煤礦企業(yè)就無法了解內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題，也無法有針對(duì)性地調(diào)整管理策略，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失控的問題。

3 煤礦企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

3.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，高度重視內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制的有效實(shí)施，煤礦企業(yè)需先從思想認(rèn)知入手。 首先，管理層做好示范和倡導(dǎo)工作。 煤礦企業(yè)需建立內(nèi)部控制文化，管理層應(yīng)明確內(nèi)部控制的重要性，將其視為企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，并樹立內(nèi)部控制的榜樣。 同時(shí)，管理層應(yīng)強(qiáng)調(diào)合規(guī)和道德的重要性，鼓勵(lì)員工堅(jiān)守職業(yè)道德和內(nèi)部控制規(guī)定，確保公司的活動(dòng)合法合規(guī)。 其次，為全員提供內(nèi)部控制培訓(xùn)，包括培訓(xùn)課程、研討會(huì)和內(nèi)部控制手冊(cè)，以提高各部門員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和應(yīng)用能力。 實(shí)操中，還可以定期分享內(nèi)部控制成功案例和失敗案例，讓員工了解內(nèi)部控制的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)。 最后，煤礦企業(yè)還需制訂清晰的內(nèi)部控制制度和程序，確保各部門了解內(nèi)部控制的要求，并將其納入日常工作流程。 另外，企業(yè)也需定期審查和更新內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)變化的風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)需求。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)，規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理

3.2.1 加強(qiáng)不相容崗位分離制度落實(shí)

對(duì)不相容崗位，要嚴(yán)格落實(shí)兩個(gè)以上人員參與，同時(shí)要明確每個(gè)人的具體職責(zé)，對(duì)關(guān)鍵崗位，要進(jìn)行監(jiān)管，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。 例如，在資金管理方面，資金的支出和記賬應(yīng)由不同的員工負(fù)責(zé)，合理規(guī)避資金管理風(fēng)險(xiǎn)。 在銷售方面，銷售部門負(fù)責(zé)和客戶商談價(jià)格，簽訂購銷合同，客戶自行到財(cái)務(wù)部門交款開票，銷售部門根據(jù)繳費(fèi)單和發(fā)票等資料，簽訂協(xié)議，并交由庫管部門進(jìn)行查驗(yàn)和發(fā)貨，煤炭的計(jì)量和發(fā)貨，由銷售部門、裝運(yùn)人員以及庫管人員共同負(fù)責(zé)。在物資采購方面，設(shè)立經(jīng)營(yíng)部門、采購部門以及物管部門三部門聯(lián)合的管理模式，各部門將列好的物資需求計(jì)劃提交經(jīng)營(yíng)部門審核，經(jīng)營(yíng)部門與相關(guān)部門根據(jù)物資庫存量和實(shí)際需求編制物資采購計(jì)劃，并組織招投標(biāo)，招投標(biāo)由紀(jì)委、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門參與。采購部門根據(jù)招投標(biāo)中標(biāo)的采購計(jì)劃和單位進(jìn)行物資采購。

3.2.2 加強(qiáng)授權(quán)審批管理

加強(qiáng)授權(quán)審批管理，明確授權(quán)權(quán)限，并形成相互制約的關(guān)系，這樣可以有效規(guī)避權(quán)力風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。 同時(shí)重要事項(xiàng)要實(shí)行集體決策制度。 對(duì)此，煤礦企業(yè)應(yīng)明確各層級(jí)、部門的具體職責(zé)，編制崗位說明書，讓每個(gè)人都明確自身工作職責(zé)、審批權(quán)限和流程，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、審批混亂的情況。 煤礦企業(yè)也可以引入數(shù)字化審批系統(tǒng)，采用數(shù)字化審批系統(tǒng)記錄審批流程的每一步，確保審批人員的身份和權(quán)限，并生成審批日志，以供后續(xù)審計(jì)和監(jiān)督。 同時(shí)，根據(jù)不同的決策類型和金額，設(shè)定不同層級(jí)的審批要求。 另外，企業(yè)還需建立違反授權(quán)審批規(guī)定的嚴(yán)格執(zhí)法和懲罰機(jī)制，以威懾不當(dāng)行為，并對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理。

3.2.3 加強(qiáng)資產(chǎn)管理

煤礦企業(yè)應(yīng)優(yōu)化資產(chǎn)管理機(jī)制，健全資產(chǎn)管理制度，明確相關(guān)人員職責(zé)，建立資產(chǎn)管理臺(tái)賬、清點(diǎn)及處置機(jī)制，從而提高資產(chǎn)管理效率。

第一，明確資產(chǎn)管理責(zé)任。 為提升資產(chǎn)管理水平，煤礦企業(yè)可以建立行政部門和使用部門雙線管理的資產(chǎn)管理機(jī)制。 行政部門負(fù)責(zé)日常資產(chǎn)管理工作，包括定期的盤點(diǎn)、與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行資產(chǎn)核對(duì)和核銷、監(jiān)督資產(chǎn)使用部門的資產(chǎn)使用情況，定期對(duì)資產(chǎn)的使用狀態(tài)進(jìn)行檢查，對(duì)存在問題的部門和責(zé)任人按照規(guī)定進(jìn)行處罰等；業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人則對(duì)本部門內(nèi)的人、財(cái)、物進(jìn)行負(fù)責(zé)。

第二，建立資產(chǎn)管理臺(tái)賬。 煤礦企業(yè)在資產(chǎn)采購?fù)瓿珊?，?cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員應(yīng)完善資產(chǎn)臺(tái)賬，對(duì)資產(chǎn)的詳細(xì)信息進(jìn)行記錄，包括名稱、型號(hào)參數(shù)、數(shù)量、價(jià)格、生產(chǎn)廠家、采購方式、啟用時(shí)間、使用部門、存放點(diǎn)等，并對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行編碼，貼條形碼。財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)定，在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)管理模塊細(xì)化資產(chǎn)的折舊年限、折舊方式、殘值率等信息，這些信息將作為資產(chǎn)核算的主要依據(jù)，通過資產(chǎn)臺(tái)賬，可以有效提高資產(chǎn)管理效率。同時(shí)，行政部門和財(cái)務(wù)部門的資產(chǎn)管理信息應(yīng)保持一致，保證賬實(shí)相符。

第三，資產(chǎn)的清點(diǎn)和處置。 在資產(chǎn)清點(diǎn)方面，煤礦企業(yè)應(yīng)建立資產(chǎn)清點(diǎn)制度，優(yōu)化資產(chǎn)清點(diǎn)流程。資產(chǎn)清點(diǎn)工作應(yīng)由資產(chǎn)管理部門牽頭，組織財(cái)務(wù)部門、庫管部門以及使用部門共同參與，根據(jù)資產(chǎn)臺(tái)賬和庫存登記信息，將實(shí)物資產(chǎn)和賬面信息進(jìn)行核對(duì)。對(duì)閑置資產(chǎn)、報(bào)廢資產(chǎn)要如實(shí)記錄。 資產(chǎn)清點(diǎn)完成后，要編制資產(chǎn)清點(diǎn)報(bào)告上交給企業(yè)管理者，報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)說明盤虧、盤盈的原因，并提出閑置資產(chǎn)和報(bào)廢資產(chǎn)的處理方式；在資產(chǎn)處置方面，煤礦企業(yè)應(yīng)明確各種報(bào)廢資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)以及處置流程。 資產(chǎn)使用部門提出報(bào)廢申請(qǐng)后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)組織相關(guān)專家對(duì)資產(chǎn)情況進(jìn)行評(píng)估鑒定，并出具評(píng)估報(bào)告。 如果符合處置條件，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門共同處置，財(cái)務(wù)部門及時(shí)更新資產(chǎn)信息。

3.2.4 加強(qiáng)預(yù)算管理

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要手段，可以保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在可控范圍內(nèi)，合理配置企業(yè)資金和資源，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)掌控能力。 第一，設(shè)立預(yù)算管理部門，并配備專業(yè)的預(yù)算管理人員。 預(yù)算管理部門的主要職責(zé)是優(yōu)化預(yù)算管理流程；指導(dǎo)和監(jiān)督各部門預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行工作；對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并編制分析報(bào)告；對(duì)各部門的預(yù)算管理工作進(jìn)行考評(píng)等。 第二，完善預(yù)算管理制度和預(yù)算管理流程，為預(yù)算管理提供依據(jù)，確保預(yù)算管理工作的有效落實(shí)。 第三，加強(qiáng)預(yù)算編制。 為保證預(yù)算編制質(zhì)量，煤礦企業(yè)可以應(yīng)用上下結(jié)合的編制方法。 董事會(huì)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)明確年度預(yù)算管理目標(biāo)以及預(yù)算編制要求。 預(yù)算管理部門根據(jù)董事會(huì)要求制訂預(yù)算編制文件，并下發(fā)給各部門，各部門根據(jù)預(yù)算指標(biāo)和相關(guān)要求編制初步預(yù)算提交給預(yù)算管理部門。 經(jīng)預(yù)算管理部門匯總和平衡后形成初步總預(yù)算，并提交給董事會(huì)審議。預(yù)算管理部門要將董事會(huì)的建議及時(shí)反饋給各部門，各部門根據(jù)建議進(jìn)行修正。 經(jīng)過反復(fù)溝通反饋，形成最終的預(yù)算方案。 將總預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解后下達(dá)給各部門執(zhí)行。 第四，加大預(yù)算管理力度。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，定期對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，找出偏差的原因，并提出改進(jìn)措施。 同時(shí)為保證預(yù)算計(jì)劃的有效落實(shí)，達(dá)成預(yù)期效果，煤礦企業(yè)還應(yīng)完善預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制，對(duì)各部門的預(yù)算管理情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，從而調(diào)動(dòng)員工的工作積極性[3]。

3.3 加快內(nèi)控信息化建設(shè)，優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)

當(dāng)今社會(huì)，信息資源反饋的及時(shí)、完整與否直接關(guān)系企業(yè)的發(fā)展。 對(duì)此，煤礦企業(yè)應(yīng)加快企業(yè)信息化建設(shè)進(jìn)程，建立內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)，提高信息共享傳遞效率。 同時(shí)利用信息化系統(tǒng)，可以提高內(nèi)部控制管理效率。 首先，煤礦企業(yè)應(yīng)明確各部門的職責(zé)劃分，并根據(jù)職責(zé)劃分，在內(nèi)控信息化系統(tǒng)中完善工作流程。 同時(shí)根據(jù)各崗位的工作內(nèi)容和要求，對(duì)系統(tǒng)使用人員設(shè)置使用權(quán)限，確保每個(gè)人權(quán)責(zé)分明，提高內(nèi)控管理效率。 其次，搭建內(nèi)部信息交流平臺(tái)，加強(qiáng)各部門之間的信息溝通，從而加快信息的傳遞速度，優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)，確保各部門能夠及時(shí)獲取有用信息，更好地開展工作。 此外，暢通的信息溝通機(jī)制可以使企業(yè)管理者了解各部門的實(shí)際工作情況，提高管理者對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的掌控能力。

3.4 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督管理

首先，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)，以保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。 內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)是健全內(nèi)部控制制度；監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況；審查財(cái)務(wù)管理工作等。 其次，優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督流程。 在開展內(nèi)部審計(jì)前，應(yīng)制訂可行的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)重點(diǎn)。 審計(jì)計(jì)劃經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行內(nèi)審工作。 審計(jì)過程中，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)提出并告知責(zé)任部門負(fù)責(zé)人，給出改正建議。 審計(jì)完成后，應(yīng)編制審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中應(yīng)明確審計(jì)程序、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、發(fā)現(xiàn)的問題及發(fā)生的部門、問題原因分析、改進(jìn)建議以及整改時(shí)限等，并對(duì)整體內(nèi)部控制管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。 最后，將審計(jì)報(bào)告提交給管理層。 管理層可以組織各部門對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再次分析和討論，對(duì)其中的管理漏洞提出完善方案，以促進(jìn)煤礦企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的完善發(fā)展。

4 結(jié)論

綜上所述，對(duì)內(nèi)部控制管理中存在的問題，煤礦企業(yè)應(yīng)予以重視，深入分析造成這些問題的根本原因，并采取有針對(duì)性的措施進(jìn)行解決，從而全面提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。