蘭晶 南京城市建設(shè)管理集團(tuán)有限公司

引言

隨著政府投資項目規(guī)模和范圍的不斷擴(kuò)大，代建制的項目管理方式被加快推行。所謂“代建制”，即通過招標(biāo)等方式，選擇專業(yè)化的項目管理單位（即代建單位）負(fù)責(zé)建設(shè)實施，嚴(yán)格控制項目投資、質(zhì)量和工期，竣工驗收后移交給使用單位。工程項目的竣工財務(wù)決算，是項目建設(shè)管理過程中的重要環(huán)節(jié)，是對整個工程投資完成情況的總結(jié)。代建單位在項目竣工財務(wù)決算過程中，應(yīng)把握業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點，提升代建單位的財務(wù)管控水平。

一、竣工財務(wù)決算管理風(fēng)險控制的重要性

2016 年財政部頒布的《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建〔2016〕503 號），要求基本建設(shè)項目竣工后，應(yīng)當(dāng)及時編制竣工財務(wù)決算，加強基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理，提高資金的使用效益。項目竣工財務(wù)決算全面反映項目建設(shè)整體情況，是考察工程概算執(zhí)行情況、衡量工程投資績效的重要依據(jù)，可以為代建單位后續(xù)的工程管理提供寶貴經(jīng)驗。代建單位應(yīng)當(dāng)配合項目建設(shè)單位做好項目竣工財務(wù)決算工作，如果項目竣工財務(wù)決算編制不及時、編報不完整或編制不準(zhǔn)確，會產(chǎn)生不必要的風(fēng)險。

二、代建單位在竣工決算管理中的風(fēng)險

代建單位承接的非經(jīng)營性政府投資項目，在工程竣工驗收后，應(yīng)及時編制項目竣工財務(wù)決算，并按照規(guī)定報送項目主管部門，最終由財政部門和項目主管部門審核通過后，批復(fù)工程竣工決算。在代建單位上報項目竣工決算時，可能會在業(yè)務(wù)、稅務(wù)、資金、核算等方面存在風(fēng)險點，具體如下：

（一）合同已付款數(shù)超出決算批復(fù)數(shù)

代建單位的合同超付主要是指合同累計已付款金額超出決算批復(fù)數(shù)。合同作為業(yè)務(wù)活動中的重要依據(jù)，根據(jù)合同模式的不同，可以分為固定單價合同、固定總價合同、成本加酬金合同。因為工程項目的周期較長，等到項目決算批復(fù)時，一般大部分合同都已經(jīng)支付完，僅有大額的施工合同尾款未付。各項合同實際已付款金額有時會超出決算批復(fù)金額，一旦出現(xiàn)超付的情況，很難追回已支付的超付款。

（二）印花稅已計提未及時繳納或者計提不完整

在工程建設(shè)過程中，書立應(yīng)稅合同的雙方，應(yīng)按期繳納合同印花稅。但因印花稅被認(rèn)為是小稅種、交稅少、稅源零星分散，且稅收征管中無法準(zhǔn)確核實印花稅繳納的準(zhǔn)確性，所以不受重視。在日常核算中，印花稅的計提和繳納通常是由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，合同的歸口部門一般是合同管理部門或其他職能部門，但因上述不同部門之間溝通不充分和合同管理不規(guī)范，經(jīng)常會導(dǎo)致印花稅繳納的滯后和不完整。代建單位在進(jìn)行項目竣工決算清理時，會出現(xiàn)賬面未計提印花稅或者已計提印花稅但一直未繳納的問題。自2022 年7 月1 日起，《中華人民共和國印花稅法》正式施行，印花稅由原來的暫行條例上升為法律后，稅務(wù)機關(guān)對印花稅這種小稅種更加關(guān)注，稅收管理也更加規(guī)范。代建單位的漏繳或少繳印花稅將會產(chǎn)生印花稅的滯納金及罰款等稅務(wù)風(fēng)險。

（三）已發(fā)生的費用決算未批復(fù)

代建單位在工程建設(shè)過程中，可能會發(fā)生行政罰款、未收回的押金和保證金等。行政罰款是指在工程建設(shè)實施過程中，因違反相關(guān)行政法規(guī)產(chǎn)生的環(huán)保處罰、規(guī)劃處罰和林地處罰等。押金保證金通常是指臨時用電定金、臨時水表押金等。上述費用一般決算中都不予批復(fù)，發(fā)生的費用需要由代建單位自行承擔(dān)，這樣就存在減少代建單位建設(shè)管理費收入的風(fēng)險。

（四）決算上報不完整產(chǎn)生的核算風(fēng)險

工程項目竣工財務(wù)決算應(yīng)當(dāng)數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整。但上報決算時，有時會存在漏報的情況，比如已簽訂的合同但尚未支付的費用、已發(fā)生的零星費用和預(yù)估要發(fā)生的費用。上述費用因未納入決算中，發(fā)生的費用同樣需要由代建單位自行承擔(dān)，也存在減少代建單位建設(shè)管理費收入的風(fēng)險。

（五）工程尾款未及時支付產(chǎn)生的訴訟風(fēng)險

工程尾款如果長期未支付，可能會產(chǎn)生不必要的訴訟風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下兩種情況。一種情況是工程決算批復(fù)前，從項目上報決算到最終的決算批復(fù)，都要先經(jīng)過政府審計審核，審核通過后再上報項目主管部門，最后由財政部門和項目主管部門批復(fù)工程決算。整個過程可能會很久，但這期間因為工程已完工，甚至有的合同質(zhì)量保修期已滿，如果工程尾款仍未支付的話，施工單位會采取提起訴訟的方式收回尾款。另一種情況是工程決算批復(fù)后，因為工程項目的周期較長，項目人員很可能存在調(diào)動，施工單位找不到項目的經(jīng)辦人催要工程尾款后，會提起訴訟。因為訴訟，還會導(dǎo)致代建單位的銀行賬戶被凍結(jié)。對于一些中小企業(yè)，也會利用政府投訴平臺進(jìn)行投訴。不管是訴訟還是投訴，都會影響代建單位的形象和聲譽。

三、代建單位竣工決算管理風(fēng)險的原因

（一）對竣工財務(wù)決算的重視不夠

代建單位接受建設(shè)方的委托進(jìn)行工程項目管理，往往將工作重心放在項目的進(jìn)度、質(zhì)量、投資控制等建設(shè)期的過程管理，沒有對財務(wù)管理給予足夠的重視，且忽視了項目建成后對其整體資金使用效益的評價。

（二）未能建立完善的決算管理制度

代建單位作為一個專門從事項目代建服務(wù)的組織，應(yīng)形成完善的制度體系。財務(wù)竣工決算是一個復(fù)雜的過程，并非基建財務(wù)一個部門能夠完成的工作，需要明確各個部門的職責(zé)和流程，以確保決算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。然而，一些代建單位在決算管理制度中沒有明確規(guī)定決算流程和責(zé)任分工，導(dǎo)致不同環(huán)節(jié)之間的溝通和協(xié)調(diào)不暢，容易出現(xiàn)決算數(shù)據(jù)的錯誤和遺漏。

（三）財務(wù)人員對政策了解不夠

代建單位財務(wù)同時管理多個代建項目，不具備充足的人力，且對基本建設(shè)制度相關(guān)的政策了解的程度不夠。對于竣工財務(wù)決算管理管理沒有形成深刻的認(rèn)識，財務(wù)決算工作不僅包括財務(wù)核算，還包括對固定資產(chǎn)的管理與移交。

（四）財務(wù)決算管理信息化建設(shè)滯后

信息化建設(shè)投入不足是導(dǎo)致代建單位財務(wù)決算管理信息化滯后的重要原因。當(dāng)前代建單位在信息化建設(shè)方面投入不足，往往只重視基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，忽視了財務(wù)決算管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)。沒有完善的財務(wù)決算管理信息系統(tǒng)，代建單位無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控和快速分析，不能及時了解項目的財務(wù)狀況，難以進(jìn)行有效的預(yù)測和決策。

（五）財務(wù)決算管理流程有待優(yōu)化

第一，代建單位的財務(wù)決算管理流程中存在著審批流程煩瑣、耗時長的問題。由于代建單位的財務(wù)決算涉及多個層級的審批，包括項目部、公司總部等層級，每一級審批都需要進(jìn)行復(fù)核、審核和簽字等環(huán)節(jié)，導(dǎo)致財務(wù)決算的審批時間較長，影響了項目的進(jìn)展和公司的經(jīng)營效率。第二，代建單位的財務(wù)決算管理流程中存在著信息溝通不暢的問題。由于代建單位的項目部與公司總部之間存在“信息孤島”，項目部在進(jìn)行財務(wù)決算時需要向總部提供相關(guān)材料和報表，而總部在審批和核實這些材料時又需要與項目部進(jìn)行多次溝通，導(dǎo)致信息傳遞的效率較低，容易出現(xiàn)誤解和延誤。第三，代建單位的財務(wù)決算管理流程中存在著數(shù)據(jù)采集和處理不規(guī)范的問題。由于代建單位的項目分布廣泛，項目部在進(jìn)行財務(wù)決算時需要對各項數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和整理，然而由于缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的數(shù)據(jù)處理流程，導(dǎo)致財務(wù)決算的數(shù)據(jù)質(zhì)量有時候無法保證，給財務(wù)決策帶來了不確定性。

四、代建單位加強決算風(fēng)險控制的主要對策

（一）加強對竣工財務(wù)決算工作的重視

首先，代建單位要明確主體責(zé)任，加強對竣工財務(wù)決算工作的重視，由項目負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)竣工決算工作組，并納入業(yè)績考核的內(nèi)容，保證其及時性、準(zhǔn)確性和完整性。其次，代建單位要進(jìn)一步加強對竣工財務(wù)決算的監(jiān)督和審查，確保決算工作的規(guī)范和準(zhǔn)確性。對于重要項目，代建單位還可以委托第三方機構(gòu)進(jìn)行審計，確保財務(wù)決算結(jié)果的真實性和可靠性。最后，代建單位還要加強對決算結(jié)果的整改和反饋，為其他項目積累經(jīng)驗。

（二）建立完善合理的決算管理制度

代建單位要建立完善合理的決算管理制度并明確各部門的職責(zé)分工，在工程項目的全過程中，需要從預(yù)算管理、會計核算、資金管理和風(fēng)險控制方面著手。只有通過建立科學(xué)規(guī)范的制度，代建單位才能更好地管理財務(wù)活動，提高資金的使用效益。

（三）加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強部門間協(xié)調(diào)

代建單位財務(wù)不僅要熟練掌握基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算相關(guān)政策，還要熟練運用到工作中。代建單位可以通過部門內(nèi)部定期組織相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，來加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。此外，財務(wù)人員應(yīng)與造價、項目管理等多部門間的溝通協(xié)調(diào)，參與基本建設(shè)的全過程，重視基本建設(shè)活動的過程管理。

（四）加快財務(wù)決算管理信息化建設(shè)

一是加大信息化意識和推進(jìn)力度。代建單位應(yīng)加強對財務(wù)決算管理信息化重要性的認(rèn)識，提高信息化建設(shè)的意識，從高層領(lǐng)導(dǎo)到基層財務(wù)人員都要重視信息化建設(shè)。公司可制定相應(yīng)的信息化發(fā)展規(guī)劃，明確目標(biāo)和任務(wù)，并投入足夠的資源和資金，推進(jìn)信息化項目的實施。二是完善財務(wù)決算管理信息系統(tǒng)。代建單位應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和管理需求，建立適應(yīng)的財務(wù)決算管理信息系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)具備數(shù)據(jù)采集、處理、存儲、分析和報告的功能，能夠滿足對財務(wù)決算信息的及時、準(zhǔn)確、全面的管理和分析需求。三是提高信息化技術(shù)水平。代建單位應(yīng)加強對財務(wù)決算管理信息化技術(shù)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，提高財務(wù)人員的信息化技術(shù)水平?？梢酝ㄟ^培訓(xùn)、學(xué)習(xí)和交流等方式，不斷提升財務(wù)人員的信息化能力，以適應(yīng)信息化建設(shè)的要求。四是加強數(shù)據(jù)管理和安全保障。信息化建設(shè)離不開數(shù)據(jù)，代建單位應(yīng)加強對財務(wù)決算數(shù)據(jù)的管理和安全保障。應(yīng)建立健全數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機制，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

五、代建單位加強決算風(fēng)險控制的具體操作

（一）做好工程款支付的事前、事中、事后管理

為避免合同超付，在合同簽訂時，約定暫定金額是多少后，建議再增加以下條款“最終以審計批復(fù)金額為準(zhǔn)支付工程尾款”。支付工程進(jìn)度款時，加強合同支付條款的審核，控制決算批復(fù)前的付款比例。如果合同實施過程中，工作量發(fā)生變化，各事業(yè)部、分支機構(gòu)應(yīng)及時辦理設(shè)計變更及相關(guān)審批手續(xù)，對超出合同額10%的項目，需要及時簽訂補充協(xié)議。未簽訂補充協(xié)議的合同超付，應(yīng)由事業(yè)部或分支機構(gòu)負(fù)責(zé)收回超出款項，否則列入當(dāng)年績效考核。

（二）及時繳納各項稅金，并納入決算上報中

代建單位在工程建設(shè)期間可能會發(fā)生以下稅金：印花稅、土地使用稅、環(huán)保稅等。在項目立項時，建議將印花稅納入概算中。在項目建設(shè)過程中，建立合同臺賬，加強業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的溝通，規(guī)范繳納印花稅。上報項目竣工決算時，核對是否已足額交納各項稅金，核對已交納稅金是否全部列入決算。此外，對于部分稅種如土地使用稅還需考慮決算批復(fù)時間的預(yù)留稅款。

（三）項目人員及時收回押金保證金等，財務(wù)人員定期清理往來掛賬

項目人員申請支付工程項目水電氣押金及土地復(fù)墾保證金、民工保障金、耕地競買保證金、施工水表使用等各種保證金時，由項目部、財務(wù)部分別登記臺賬，每季度核對一次，項目部負(fù)責(zé)動態(tài)監(jiān)督管理。項目部應(yīng)根據(jù)工程實際情況，在施工單位進(jìn)場后或者工程項目結(jié)束后，及時過戶或拆除水電氣表，并收回工程項目水電氣押金；在工程完工或保證期滿后，及時退回各類保證金。若未能及時退回押金或保證金，列入各事業(yè)部、分支機構(gòu)當(dāng)年績效考核。

財務(wù)人員加強往來賬款核對、清理工作。編制竣工財務(wù)決算前要及時核對并結(jié)清各項債權(quán)債務(wù)，對于代施工單位繳納的水電費、保險費、甲供材料款等，是否已抵扣工程款，賬面是否已及時處理。如果確實無法收回、支付的款項要查明原因，并按財務(wù)制度規(guī)定入賬處理。工程完工或保證期滿后，及時督促項目部收回保證金、押金。代建單位財務(wù)人員需要定期的檢查賬面掛賬情況，并提醒項目人員，并確認(rèn)是否退回。如果確認(rèn)不退回且作為工程費用的，應(yīng)將該費用納入在決算上報中。通過項目人員和財務(wù)人員的相互督促跟進(jìn)，可以減少往來長期掛賬的情況。

（四）梳理全部已發(fā)生和待發(fā)生的費用

上報竣工決算前，財務(wù)明細(xì)賬、工程款支付臺賬、合同管理臺賬應(yīng)核對，確保上報決算的完整性。全過程梳理各項費用，從財務(wù)賬到合同管理臺賬，可以發(fā)現(xiàn)一些規(guī)費和未簽訂合同的零星費用以及是否有已實施但尚未付款的合同。上報決算時，還需要核對決算明細(xì)與概算批復(fù)的明細(xì)，不僅要控制概算子項是否超概，還要核對概算中有但決算上報沒有的明細(xì)，以防止漏報。此外，還需要確認(rèn)是否要預(yù)估預(yù)留費用，即竣工財務(wù)決算基準(zhǔn)日后預(yù)計要發(fā)生的必要費用，比如按季度支付的土地使用稅。上述費用應(yīng)按預(yù)計結(jié)算金額列入決算送審數(shù)中。

（五）加強工程管理，及時支付尾款

工程項目資金應(yīng)專款專用，不得擅自改變資金用途或用于其他工程項目，特殊情況臨時調(diào)撥需經(jīng)項目分管領(lǐng)導(dǎo)及董事長審批同意，待項目資金到位后立即歸還，避免占用項目資金不能支付項目尾款的情況。此外，代建單位要避免不必要的行政罰款發(fā)生。工程項目竣工后，代建單位應(yīng)當(dāng)及時編制項目竣工財務(wù)決算，加快推進(jìn)竣工項目的決算工作。決算批復(fù)后，代建單位財務(wù)應(yīng)積極配合項目部完成工程尾款的支付，及時做好工程尾款的清算工作，避免出現(xiàn)工程尾款長期掛賬的情況。對于項目周期較長的老項目，應(yīng)加強項目人員之間的銜接管理，項目人員調(diào)離或變動時，應(yīng)辦理好工作交接。

結(jié)語

綜上所述，代建單位應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)和實際情況，建立一套與經(jīng)營業(yè)務(wù)相契合的風(fēng)險管理體系，并定期更新風(fēng)險控制流程圖，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險點，控制措施不斷前置，促進(jìn)業(yè)財融合，持續(xù)提升代建單位的財務(wù)管控水平。