馮月梅

（寧波金凱機床股份有限公司，浙江 寧波 315300）

本文對制造企業(yè)成本控制相關(guān)內(nèi)容的分析，是在現(xiàn)有成本管理領(lǐng)域的進一步延伸與細分，然后現(xiàn)實情況卻是更多地重視理論成就，忽略了理論與實務(wù)間的隔閡，致使成本理論內(nèi)容遲遲無法落實到實踐上來，更缺乏對制造企業(yè)的引導(dǎo)。隨著制造企業(yè)對我國經(jīng)濟貢獻值的不斷攀升，對其成本內(nèi)容的分析就成為我們探討的重心，由此希望本文的分析能夠結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)容構(gòu)建出一套與制造企業(yè)深度契合的成本控制體系，發(fā)揮理論對實務(wù)的真正指導(dǎo)作用。

一、成本控制基本內(nèi)容介紹

成本控制，是在一定的發(fā)展時期內(nèi)，根據(jù)預(yù)先設(shè)置好的成本管理目標(biāo)，由各成本管理責(zé)任主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，對各種有可能影響成本（一般是增加成本支出）的因素與內(nèi)容采取一系列預(yù)防與調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)順利實現(xiàn)。

目前，通過不斷地完善與補充，理論界對成本控制形成了狹義與廣義兩種認(rèn)知，狹義上認(rèn)為，成本控制就是對主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，如料、工、費等要素的管控；從廣義上來看，成本控制是指對影響目標(biāo)實現(xiàn)的全要素控制，這一理解也受到了更多的投資者與管理者的認(rèn)同[1]。

從價值鏈管理理念上來看，成本控制可分為如下三種：一是戰(zhàn)略成本控制，即站在企業(yè)宏觀和全局的高度上，對成本內(nèi)容進行籌劃，具有較強的外延性、抗?fàn)幮浴⑷中?。二是質(zhì)量成本控制，即加強企業(yè)質(zhì)量管理，但質(zhì)量的提高勢必意味著成本的增加，因此質(zhì)量成本成為衡量產(chǎn)品成本與質(zhì)量的重要指標(biāo)。三是責(zé)任成本控制，即通過落實企業(yè)各層級、各部門、各環(huán)節(jié)甚至個人的經(jīng)濟責(zé)任，達到控制成本的目的。

從成本的形成過程來看，成本控制可分為如下三種：一是投產(chǎn)前的成本控制，如設(shè)計成本、物資采購成本、材料定額與勞動定額水平等，這些內(nèi)容的科學(xué)確定直接關(guān)系到企業(yè)后續(xù)的成本控制質(zhì)量。

二是生產(chǎn)中的成本控制，也就是成本的主要形成階段，包括材料、人工、動力以及各輔料消耗、運輸費等，是投產(chǎn)前的成本預(yù)測計劃的落實環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)能否順利實現(xiàn)。

三是生產(chǎn)后的成本控制，即產(chǎn)品運輸、銷售、營銷、售后服務(wù)等費用，旨在強調(diào)履行市場管理職能的同時兼顧企業(yè)效益。

二、制造企業(yè)成本控制存在的問題

（一）上游成本控制問題

在我國經(jīng)濟迅速發(fā)展的市場背景下，制造企業(yè)也正在飛速升溫，在買方市場主導(dǎo)下，供給大于需求，商品價格有所下降，制造企業(yè)在與供應(yīng)商的合作上，處于有利地位，也就意味著其更要注重供應(yīng)商的資質(zhì)篩選，但目前制造企業(yè)該方面的工作并不到位，也一定程度上提高了成本的支出。

第一，合作的供應(yīng)商存在產(chǎn)品質(zhì)量問題。尤其是一些低值易耗品的采購上，出現(xiàn)質(zhì)量問題的概率較大，對于制造企業(yè)來說，增加了他們的篩選成本，同時也直接影響到了后續(xù)的產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售，甚至不利于下游客戶端的維穩(wěn)工作，直接造成一系列惡劣成果，加重了質(zhì)量成本支出。

第二，供應(yīng)商的供貨及時性問題。目前，制造企業(yè)并未形成穩(wěn)定的供應(yīng)商供貨渠道，缺乏穩(wěn)定可靠的供應(yīng)商，每次都需重新確定合作供應(yīng)商，盡管上游貨源眾多，但仍不可避免地出現(xiàn)供應(yīng)不及時的情況，影響了企業(yè)既定的生產(chǎn)運作計劃，致使工期延誤，加重了生產(chǎn)成本支出。

第三，制造企業(yè)對供應(yīng)商的信用管理有待加強。制造企業(yè)尚未形成健全的供應(yīng)商信用管理體系，對于供應(yīng)商潛在的違約風(fēng)險、支付風(fēng)險等識別不到位，致使其和一些資質(zhì)較差的企業(yè)合作，供應(yīng)商不遵守發(fā)貨或其他服務(wù)要求，最終造成的損失仍由制造企業(yè)自身承擔(dān)。

（二）中游成本控制問題

中游成本控制主要出于制造企業(yè)自身，也是成本控制計劃落實的重要過程，但因為各種人為或客觀因素的影響，致使其成本控制效果較差。

首先，研發(fā)環(huán)節(jié)成本控制。研發(fā)費用的減少與產(chǎn)品質(zhì)量的提升之間有著先天矛盾，一旦產(chǎn)品研發(fā)投入實踐，就意味著成本的激增，其中包括試錯成本、實驗成本、工藝設(shè)計成本、專家咨詢成本等，再加上現(xiàn)代市場人們的個性化需求逐漸提高，生活質(zhì)量要求愈發(fā)嚴(yán)苛，對制造企業(yè)研發(fā)的新穎度、創(chuàng)新性要求也就更高，直接增加了企業(yè)物料投入、人員投入、貨幣資金投入以及時間投入等成本，且有可能無法帶來預(yù)期的效益，成本消耗嚴(yán)重[2]。

其次，生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)成本控制。生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)是成本支出的重點，但從事生產(chǎn)制造流水線的工作人員鮮少對成本控制形成充分認(rèn)識與理解。一方面，制造企業(yè)成本控制人員與生產(chǎn)人員間存在溝通問題，或不能將成本理念貫徹下去，生產(chǎn)人員仍按照原本的生產(chǎn)理念開展相關(guān)工作，生產(chǎn)工藝的不精進與生產(chǎn)技術(shù)的未提升直接提高了生產(chǎn)成本。另一方面，生產(chǎn)階段的不協(xié)調(diào)、不配合也增加了成本消耗。因為生產(chǎn)階段與企業(yè)的成本控制計劃設(shè)計由不同的人員執(zhí)行，而部分成本控制計劃內(nèi)容對生產(chǎn)階段的要求更為苛責(zé)，但生產(chǎn)能力又無法達到，也造成了生產(chǎn)成本的失控。

（三）下游成本控制問題

制造企業(yè)下游的成本控制主要表現(xiàn)在與市場的連接上，也是成本形成的最終階段，從該階段成本控制情況來看，制造企業(yè)還存在如下問題。

1.倉儲物流成本控制問題，倉儲物流成本很大程度上取決于企業(yè)的生產(chǎn)周期，必須保證二者協(xié)調(diào)到位，確保交貨期與生產(chǎn)周期的匹配度，但目前制造企業(yè)很難對二者形成控制，且倉儲物流空運行為較多，也造成了成本的浪費，再加上運輸過程中可能出現(xiàn)的丟失、損毀等，也對產(chǎn)品質(zhì)量造成影響，增加了質(zhì)量成本與物流成本。

2.市場環(huán)境的變化，企業(yè)成本控制受供求關(guān)系影響大。對于一些大型特殊制造企業(yè)來說，市場上對其售后服務(wù)要求較高，長期性、持續(xù)性的質(zhì)量是消費者考慮制造企業(yè)產(chǎn)品的又一因素，這就意味著企業(yè)的服務(wù)除了產(chǎn)品本身之外，還要延展到客戶的長期需求上。加上制造企業(yè)與客戶的合作周期往往較長，若制造企業(yè)缺乏長期合作意識，很難滿足客戶的需求，降低了客戶的消費欲望，不利于企業(yè)潛在市場的開發(fā)。

（四）制造企業(yè)成本控制問題原因簡析

通過對制造企業(yè)成本控制相關(guān)內(nèi)容的分析，發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)出現(xiàn)系列成本控制問題的原因可總結(jié)為如下兩點。

一是制造企業(yè)的成本控制意識不強烈，且固化嚴(yán)重，缺乏持續(xù)創(chuàng)新、優(yōu)化的理念。成本控制是伴隨企業(yè)生產(chǎn)生存、戰(zhàn)略確定等的長期性工作，但目前大多制造企業(yè)僅設(shè)計當(dāng)下的成本控制體系或規(guī)章制度，未與市場環(huán)境或企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等的變動深度結(jié)合，成本控制理念更新不及時，未跟上現(xiàn)代經(jīng)濟市場和企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需求等的變化，尤其是起到帶頭、標(biāo)桿作用的管理層，更是從根源上降低了成本控制理念的下沉。

二是缺乏綜合能力強的高端型成本控制籌劃人才，對于制造企業(yè)來說，成本控制人才必須同時具備經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科知識，但目前制造企業(yè)的成本控制工作多集中在財務(wù)部門，以單一性的財務(wù)專業(yè)人才為主，很難滿足制造企業(yè)成本控制質(zhì)量的需求，或會造成成本控制失控。

三、制造企業(yè)成本控制優(yōu)化的對策

（一）上游成本控制優(yōu)化

關(guān)于制造企業(yè)上游成本控制的優(yōu)化，主要體現(xiàn)在供應(yīng)商管理上，企業(yè)具體可從如下方面開展。

1.構(gòu)建全面質(zhì)量管理體系，強化與上游供應(yīng)商的關(guān)系，致力于降低交易成本。一方面，制造企業(yè)需構(gòu)建內(nèi)部失效成本（預(yù)防成本與鑒定成本）和外部失效成本（供應(yīng)商違約成本）體系，形成一定的預(yù)防作用，保證質(zhì)量的同時也提高了客戶的滿意度。

另一方面，與上游供應(yīng)商形成良好的合作伙伴關(guān)系，提高企業(yè)間的信任度，避免頻繁更換供應(yīng)商，除了采購環(huán)節(jié)外，也要積極與供應(yīng)商加強日常的聯(lián)系，掌握議價主動權(quán)，有計劃地降低合作間的交易成本，不僅能夠保證低谷時期的原料供應(yīng)穩(wěn)定性，也能夠保證企業(yè)的競爭力與生產(chǎn)效率。

2.制造企業(yè)可積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建價格檔案與價格評估系統(tǒng)。制造企業(yè)可根據(jù)自身的實際生產(chǎn)效益與物資需求度建立價格檔案，結(jié)合近半年來的市場均價，對有意向合作的供應(yīng)商進行分析，包括價格與質(zhì)量上的差異對比，達到貨比三家的目的，同時打開價格評估系統(tǒng)與采購系統(tǒng)、物資管理等系統(tǒng)間的接口，便于采購人員合理采購。

此外，企業(yè)還要持續(xù)關(guān)注市場情況，把握整體價格變動趨勢，適當(dāng)調(diào)整采購價格，找到供應(yīng)商與制造企業(yè)都滿意的制衡點[3]。

（二）中游成本控制優(yōu)化

中游成本的控制必須從制造企業(yè)的內(nèi)部下功夫，就制造企業(yè)當(dāng)前情況來看，可從如下方面進行優(yōu)化。

首先，強調(diào)企業(yè)研發(fā)費用的完善管理。現(xiàn)代市場上，新型產(chǎn)品間的更新?lián)Q代速度逐漸加快，產(chǎn)品間的競爭優(yōu)勢越來越小，這就意味著制造業(yè)必須持續(xù)加大對產(chǎn)品研發(fā)的投入，提升產(chǎn)品的性能，拉開差距，不斷迎合消費者的需求偏好，始終保證核心競爭力。在這一過程中，企業(yè)一要保證研發(fā)費用投入與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，不得偏離企業(yè)的總綱要求，避免研發(fā)投資規(guī)劃的盲目性，減少資源浪費；二要盡可能提高一次試制成功的概率，控制試錯成本，提高研發(fā)成功率。

其次，啟用全過程動態(tài)跟蹤監(jiān)督的生產(chǎn)系統(tǒng)，提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化生產(chǎn)流程。產(chǎn)品主要制造階段存在較大的浪費和因信息不對稱造成的生產(chǎn)偏差，所以制造企業(yè)需要采用動態(tài)化的生產(chǎn)監(jiān)督系統(tǒng)，并將其與前后端的采購系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)等進行掛鉤，考慮到現(xiàn)在大部分企業(yè)都是以產(chǎn)定銷，所以動態(tài)化的生產(chǎn)狀態(tài)更新能夠督促制造企業(yè)科學(xué)把握采購節(jié)奏，制定切實可行的營銷計劃，避免庫存積壓和供不應(yīng)求。

最后，做好存儲成本控制工作，同時建立靈活性強的發(fā)貨系統(tǒng)。一是制造企業(yè)可啟用作業(yè)和工時標(biāo)準(zhǔn)化，即要求每一項作業(yè)都按照全過程控制的要求開展，科學(xué)合理地預(yù)測，進行提前排產(chǎn)，詳細考慮到一些定制化生產(chǎn)要求，進而確定具體的交貨時間。

二是啟用靈活的發(fā)貨系統(tǒng)，根據(jù)制造企業(yè)產(chǎn)品的交貨順序，選擇位置合適的倉庫進行存儲，選擇利于入庫出庫的方式，充分利用每一個貨位，節(jié)省存儲過程中的搬運、卸貨等成本，還可自建物流，減少空運，減低運輸過程中的成本[4]。

（三）下游成本控制優(yōu)化

制造企業(yè)的下游成本控制是整個成本控制周期的末端工作，同時也是確定企業(yè)市場和消費群體的重要環(huán)節(jié)，關(guān)于該階段的成本控制，可從如下方面進行優(yōu)化。

目前我國國內(nèi)商務(wù)日語教材撰寫依然將重心停留在學(xué)科建構(gòu)方面，在實訓(xùn)教材上也依然完全沿用了理論教材體系，即使存在一些語言形式上的操練，但是依然無法滿足培養(yǎng)學(xué)生實際性語言運用能力的需要。以《新編日語1（修訂本）》為例，該書在撰寫過程中是以“主聽說、輔讀寫”為原則，但是在實際使用過程中，也只針對舊版進行了部分理論知識調(diào)整，并針對不同課時出現(xiàn)的語法現(xiàn)象進行規(guī)范化的解說。即使是在教材中強調(diào)了“應(yīng)用、實踐為本”，但是多為機械性語言操練，并不能達到日語商務(wù)交流和溝通的層面。

第一，制定科學(xué)的營銷成本控制制度，確定營銷成本目標(biāo)。制造企業(yè)需結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)、競爭情況、客戶群體定位以及營銷能力等制定營銷成本控制制度，明確各部門在營銷成本控制中的角色，達到真正約束成本開支的目的，并確定相應(yīng)的控制目標(biāo)，使得營銷成本控制可有序推進。

第二，做好客戶維護與拓展的成本控制，在保證現(xiàn)有的穩(wěn)定客源前提下尋找更廣泛的客戶源是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保證，企業(yè)可著重從銷售人員入手，將其業(yè)績與營銷成本、市場開拓程度掛鉤，發(fā)揮其監(jiān)督與激勵的真正作用。

第三，做好營銷渠道成本的控制，制造企業(yè)在進行產(chǎn)品營銷推廣時，需要對產(chǎn)品渠道進行調(diào)研，通過實地考察與現(xiàn)代媒介積極了解區(qū)域內(nèi)的消費需求與潛在消費市場，并結(jié)合其消費重心設(shè)計相應(yīng)的宣傳方式，發(fā)揮對產(chǎn)品的促銷作用，前提是必須嚴(yán)格按照成本效益原則開展。

（四）制造企業(yè)成本控制其他優(yōu)化

除了前文提到的上中下游成本控制外，制造企業(yè)的成本控制管理還可從如下方面入手，從而為企業(yè)層級提供保障性措施。

第一，注重全企業(yè)范圍內(nèi)的成本控制意識培養(yǎng)。要想做好成本控制，需要要求企業(yè)全員都充分認(rèn)識到成本控制的作用價值，培養(yǎng)成本管理理念，深刻認(rèn)同并支持相關(guān)工作，尤其是企業(yè)的管理層級，作為成本控制工作的引導(dǎo)者與規(guī)劃者，得到管理層的支持，其成本控制效率更高、成功率更大。

第二，注重綜合性高端財會人才的培養(yǎng)。鑒于大部分制造企業(yè)將成本工作歸納在財務(wù)部門，所以制造企業(yè)可挑選綜合能力強的核心人才進行主要培養(yǎng)，側(cè)重于其成本管控能力以及對業(yè)務(wù)內(nèi)容掌握情況的提升，為保證培訓(xùn)的有效性，可將人員的培訓(xùn)成果與相關(guān)人員的薪酬績效等進行掛鉤，提高其自覺性與積極性，還需提高成本控制質(zhì)量。除了內(nèi)部人才孵化外，企業(yè)還可明確當(dāng)下成本控制的需求，打開對外招聘渠道，直接從外界吸納綜合能力強的人才，全面提升企業(yè)成本管理水平。

四、結(jié)束語

綜上，對于如今的制造企業(yè)來說，成本控制水平的高低是其制勝市場的關(guān)鍵，通過本文對相關(guān)內(nèi)容的分析，從源頭供應(yīng)商管理、研發(fā)成本控制、生產(chǎn)成本控制以及營銷成本控制等方面提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議，受限于自身的能力，對上述內(nèi)容的研究難免存在領(lǐng)悟不深的地方，未來會持續(xù)加強該方面學(xué)習(xí)，力求提出更具操作價值的優(yōu)化建議，幫助制造企業(yè)持續(xù)提高成本控制水平，踐行其社會、商業(yè)價值。但就目前制造企業(yè)的成本控制情況來看，還需結(jié)合自身實際多加考慮，形成與自身發(fā)展需求深度契合的成本控制體系。