鞠紅飛 山東英華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

在當(dāng)今快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度和責(zé)任性越來越受到重視。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，承擔(dān)著確保財(cái)務(wù)透明和遵守法規(guī)的重要職責(zé)。面對國有企業(yè)結(jié)構(gòu)和運(yùn)作的特殊性，審計(jì)人員必須在維護(hù)專業(yè)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)對來自多方面的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)不僅考驗(yàn)著審計(jì)人員的專業(yè)能力和道德標(biāo)準(zhǔn)，也影響著審計(jì)質(zhì)量和效率。因此，探索有效的審計(jì)策略，以適應(yīng)國有企業(yè)的特殊需求和復(fù)雜環(huán)境，成為提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則

（一）獨(dú)立性原則

獨(dú)立性原則在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中占據(jù)核心地位，它要求審計(jì)人員在執(zhí)行職責(zé)時(shí)必須保持絕對的獨(dú)立性，以避免任何影響審計(jì)公正性的利益沖突。這種獨(dú)立不僅體現(xiàn)在行為上，更在于心態(tài)和決策過程上的自主性。審計(jì)人員必須避開任何影響其判斷的私人或職業(yè)關(guān)系，確保審計(jì)過程中的客觀性和公正性。獨(dú)立性原則的重要性源于其對于維護(hù)審計(jì)質(zhì)量和公信力的關(guān)鍵作用。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，若審計(jì)人員無法保持獨(dú)立，其審計(jì)結(jié)果會(huì)受到質(zhì)疑，進(jìn)而影響整個(gè)審計(jì)過程的可信度。為此，審計(jì)人員需要在職業(yè)行為上遵循嚴(yán)格的道德規(guī)范，確保其決策和判斷不受外部利益的影響。獨(dú)立性原則也要求審計(jì)人員在職業(yè)實(shí)踐中保持一定的心理距離，避免與被審計(jì)單位建立過于親密的關(guān)系。這不僅包括避免直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也包括間接的、潛在的利益關(guān)聯(lián)。

（二）客觀性原則

客觀性原則強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)必須保持客觀和公正，確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。這一原則要求審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中，從數(shù)據(jù)收集到分析、從報(bào)告撰寫到結(jié)論提出，都必須基于事實(shí)和證據(jù)，避免主觀偏見和預(yù)設(shè)立場對審計(jì)結(jié)果的影響。在實(shí)際操作中，維持客觀性的關(guān)鍵在于審計(jì)人員對于信息的處理方式。[1]審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)建立一套完整的信息評估和分析流程，確保所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)信息都經(jīng)過了充分的核實(shí)和分析。在分析過程中，審計(jì)人員應(yīng)遵循科學(xué)和邏輯的原則，對信息進(jìn)行客觀、理性的判斷。客觀性原則還要求審計(jì)人員在面對復(fù)雜和模糊的情況時(shí)，能夠保持冷靜和理性，避免個(gè)人情感和價(jià)值觀對審計(jì)判斷的干擾。這要求審計(jì)人員具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、良好的判斷力和辨別能力，以及強(qiáng)烈的職業(yè)責(zé)任感。

（三）專業(yè)懷疑原則

專業(yè)懷疑原則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的一個(gè)關(guān)鍵原則，它要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中持續(xù)保持懷疑的態(tài)度，對所有的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行深入的質(zhì)疑和驗(yàn)證。這種原則鼓勵(lì)審計(jì)人員不僅要接受表面的信息，而且要深入探究存在的問題和異常情況。專業(yè)懷疑原則的核心在于促使審計(jì)人員保持一種批判性思維，這種思維方式能夠幫助審計(jì)人員識(shí)別和揭露潛在的錯(cuò)誤、舞弊行為或者不規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告。在實(shí)際操作中，這要求審計(jì)人員對每一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)都持謹(jǐn)慎態(tài)度，不輕易接受任何未經(jīng)驗(yàn)證的信息。專業(yè)懷疑原則要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中，對自己的判斷和結(jié)論持續(xù)進(jìn)行反思和質(zhì)疑。這意味著審計(jì)人員在形成最終的審計(jì)意見前，需要不斷審視和評估自己的判斷依據(jù)，確保其結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國有企業(yè)實(shí)踐中的挑戰(zhàn)

（一）信息獲取障礙

在對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，信息獲取障礙是審計(jì)人員面臨的一個(gè)顯著挑戰(zhàn)。首先，國有企業(yè)的信息系統(tǒng)并不像私營企業(yè)那樣透明和開放。在某些情況下，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)記錄不夠完整或不易于外部審計(jì)人員理解。這是由于內(nèi)部管理的疏忽，或是有意隱藏某些信息。不完整或難以理解的信息使得審計(jì)人員難以進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析，進(jìn)而影響到審計(jì)意見的形成。[2]其次，國有企業(yè)在提供信息方面存在意愿上的障礙。由于國有企業(yè)的特殊性，它們對外部審計(jì)持保留態(tài)度。這種情況源于對重要信息泄露的擔(dān)憂，或是擔(dān)心審計(jì)結(jié)果暴露出企業(yè)的弱點(diǎn)。因此，企業(yè)不愿意完全開放其財(cái)務(wù)記錄，或是提供的信息無法滿足審計(jì)的需要。最后，國有企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜性本身也是信息獲取的一個(gè)障礙。大型國有企業(yè)通常擁有龐大的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)和復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。這不僅使得理解企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況變得困難，而且在實(shí)際操作中，收集和分析這些數(shù)據(jù)需要花費(fèi)大量時(shí)間和資源。

（二）內(nèi)部干預(yù)和壓力

在對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，內(nèi)部干預(yù)和壓力是審計(jì)人員必須直面的一大挑戰(zhàn)。首先，國有企業(yè)的管理層或其他關(guān)鍵人物會(huì)嘗試對審計(jì)人員施加影響，以保護(hù)自己的利益或隱藏不當(dāng)行為。這種影響通過直接的溝通、暗示或其他更微妙的方式進(jìn)行。例如，管理層對審計(jì)人員施加壓力，要求他們對某些財(cái)務(wù)問題視而不見，或者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況給出較為積極的評價(jià)。這種壓力會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)的客觀性和公正性。其次，政治因素也是造成內(nèi)部干預(yù)和壓力的重要因素。由于國有企業(yè)與政府部門之間的關(guān)聯(lián)，政府官員或其他政治力量會(huì)試圖干預(yù)審計(jì)過程。他們出于政治或經(jīng)濟(jì)目的，希望審計(jì)結(jié)果能夠符合特定的政治議程或經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。這種干預(yù)不僅妨礙審計(jì)工作的正常進(jìn)行，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失去可信度。最后，對審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展和未來業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)的影響也是一種壓力。在某些情況下，如果審計(jì)結(jié)果符合企業(yè)的期望，審計(jì)人員或其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將獲得更多的業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)。這種情況下，審計(jì)人員會(huì)在保持專業(yè)獨(dú)立性和追求業(yè)務(wù)利益之間面臨沖突。

（三）復(fù)雜的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

國有企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性是審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中面臨的一個(gè)顯著挑戰(zhàn)。首先，國有企業(yè)往往涉及多種業(yè)務(wù)領(lǐng)域，其業(yè)務(wù)范圍廣泛且多樣化。這種多元化的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求審計(jì)人員必須對各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域都有深入的了解和專業(yè)的認(rèn)識(shí)。審計(jì)人員需要分析和理解不同業(yè)務(wù)模塊之間的關(guān)聯(lián)性和相互影響，這要求他們具備廣泛的知識(shí)背景和靈活的適應(yīng)能力。其次，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)通常較為復(fù)雜。這種復(fù)雜性來源于多層次的資本結(jié)構(gòu)、復(fù)雜的資產(chǎn)配置、多元化的融資渠道，以及跨地域的運(yùn)營。這些因素使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合和解讀成為一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。審計(jì)人員在分析這些復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，需要付出更多的努力和時(shí)間，以確保審計(jì)的準(zhǔn)確性。[3]再次，國有企業(yè)在預(yù)算編制、資金管理和內(nèi)部控制方面存在特殊性。這種特殊性表現(xiàn)為復(fù)雜的預(yù)算流程、不規(guī)范的資金使用、內(nèi)部控制的缺失。審計(jì)人員在面對這些特殊情況時(shí)，需要具備充分的敏感性和判斷力，以確保能夠準(zhǔn)確識(shí)別和評估潛在的風(fēng)險(xiǎn)與問題。最后，國有企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)與私營企業(yè)有所不同。這要求審計(jì)人員不僅熟悉一般的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，還需要了解國有企業(yè)特有的會(huì)計(jì)政策和報(bào)告要求。這種差異性增加了審計(jì)工作的復(fù)雜度，要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)必須更加細(xì)致和周到。

（四）法規(guī)和政策的適用性問題

法規(guī)和政策的適用性問題是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國有企業(yè)實(shí)踐中遇到的一個(gè)關(guān)鍵挑戰(zhàn)。首先，國有企業(yè)往往受到特定的法規(guī)和政策約束，這些規(guī)定與通用的商業(yè)法規(guī)有所不同。審計(jì)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，需要對這些特殊的法規(guī)和政策有深入的理解和熟悉。這要求審計(jì)人員不斷更新自己的知識(shí)庫，確保審計(jì)活動(dòng)能夠準(zhǔn)確反映這些特殊規(guī)定的要求。其次，法規(guī)和政策的不斷變化增加了審計(jì)工作的不確定性。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，必須時(shí)刻關(guān)注法規(guī)和政策的最新動(dòng)態(tài)，以確保審計(jì)活動(dòng)的合規(guī)性。這種動(dòng)態(tài)變化要求審計(jì)人員具有靈活的應(yīng)對能力和敏銳的市場洞察力，以便及時(shí)調(diào)整審計(jì)策略和方法。最后，國有企業(yè)在實(shí)施這些法規(guī)和政策時(shí)存在解釋和執(zhí)行上的差異。這種差異不僅來自法規(guī)本身的模糊性，也源于企業(yè)內(nèi)部對法規(guī)的不同理解和應(yīng)用。審計(jì)人員在面對這些差異時(shí)，需要具備高度的專業(yè)判斷力，以確保能夠正確理解和評估企業(yè)對法規(guī)和政策的遵循情況。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國有企業(yè)中的實(shí)踐策略

（一）加強(qiáng)信息收集和分析能力

為了有效地執(zhí)行國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員應(yīng)采取具體的策略來加強(qiáng)信息收集和分析能力。第一，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)使用先進(jìn)的技術(shù)工具來提高信息收集的效率。例如，利用大數(shù)據(jù)分析工具和人工智能算法可以幫助快速識(shí)別關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)減少人力資源的消耗。此外，應(yīng)用云計(jì)算和在線協(xié)作平臺(tái)可以促進(jìn)團(tuán)隊(duì)成員之間的信息共享和溝通，加快數(shù)據(jù)收集和處理的速度。第二，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要建立一個(gè)全面的信息數(shù)據(jù)庫，其中包括不僅限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的各類信息。這些信息主要包括歷史財(cái)務(wù)報(bào)告、行業(yè)分析報(bào)告、政府發(fā)布的相關(guān)政策和法規(guī)以及其他公開的企業(yè)信息。通過構(gòu)建這樣的數(shù)據(jù)庫，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以快速訪問和分析所需的信息，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。第三，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。這包括建立有效的溝通渠道和程序，確保能夠及時(shí)獲得所需的信息。在溝通過程中，審計(jì)人員應(yīng)明確提出信息需求，解釋信息收集的目的和重要性，以便獲得被審計(jì)單位的配合。第四，審計(jì)人員應(yīng)不斷提升自己的專業(yè)技能和分析能力。這可以通過定期參加專業(yè)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)最新的審計(jì)技術(shù)和方法來實(shí)現(xiàn)。特別是對于新興的財(cái)務(wù)工具和技術(shù)的掌握，可以幫助審計(jì)人員更深入地分析復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性

維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性和客觀性是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)的關(guān)鍵策略。第一，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)確保其成員的獨(dú)立性。這包括避免任何導(dǎo)致利益沖突的情況，例如，審計(jì)人員不應(yīng)擔(dān)任或曾經(jīng)擔(dān)任被審計(jì)企業(yè)的任何職位，也不應(yīng)持有被審計(jì)企業(yè)的股份。此外，審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)避免與被審計(jì)企業(yè)的管理層建立過于親密的個(gè)人關(guān)系，以防止任何影響審計(jì)客觀性的情感因素。[4]第二，審計(jì)過程中的決策應(yīng)基于事實(shí)和數(shù)據(jù)，而非主觀偏見。為此，審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要建立一套科學(xué)的數(shù)據(jù)分析和決策流程。這包括使用有效的數(shù)據(jù)驗(yàn)證技術(shù)，確保所收集的信息準(zhǔn)確無誤，以及運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆治龇椒?，以保證審計(jì)結(jié)論的客觀性。第三，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部質(zhì)量控制和審查。這包括對審計(jì)過程的每一步進(jìn)行復(fù)核，確保審計(jì)活動(dòng)遵守了既定的標(biāo)準(zhǔn)和程序。審計(jì)團(tuán)隊(duì)還應(yīng)建立一個(gè)反饋機(jī)制，允許團(tuán)隊(duì)成員在發(fā)現(xiàn)影響?yīng)毩⑿院涂陀^性的問題時(shí)能夠及時(shí)上報(bào)。

（三）深入理解業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

為了有效進(jìn)行國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員需要采取具體措施深入理解企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。第一，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)進(jìn)行徹底的行業(yè)研究。這包括分析國有企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)、市場趨勢、競爭環(huán)境以及行業(yè)規(guī)范。通過這種行業(yè)層面的深入研究，審計(jì)人員可以更好地理解企業(yè)的業(yè)務(wù)背景和市場定位，從而在審計(jì)過程中做出更準(zhǔn)確的判斷。第二，審計(jì)人員需要詳細(xì)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)記錄。這不僅包括對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的分析，還應(yīng)涵蓋對企業(yè)預(yù)算、資金管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查。這樣的詳細(xì)分析有助于審計(jì)人員全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債水平、收入穩(wěn)定性和現(xiàn)金流動(dòng)性。第三，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)與企業(yè)的管理層進(jìn)行深入溝通。通過訪談、會(huì)議和問卷調(diào)查，審計(jì)人員可以獲得關(guān)于企業(yè)經(jīng)營策略、風(fēng)險(xiǎn)管理和未來規(guī)劃的第一手信息。這種直接的交流有助于審計(jì)人員更好地理解企業(yè)的經(jīng)營理念和戰(zhàn)略目標(biāo)，為審計(jì)提供更深層次的背景信息。

（四）及時(shí)更新法規(guī)和政策知識(shí)

在進(jìn)行國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員必須保持對相關(guān)法規(guī)和政策的最新知識(shí)。第一，定期訂閱和審查法律和行業(yè)更新。審計(jì)人員應(yīng)訂閱相關(guān)法律和行業(yè)通信，定期閱讀以了解最新的法規(guī)變化。這包括關(guān)注政府公告、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)變更以及相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的更新。[5]第二，參加法規(guī)培訓(xùn)和研討會(huì)。定期參加由專業(yè)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)或法律專家舉辦的培訓(xùn)和研討會(huì)，可以幫助審計(jì)人員及時(shí)了解和理解最新的法規(guī)和政策變化。這些活動(dòng)通常提供深入的解讀和實(shí)踐指導(dǎo)。第三，建立內(nèi)部知識(shí)分享平臺(tái)。在事務(wù)所內(nèi)部建立一個(gè)知識(shí)分享平臺(tái)，鼓勵(lì)審計(jì)人員分享他們關(guān)于法規(guī)和政策更新的見解和理解。這可以通過內(nèi)部研討會(huì)、新聞簡報(bào)或在線論壇等方式實(shí)現(xiàn)。第四，建立法規(guī)更新的監(jiān)控機(jī)制。在審計(jì)流程中，設(shè)置專門的機(jī)制來監(jiān)控法規(guī)和政策的變化。這包括專門的團(tuán)隊(duì)或個(gè)人負(fù)責(zé)跟蹤最新的法律和政策動(dòng)態(tài)，并及時(shí)將這些信息納入審計(jì)過程中。第五，鼓勵(lì)個(gè)人職業(yè)發(fā)展。鼓勵(lì)審計(jì)人員個(gè)人職業(yè)發(fā)展，如參加進(jìn)一步的法律教育和專業(yè)認(rèn)證。這樣可以提高團(tuán)隊(duì)成員對法律和政策的理解，從而提升整體審計(jì)質(zhì)量。

結(jié)語

在面對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的眾多挑戰(zhàn)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員必須采取切實(shí)有效的策略。通過加強(qiáng)信息收集和分析能力，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，深入理解企業(yè)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，以及及時(shí)更新法規(guī)和政策知識(shí)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠確保其工作的高效性和準(zhǔn)確性。這些策略不僅提升了審計(jì)質(zhì)量，也加強(qiáng)了審計(jì)過程中的專業(yè)性和適應(yīng)性，為國有企業(yè)的透明度和責(zé)任性提供了堅(jiān)實(shí)的保障。