□文/ 王征宇 張嘉寧

（1.哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)稅研究中心；2.哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院 黑龍江·哈爾濱）

［提要］ 稅收是我國財(cái)政收入的重要組成部分，稅收征管效率用來衡量稅務(wù)部門征稅的能力。本文運(yùn)用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析模型對安徽省2019～2021年稅收征管效率進(jìn)行分析測算。結(jié)果顯示：安徽省各市稅收征管綜合效率均相對有效，純技術(shù)效率在調(diào)整后還有5 個(gè)市處于相對無效的水平；環(huán)境變量對征管效率的影響并不大。為進(jìn)一步提高安徽省稅收征管效率，提出要不斷提高稅務(wù)人員水平，提升征管技術(shù)、持續(xù)推進(jìn)區(qū)域間稅收征管合作、著力推動智慧稅務(wù)建設(shè)等建議。

2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，對“十四五”時(shí)期稅收征管改革作出了重要制度安排。為推動政策在安徽省的貫徹落實(shí)，安徽省省委辦公廳、省政府辦公廳隨之印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的實(shí)施方案》，其中明確進(jìn)一步深化稅收征管改革的指導(dǎo)思想、主要目標(biāo)，提出到2025年，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力。

安徽省作為中部地區(qū)，地處長江下游、緊鄰經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的長三角地區(qū)，具有承東啟西、連接南北的區(qū)位優(yōu)勢。安徽省2022年稅收收入為2，246.6 億元，比上年同口徑增長5%，稅收收入的增長離不開稅收征管效率的提升。因此，為了解安徽省稅收征管效率情況，本文利用三階段DEA 模型，建立投入與產(chǎn)出及環(huán)境指標(biāo)，對安徽省稅收征管效率進(jìn)行分析測算，根據(jù)實(shí)證結(jié)果提出相關(guān)對策建議，以期提高安徽省稅收征管效率。

一、文獻(xiàn)綜述

關(guān)于稅收征管效率，我國學(xué)者做了大量研究。王曙光等（2019）基于三階段DEA 模型對河北省保定市稅收征管效率進(jìn)行測算，結(jié)果顯示：該地稅收征管效率總體偏低且稅收征管技術(shù)未充分發(fā)揮其潛能。馬?；ǎ?020）對于西部地區(qū)稅收征管效率運(yùn)用投入型DEA 模型進(jìn)行分析，認(rèn)為西部地區(qū)稅收征管效率水平整體偏低，大部分省份的規(guī)模效率太低導(dǎo)致了綜合效率較低。郭玲等（2021）對我國稅收征管效率的區(qū)域差異進(jìn)行靜動態(tài)及空間效應(yīng)分析，利用Super-SBM 模型和動態(tài)Malmquist 指數(shù)法，得出我國稅收征管靜態(tài)效率和動態(tài)效率年均增幅都較低，兩者均呈現(xiàn)東高西低的格局，且稅收征管效率空間集聚效應(yīng)顯著等。趙苒琳（2022）通過構(gòu)建三階段DEA 模型，選取12個(gè)國家對其稅收征管效率進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)通過優(yōu)化稅收規(guī)模促進(jìn)稅收征管效率的進(jìn)一步提升。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）模型構(gòu)建。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（簡稱“DEA 模型”）由著名的運(yùn)籌學(xué)家A.Charnes 等在1978年首先提出，用于評價(jià)相同部門間的相對有效性。而后Fried（2002）對DEA 模型進(jìn)行了改進(jìn)，其認(rèn)為管理無效率、環(huán)境因素和統(tǒng)計(jì)噪聲會影響決策單元的績效，因此Fried 提出了分離這三種影響的方法。

第一階段：傳統(tǒng)DEA 模型分析初始效率。本階段使用原始投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)進(jìn)行初始效率評價(jià)。以稅收征管的投入產(chǎn)出為基礎(chǔ)，本文選擇投入導(dǎo)向的BCC（規(guī)?？勺儯┑哪Ｐ瓦M(jìn)行分析。對于任一決策單元，投入導(dǎo)向下對偶形式的BCC 模型可表示為：

其中，j=1，2，…，n 表示決策單元，X、Y 分別是投入、產(chǎn)出向量，S-為投入松弛變量，S+為產(chǎn)出松弛變量，λ 為權(quán)重，ε 為阿基米德無窮小，θ 為決策單元的綜合效率值。

若θ＜1，則決策單元非DEA 有效；若θ=1，S+=S-=0，則決策單元DEA 有效；若θ=1，S+≠0，或S-≠0，則決策單元弱DEA 有效。

第二階段：將環(huán)境因素和統(tǒng)計(jì)噪聲通過似SFA 回歸剔除。根據(jù)Fried 等的想法，構(gòu)建投入導(dǎo)向的類似SFA 回歸函數(shù)，將環(huán)境因素和統(tǒng)計(jì)噪聲影響通過似SFA 回歸剔除，以便將所有決策單元調(diào)整于相同的外部環(huán)境中，得到調(diào)整后的投入變量。

第三階段：調(diào)整后的投入產(chǎn)出變量的DEA 效率分析。將一階段的模型代入調(diào)整后的投入產(chǎn)出變量再次進(jìn)行計(jì)算分析，這時(shí)的數(shù)據(jù)已經(jīng)剔除了環(huán)境因素的影響。

（二）變量說明及數(shù)據(jù)來源?；诎不帐《愂照鞴墁F(xiàn)狀、數(shù)據(jù)的可獲得性及評價(jià)指標(biāo)的合理性，選取以下指標(biāo)進(jìn)行后續(xù)稅收征管效率的分析，具體指標(biāo)見表1。（表1）

表1 安徽省稅收征管效率分析指標(biāo)一覽表

產(chǎn)出變量為各地區(qū)的稅收收入。投入變量為GDP、二三產(chǎn)業(yè)增加值及稅收事務(wù)支出。GDP 一般與一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈正相關(guān)，往往經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的地區(qū)稅收收入也較高；我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)主要是二三產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)，稅源多集中在二三產(chǎn)業(yè)，所以采用二三產(chǎn)業(yè)增加值作為稅源數(shù)量的計(jì)量指標(biāo)；稅收事務(wù)支出是政府為征稅付出的代價(jià)，因此用稅收事務(wù)支出來衡量征稅的成本，此數(shù)據(jù)由國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局單位決算中稅收事務(wù)本年支出表示。環(huán)境變量選取人均GDP、人均可支配收入和人口密度。安徽省各地級市經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不盡相同，為了確保模型的計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，將人均GDP 作為環(huán)境變量剔除；人均可支配收入用來衡量納稅人的納稅遵從度對稅收征管效率的影響；人口密度即單位面積人口數(shù)，人口密度越大的地方稅源越集中，同時(shí)征管難度也更大。

本文采用安徽省16 個(gè)市2019～2021年的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算分析，數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《安徽省統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國稅務(wù)年鑒》及中國政府門戶網(wǎng)站。

三、實(shí)證分析

（一）第一階段：調(diào)整前DEA 初始效率分析。運(yùn)用DEAP2.1軟件對安徽省16 個(gè)市（合肥市、淮北市、亳州市、宿州市、蚌埠市、阜陽市、淮南市、滁州市、六安市、馬鞍山市、蕪湖市、宣城市、銅陵市、池州市、安慶市、黃山市）的第一階段稅收征管綜合效率、純技術(shù)效率進(jìn)行測算，結(jié)果如表2 所示。（表2）

表2 2019～2021年安徽省16 市稅收征管綜合效率與純技術(shù)效率一覽表

從表2 中可以看出，安徽省16 個(gè)市2019～2021年這三年的稅收征管綜合效率均有效，不存在無效的情況。蕪湖市和宣城市三年綜合效率均為1，排名居于前列，合肥市、馬鞍山市、六安市、銅陵市、池州市綜合效率相對有效，蚌埠市、亳州市、淮北市、淮南市、阜陽市、滁州市、黃山市、宿州市、安慶市綜合效率較為有效。16 個(gè)市中安慶市三年綜合效率的均值為0.673，排名最靠后。

合肥市、馬鞍山市、蕪湖市、宣城市、銅陵市、池州市和黃山市2019～2021年的稅收征管純技術(shù)效率均為1，為相對有效，六安市的純技術(shù)效率較為有效，其他市的純技術(shù)效率均相對無效。由此可以看出，安徽省稅收征管純技術(shù)效率呈現(xiàn)較大的差異，純技術(shù)效率需要進(jìn)一步提升。

以上結(jié)果是在沒有剔除環(huán)境變量影響下得出的結(jié)果，為了使結(jié)果更為準(zhǔn)確，下面將通過SFA 測算剔除環(huán)境變量的影響。

（二）第二階段：相似SFA 回歸實(shí)證分析。通過第一階段的DEA 分析，得到了GDP、二三產(chǎn)業(yè)增加值、稅收事務(wù)支出的松弛變量，接下來將運(yùn)用Frontier4.1 軟件，分別以三個(gè)松弛變量為被解釋變量，以人均GDP、人均可支配收入、人口密度為解釋變量，進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果如表3 所示。（表3）

表3 2021年SFA模型各松弛變量回歸結(jié)果一覽表

三個(gè)松弛變量回歸的gamma 系數(shù)均接近1，說明利用SFA模型剔除環(huán)境變量是合理的，從回歸結(jié)果可以看出，在5%顯著性水平下，除了人均GDP 對稅收事務(wù)支出松弛變量的T 統(tǒng)計(jì)量不顯著外，其他環(huán)境變量對投入松弛變量的影響均顯著。

人均GDP 與GDP、二三產(chǎn)業(yè)增加值均呈現(xiàn)正相關(guān)，說明每增加一單位人均GDP 會造成GDP 和二三產(chǎn)業(yè)增加值松弛變量的冗余量，對稅收征管效率的提升起反方向作用。從納稅人的角度來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的地區(qū)納稅人的經(jīng)濟(jì)條件普遍越好，納稅人有更多的手段可以減輕稅負(fù)、規(guī)避稅收，因而造成稅收征管效率降低；從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地區(qū)稅源比較充裕，稅務(wù)機(jī)關(guān)比較容易達(dá)到稅收征收目標(biāo)，從而降低稅收監(jiān)管和征收的力度，導(dǎo)致稅收征管效率降低。人均GDP 與稅收事務(wù)支出松弛變量的系數(shù)未通過顯著性檢驗(yàn)，說明人均GDP 與稅收事務(wù)支出相互不影響。

人均可支配收入與GDP、二三產(chǎn)業(yè)增加值和稅收事務(wù)支出松弛變量的系數(shù)均為負(fù)數(shù)，說明人均可支配收入增加會使稅收征管效率提高。人均可支配收入越高的地區(qū)往往稅源越集中，稅務(wù)部門征管的成本就會越低，從而稅收征管效率就會越高。

人口密度與GDP、二三產(chǎn)業(yè)增加值和稅收事務(wù)支出松弛變量的系數(shù)均為正值，說明人口密度越大的地區(qū)稅收征管效率越低。人口密度越大，可能需要較多的稅務(wù)人員進(jìn)行征管工作，且征管難度也較大，這就導(dǎo)致稅收征管成本提高，從而導(dǎo)致征管效率降低。

根據(jù)以上分析可以看出，這三個(gè)環(huán)境變量對GDP、二三產(chǎn)業(yè)增加值和稅收事務(wù)支出的影響顯著。因此，為了確保得出的稅收征管效率更為準(zhǔn)確，利用SFA 回歸將環(huán)境變量剔除是非常重要的。

（三）第三階段：調(diào)整后DEA 分析。在第二階段SFA 回歸的基礎(chǔ)上，利用調(diào)整后的GDP、二三產(chǎn)業(yè)增加值和稅收事務(wù)支出再次運(yùn)用DEAP2.1 軟件進(jìn)行測算，得到調(diào)整后的稅收征管效率。以2021年為例，對調(diào)整前后的稅收征管效率進(jìn)行比較，如表4 所示。（表4）

表4 2021年安徽省16 市一階段和三階段稅收征管效率比較一覽表

分析表4 一階段和三階段效率值，從稅收征管綜合效率和規(guī)模效率來看，蕪湖市的綜合效率和規(guī)模效率始終保持相對有效，合肥市、亳州市、宿州市、滁州市、六安市、安慶市綜合效率均小幅度上升，說明環(huán)境變量對這些市的征管效率影響不大，阜陽市綜合效率從0.727 上升為0.812，從較為有效變?yōu)橄鄬τ行?，馬鞍山市綜合效率由0.919 下降到0.759，從相對有效變?yōu)檩^為有效，說明這兩個(gè)市的稅收征管效率受環(huán)境變量影響顯著。從純技術(shù)效率來看，合肥市、蕪湖市、銅陵市和池州市的純技術(shù)效率始終保持相對有效，淮北市、亳州市、宿州市、蚌埠市、阜陽市、淮南市、滁州市、六安市和安慶市的純技術(shù)效率均有所提高，說明一階段純技術(shù)效率值確實(shí)受到了環(huán)境因素的影響，而馬鞍山市、宣城市和黃山市的純技術(shù)效率均有所下降，說明這些市的純技術(shù)效率除了受到環(huán)境變量的影響外，還受到自身因素的影響。

四、結(jié)論及建議

通過以上分析測算可以看出，安徽省16 個(gè)市的稅收征管效率大多處于較高的水平，綜合效率均有效，調(diào)整后的純技術(shù)效率有個(gè)市處于相對無效的情況，稅收征管技術(shù)還需進(jìn)一步提高；人均GDP、人均可支配收入和人口密度與三個(gè)投入松弛變量的系數(shù)均較小，說明環(huán)境變量對稅收征管效率的影響不大，稅收征管效率還需要通過自身稅務(wù)人員素質(zhì)提升、人員結(jié)構(gòu)合理分配及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等進(jìn)行提升。

基于以上研究結(jié)論，提出以下提高安徽省稅收征管效率的建議：第一，不斷提高稅務(wù)人員的水平。加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，不僅要培育專項(xiàng)人才，更要培育綜合型人才；加強(qiáng)與安徽省內(nèi)各高校的合作，培養(yǎng)稅務(wù)干部后備軍。第二，持續(xù)推進(jìn)區(qū)域間稅收征管合作。利用安徽省獨(dú)特的區(qū)位優(yōu)勢，不僅要加強(qiáng)省內(nèi)信息共享，更要加強(qiáng)與周邊長三角經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份及其他省份的溝通合作。第三，著力推動智慧稅務(wù)的建設(shè)。充分運(yùn)用人工智能、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)，優(yōu)化資源的有效配置。