張玲娥

（溫州永宏化纖有限公司，浙江 溫州 325024）

管理會計(jì)作為現(xiàn)代會計(jì)體系的一個(gè)“子集”，其在企業(yè)管理過程中發(fā)揮著重要作用。不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)更多的是為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理，其管理職能更為豐富。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展，管理會計(jì)工具體系也不斷龐大，其不僅包括全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡，也包括關(guān)鍵績效指標(biāo)等工具。

目前，這些工具已經(jīng)被應(yīng)用在企業(yè)管理的多個(gè)領(lǐng)域，例如企業(yè)績效考核以及預(yù)算管理。基于此，管理會計(jì)在企業(yè)中的重要性不言而喻，本文探討制造企業(yè)中管理會計(jì)的應(yīng)用，提出優(yōu)化措施，這對于制造企業(yè)管理水平的提升具有重要指導(dǎo)意義。

一、制造企業(yè)管理會計(jì)的發(fā)展趨勢和特點(diǎn)

對于企業(yè)的會計(jì)轉(zhuǎn)型工作而言，其需要數(shù)據(jù)分析作為轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)。制造企業(yè)要促進(jìn)企業(yè)會計(jì)轉(zhuǎn)型，就應(yīng)實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的高效分析處理，對此可通過大數(shù)據(jù)技術(shù)來建構(gòu)信息共享平臺，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)分析速度，解決分析難題，從而促進(jìn)企業(yè)多元化發(fā)展。

但隨著制造企業(yè)逐漸發(fā)展，其業(yè)務(wù)量不斷增多，數(shù)據(jù)信息數(shù)量也呈增長趨勢。為提高工作效率，制造企業(yè)需要整理篩選數(shù)據(jù)，展開高質(zhì)量數(shù)據(jù)分析，而作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，管理會計(jì)的主要作用就是提高企業(yè)數(shù)據(jù)分析能力，并利用信息系統(tǒng)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息全面收集和分析，預(yù)測企業(yè)未來一段時(shí)期的發(fā)展趨勢，盡可能地規(guī)避各類市場風(fēng)險(xiǎn)[1]。

二、管理會計(jì)在制造企業(yè)管理中的應(yīng)用價(jià)值

（一）在企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用價(jià)值

預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，其對于制造企業(yè)而言也同樣重要。在當(dāng)前社會發(fā)展過程中，部分制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系仍不夠完善，實(shí)際運(yùn)營過程中，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)因財(cái)務(wù)預(yù)算過大造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受損的問題，阻礙了企業(yè)運(yùn)營發(fā)展。

除此之外，部分企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)緩慢，不僅影響產(chǎn)品的市場供應(yīng)，也阻礙企業(yè)發(fā)展。因此，為順應(yīng)日趨激烈的市場環(huán)境，制造企業(yè)逐漸開始重視內(nèi)部預(yù)算管理，而管理會計(jì)作為一種戰(zhàn)略性工具，其包含了企業(yè)預(yù)算管理的多種工具。

以全面預(yù)算管理工具為例，其主要強(qiáng)調(diào)具體工作的“全面性”，即工作人員的參與度以及預(yù)算管理的全程性。

首先，全面預(yù)算管理要求全員參與，充分發(fā)揮各部門應(yīng)有的職能，主動配合相關(guān)工作要求。其次，對于管理過程，要進(jìn)行全過程管理，即對事前科學(xué)預(yù)算方案制定以及中期部門預(yù)算執(zhí)行，事后預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、預(yù)算方案優(yōu)化等都要進(jìn)行監(jiān)督管理，以推動管理工作有效進(jìn)行。全面預(yù)算管理作為管理會計(jì)工具的一種，其對于推進(jìn)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展具有重要作用。由此可見，制造企業(yè)重視管理會計(jì)對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的保障“不可或缺”，在管理會計(jì)影響下，企業(yè)能夠更加關(guān)注財(cái)務(wù)管理的全面性，從而進(jìn)一步促進(jìn)制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升[2]。

（二）在企業(yè)績效考核中的應(yīng)用價(jià)值

制造企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，離不開企業(yè)員工對工作的奉獻(xiàn)以及創(chuàng)新精神。企業(yè)必須采取相關(guān)的考核激勵(lì)措施，以增強(qiáng)員工工作的主觀能動性。企業(yè)可以將管理會計(jì)工具運(yùn)用在考核激勵(lì)制度中，為考核提供一個(gè)公平公正的過程與結(jié)果。平衡計(jì)分卡與關(guān)鍵績效指標(biāo)是管理會計(jì)在績效考核中應(yīng)用的主要工具，以平衡計(jì)分卡為例，其主要包含四方面的維度考核，而具體的維度劃分則與工作內(nèi)容有關(guān)，管理會計(jì)人員根據(jù)各部門的工作內(nèi)容，合理劃分各項(xiàng)維度，并制定詳細(xì)的考核指標(biāo)，據(jù)此對部門工作目標(biāo)的完成情況進(jìn)行評價(jià)。平衡計(jì)分卡的考核指標(biāo)是基于部門實(shí)際情況制定劃分的，因此具有較強(qiáng)真實(shí)性，依據(jù)真實(shí)情況的績效考核對于員工能夠起到更好的激勵(lì)作用。

三、當(dāng)前制造企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用存在的問題

（一）管理會計(jì)認(rèn)知較為滯后

管理會計(jì)能夠?yàn)橹圃炱髽I(yè)的發(fā)展提供良好的條件基礎(chǔ)，但是由于部分企業(yè)對于管理會計(jì)認(rèn)知問題造成企業(yè)發(fā)展緩慢。具體而言，企業(yè)對于管理會計(jì)認(rèn)知不足，缺乏科學(xué)認(rèn)識，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，一些制造企業(yè)的管理人員對于管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并未做出明確的區(qū)分，在實(shí)際的工作中忽視了管理會計(jì)所具備的數(shù)據(jù)分析以及財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。其次，一些制造企業(yè)在工作中過多地將關(guān)注點(diǎn)放在了經(jīng)濟(jì)效益的獲取方面，對管理會計(jì)建設(shè)的資源投入力度不足。最后，一些制造企業(yè)并未充分了解管理會計(jì)的職能，導(dǎo)致各部門進(jìn)行合作時(shí)，由于了解不足，無法有效開展協(xié)作活動。

（二）管理會計(jì)在制造企業(yè)應(yīng)用中存在偏差

當(dāng)前，由于企業(yè)對于管理會計(jì)應(yīng)用存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)管理會計(jì)發(fā)展緩慢。首先，很多制造企業(yè)目前尚未形成完善的業(yè)財(cái)融合理念，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門在工作中相互獨(dú)立，并未有效結(jié)合，管理會計(jì)運(yùn)行過程中無法及時(shí)獲取業(yè)務(wù)方面的數(shù)據(jù)，影響其工作質(zhì)量。其次，一些制造企業(yè)并未充分認(rèn)識到管理會計(jì)的職能，未能賦予管理會計(jì)相應(yīng)的工作職能，其對于財(cái)務(wù)預(yù)算管理以及成本管理工作的作用得不到充分的發(fā)揮。最后，還存在部分制造企業(yè)雖然引進(jìn)了管理會計(jì)，但未更新相應(yīng)的管理制度，仍然使用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度對其進(jìn)行管理，導(dǎo)致管理會計(jì)工作受到較大限制。

（三）管理會計(jì)人員綜合素質(zhì)較低

管理會計(jì)體系中工具數(shù)量隨社會發(fā)展不斷更新增多，這對于相關(guān)管理會計(jì)人員提出了更高要求。制造企業(yè)基于社會發(fā)展需求以及自身發(fā)展趨勢開始逐漸擴(kuò)大管理人員規(guī)模，相關(guān)工作人員雖然能夠滿足企業(yè)在成本控制、績效管理等工作方面的需求，但就整體發(fā)展而言，部分制造企業(yè)的管理會計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高。

例如，在企業(yè)的績效管理中，管理會計(jì)人員雖依據(jù)各部門工作內(nèi)容進(jìn)行考核標(biāo)準(zhǔn)的制定，但是在實(shí)際制定時(shí)有管理會計(jì)人員未能全面考慮企業(yè)內(nèi)部不同部門的工作差異，例如采購部門與營銷部門采用統(tǒng)一的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，這不僅降低了績效考核機(jī)制的客觀性與準(zhǔn)確性，也影響了企業(yè)員工的工作態(tài)度[3]。

而造成管理會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高的具體原因：一方面是由于管理會計(jì)工具更新的發(fā)展速度較快，管理會計(jì)人員的知識掌握能力速度無法緊跟工具更新?lián)Q代速度，從而造成崗位勝任力下降；另一方面與企業(yè)內(nèi)部專業(yè)培訓(xùn)有關(guān)，部分企業(yè)開展專業(yè)培訓(xùn)活動次數(shù)較少，管理會計(jì)專業(yè)技能學(xué)習(xí)有限，導(dǎo)致專業(yè)度下降，綜合素質(zhì)不高。

（四）管理會計(jì)實(shí)施缺少必要支撐

管理會計(jì)在企業(yè)中作為一種極為復(fù)雜的管理工具，其能夠?yàn)槠髽I(yè)相關(guān)管理提供科學(xué)方法體系。因此，企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)，要發(fā)揮最大限度為其發(fā)展提供必要的基礎(chǔ)支撐。具體而言即為管理會計(jì)提供資金、人力以及權(quán)限等資源。但是仍有部分制造企業(yè)并未認(rèn)識到這一點(diǎn)，對于管理會計(jì)的資源投入度不夠，使得管理會計(jì)在進(jìn)行具體工作時(shí)缺乏基礎(chǔ)支撐，影響其發(fā)揮職能，體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，部分制造企業(yè)可能缺乏對于應(yīng)用管理會計(jì)的管理經(jīng)驗(yàn)，在管理會計(jì)工作時(shí)并未提供有效的支撐，即在管理會計(jì)發(fā)展初始階段并未投入足夠資源，導(dǎo)致管理會計(jì)的引入工作出現(xiàn)問題，影響企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

第二，管理會計(jì)的具體工作需要科學(xué)的數(shù)據(jù)分析作為支撐，部分制造企業(yè)的信息系統(tǒng)構(gòu)建不夠完善，僅僅是將其運(yùn)用在對財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)的自動化核算方面，數(shù)據(jù)分析能力缺失，不利于管理會計(jì)工作開展。

第三，部分企業(yè)由于缺乏對于管理會計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)以及科學(xué)的制度約束，管理會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，影響管理會計(jì)的應(yīng)用發(fā)展。

四、優(yōu)化制造企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用的具體措施

（一）加強(qiáng)正確認(rèn)知，奠定實(shí)施基礎(chǔ)

管理會計(jì)想要在制造企業(yè)中充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，首先就要正確認(rèn)識管理會計(jì)的作用。

第一，管理人員需要盡快轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，主動學(xué)習(xí)并掌握管理會計(jì)方面的知識以及操作技巧，對管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的差異明確劃分，為管理會計(jì)的引進(jìn)和落實(shí)營造良好的工作環(huán)境。

第二，制造企業(yè)提高對于管理會計(jì)應(yīng)用的重視度，重新分配內(nèi)部資源投資，將企業(yè)的資源傾向于管理會計(jì)應(yīng)用工作，給予管理會計(jì)更多的資源投入，為企業(yè)管理會計(jì)的發(fā)展應(yīng)用提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)[4]。

第三，企業(yè)管理層在自身學(xué)習(xí)了解管理會計(jì)相關(guān)理論知識的基礎(chǔ)上，可以通過開展專題講座的方式，向各部門人員宣傳管理會計(jì)的作用以及會計(jì)職能，使各部門都能夠?qū)芾頃?jì)具有正確的認(rèn)知，并積極配合相關(guān)工作的開展。如，某制造企業(yè)組織生產(chǎn)部門以及業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)并了解了管理會計(jì)的具體工作職責(zé)，并督促其在日常的工作中主動配合管理會計(jì)的相關(guān)工作要求，實(shí)現(xiàn)了整體工作效率的提升。

因此，生產(chǎn)部門與業(yè)務(wù)部門在實(shí)際的工作中，能夠?yàn)楣芾頃?jì)工作的開展提供實(shí)質(zhì)性的幫助。尤其在管理會計(jì)分析數(shù)據(jù)過程中，生產(chǎn)部與業(yè)務(wù)部需要對部門內(nèi)的各項(xiàng)生產(chǎn)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全面收集，并提供給管理會計(jì)，為其數(shù)據(jù)分析工作提供了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為制造企業(yè)進(jìn)行后期決策活動起到更好的推動作用。

（二）統(tǒng)籌應(yīng)用范圍，保障工作進(jìn)行

部分制造企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用出現(xiàn)偏差，不利于管理會計(jì)在企業(yè)中的進(jìn)一步發(fā)展。對此，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌管理會計(jì)的應(yīng)用范圍，保障企業(yè)工作的順利進(jìn)行，具體工作主要包括以下幾個(gè)方面。

首先，在具體的應(yīng)用環(huán)節(jié)，制造企業(yè)要通過統(tǒng)籌安排管理會計(jì)在企業(yè)具體工作中的應(yīng)用，如積極推動業(yè)財(cái)融合，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門形成良好的溝通關(guān)系等，使管理會計(jì)的職能能夠充分發(fā)揮。

其次，企業(yè)還要根據(jù)自身的實(shí)際經(jīng)營需求，賦予管理會計(jì)相應(yīng)的權(quán)限，如企業(yè)可以將管理會計(jì)運(yùn)用到內(nèi)部的預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理等層面，使管理會計(jì)的職能能夠充分發(fā)揮，維持高質(zhì)量發(fā)展。如，某制造企業(yè)通過賦予管理會計(jì)相應(yīng)的職權(quán)，使得其對業(yè)務(wù)部門以及生產(chǎn)部門的監(jiān)督作用得到了充分的發(fā)揮，確保生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)性與規(guī)范性，保證生產(chǎn)部門與業(yè)務(wù)部門的工作過程與企業(yè)制定的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)一致，從而有效規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，對于管理會計(jì)制度落后問題，企業(yè)管理層應(yīng)結(jié)合管理會計(jì)實(shí)際需求以及企業(yè)發(fā)展情況，建立科學(xué)合理的管理會計(jì)制度，為企業(yè)管理會計(jì)的發(fā)展提供專業(yè)的制度保障。

（三）提高專業(yè)水平，完善綜合能力

制造企業(yè)在轉(zhuǎn)型階段，應(yīng)重視管理會計(jì)的專業(yè)水平的提高，為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供專業(yè)人才儲備。在具體的應(yīng)用環(huán)節(jié)，制造企業(yè)應(yīng)注重管理會計(jì)人才專業(yè)水平的提升，打造一支具備較高的專業(yè)水平以及綜合素質(zhì)的人才團(tuán)隊(duì)。

首先，在人才引進(jìn)方面，制造企業(yè)可以通過與高校合作的方式，引進(jìn)理論知識較強(qiáng)以及專業(yè)程度較高的管理會計(jì)人才，為企業(yè)績效考核、成本控制、預(yù)算管理等工作儲備人才；也可從其他企業(yè)挖掘管理會計(jì)人才，為管理會計(jì)人才隊(duì)伍的強(qiáng)大奠定基礎(chǔ)。

其次，企業(yè)對在職的管理會計(jì)人員定期開展培訓(xùn)工作，并且培訓(xùn)不局限于對管理會計(jì)人員專業(yè)知識和實(shí)操技巧的培訓(xùn)。

最后，除專業(yè)技能培訓(xùn)，還包含對于管理會計(jì)人員工作態(tài)度的培訓(xùn)。對此，企業(yè)可邀請業(yè)內(nèi)較為專業(yè)權(quán)威的人士舉辦講座，在講座中為管理會計(jì)人員分享工作經(jīng)驗(yàn)，表達(dá)工作態(tài)度，以身作則，為企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員樹立良好榜樣。

（四）提供多重保障，確保落地實(shí)施

管理會計(jì)幫助企業(yè)進(jìn)行更加客觀科學(xué)的分析工作，因此為確保管理會計(jì)工作的有效進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)積極采取多種辦法，保障管理會計(jì)的順利開展，推動相關(guān)措施的盡快落實(shí)。企業(yè)在保障管理會計(jì)順利開展時(shí)，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行。

第一，在引進(jìn)管理會計(jì)時(shí)，制造企業(yè)應(yīng)進(jìn)行提前學(xué)習(xí)了解，即企業(yè)派遣財(cái)務(wù)人員去其他制造企業(yè)學(xué)習(xí)深化，在充分了解了管理會計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ)上，再進(jìn)行引進(jìn)與應(yīng)用。但是對于其他制造企業(yè)的應(yīng)用管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不可盲目“生搬硬套”，而是要在充分了解自身企業(yè)的基礎(chǔ)上，通過專業(yè)的分析進(jìn)行適度調(diào)整，在最大程度上發(fā)揮管理會計(jì)對于企業(yè)的管理作用[5]。

第二，管理會計(jì)在應(yīng)用環(huán)節(jié)主要是利用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，對企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)全面分析，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，因此制造企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)，也要盡快完善現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)分析能力，為企業(yè)管理會計(jì)的工作建立基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

管理會計(jì)在制造企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，其不僅能夠幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的數(shù)據(jù)分析，預(yù)測企業(yè)發(fā)展趨勢，也能夠依據(jù)企業(yè)發(fā)展情況制定員工績效考核體制，促進(jìn)員工工作的主觀能動性的提高，對于企業(yè)發(fā)展具有重要作用。同時(shí)，制造企業(yè)在應(yīng)用管理會計(jì)時(shí)雖存在較多問題，但是隨著社會的不斷發(fā)展和進(jìn)步，管理會計(jì)的應(yīng)用也得到了更多企業(yè)的支持，管理會計(jì)應(yīng)用環(huán)境越發(fā)完善。在這樣的背景下，制造企業(yè)要盡快轉(zhuǎn)變自身的思想認(rèn)知，結(jié)合現(xiàn)階段的發(fā)展需求，盡快引進(jìn)管理會計(jì)，完善相應(yīng)的管理體系，并且在應(yīng)用過程中，不斷更新信息系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)分析能力，定期開展講座提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)，從而促進(jìn)管理會計(jì)在制造企業(yè)中的發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升奠定良好基礎(chǔ)。