王增軍

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制造企業(yè)生存壓力不斷加大，企業(yè)需要積極探索提高整體競爭實(shí)力的可行舉措與手段，以實(shí)現(xiàn)健康運(yùn)行。在此情況下，全面預(yù)算管理的優(yōu)勢愈發(fā)凸顯。作為一種綜合性的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，全面預(yù)算管理涉及范圍較廣，相關(guān)工作的有效落實(shí)，能夠助力企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管控，在提升整體管理水平的同時(shí)，及時(shí)了解市場動(dòng)向，清晰消費(fèi)者需求變動(dòng)，提供滿足消費(fèi)者需求的產(chǎn)品與服務(wù)，減少產(chǎn)品同質(zhì)化，不斷提高競爭力。基于此，本文在使用文獻(xiàn)研究法的基礎(chǔ)上，圍繞全面預(yù)算管理展開詳細(xì)論述與研究，探究應(yīng)用全面預(yù)算管理的優(yōu)勢作用，并從意識認(rèn)知、預(yù)算目標(biāo)、專業(yè)人員、預(yù)算編制和執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督和考評、信息化層面切入，分析企業(yè)應(yīng)用中存在的具體問題，并提出可行的應(yīng)對建議和意見，旨在對制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部革新實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展有所裨益。

引入和應(yīng)用全面預(yù)算管理，有利于制造企業(yè)加快內(nèi)部管理體系革新，明確傳統(tǒng)管理體系存在的問題和缺陷，打造現(xiàn)代化管理模式，提升整體管理水平，提高工作效率，增強(qiáng)整體競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。相對而言，制造行業(yè)對全面預(yù)算管理的研究和探索仍需進(jìn)一步深入，雖已取得一定成效，但存留問題過多，并未充分發(fā)揮其價(jià)值優(yōu)勢。因此，圍繞全面預(yù)算管理展開研究論述，本身對制造企業(yè)發(fā)展就極具現(xiàn)實(shí)價(jià)值。企業(yè)需要在高度重視的基礎(chǔ)上，以政策為指引，聯(lián)系自身實(shí)際，積極探索應(yīng)用路徑，在應(yīng)用中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高應(yīng)用效果，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化體現(xiàn)。本文將從以下三部分內(nèi)容展開論述，僅供參考。

制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

第一，實(shí)現(xiàn)資源的合理化配置。為了完成生產(chǎn)任務(wù)，制造企業(yè)需要投入大量資源，可以通過全面預(yù)算，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的統(tǒng)籌管理，提高資源規(guī)劃和分配的科學(xué)合理性。有利于企業(yè)緊跟市場需求，在了解實(shí)際資源現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，調(diào)整投入產(chǎn)出比例，確保資源有效利用。第二，有利于提升生產(chǎn)效率。制造企業(yè)可以通過預(yù)算管理，及時(shí)準(zhǔn)確了解市場需求變化，明確自身生產(chǎn)能力，進(jìn)而科學(xué)制定生產(chǎn)目標(biāo)，編制詳細(xì)的生產(chǎn)方案。有利于企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)的人工配置，在提高產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量的同時(shí)，保證生產(chǎn)效率，提高產(chǎn)能。

制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在問題

重視度薄弱，預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合不緊密 一方面，重視度薄弱。部分制造企業(yè)由于對全面預(yù)算管理的認(rèn)識和了解存在誤差，將其與財(cái)務(wù)預(yù)算混為一談，有關(guān)工作都交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，其他各職能部門參與過少，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門工作量愈發(fā)繁重，實(shí)際工作效率低下。部分制造企業(yè)只是盲目參考其他企業(yè)運(yùn)行發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，“隨大流”地實(shí)施全面預(yù)算管理，形式化特征顯現(xiàn)，沒有將其有效融入企業(yè)現(xiàn)行管理體系。另一方面，預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合不緊密。部分制造企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，脫離既定戰(zhàn)略規(guī)劃，或者是與企業(yè)戰(zhàn)略的連接性較弱，過于側(cè)重短期利益的獲取，忽視了長期利益與發(fā)展，最終所確定的預(yù)算目標(biāo)合理性低下，難以發(fā)揮其對企業(yè)完成既定戰(zhàn)略的助力作用。

組織結(jié)構(gòu)不完善，相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)有待提升 大部分制造企業(yè)尚未按照全面預(yù)算管理實(shí)施要求、內(nèi)容等，梳理現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)，也沒有在避免組織臃腫的基礎(chǔ)上，構(gòu)建專門負(fù)責(zé)相關(guān)工作的組織結(jié)構(gòu)，專業(yè)化組織結(jié)構(gòu)的缺位，使得各預(yù)算環(huán)節(jié)工作開展缺少必要的組織保障，影響最終工作效率。全面預(yù)算管理的實(shí)施，對相關(guān)人員也提出了更高要求，要求企業(yè)組建一支復(fù)合型的人才隊(duì)伍，以滿足各預(yù)算工作開展需求。但實(shí)際上，大部分制造企業(yè)的預(yù)算工作都是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，隨著持續(xù)運(yùn)行與發(fā)展，財(cái)務(wù)部門的工作量不斷加重，再加上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)型人才居多，管理會(huì)計(jì)型人才過少，財(cái)務(wù)人員無法在全面預(yù)算管理中投入大量的時(shí)間和精力，工作能力與專業(yè)素養(yǎng)都亟須提升。

預(yù)算編制合理性不足，預(yù)算執(zhí)行效率低下 一方面，編制方法選用不科學(xué)，影響預(yù)算編制的合理性。大部分制造企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，并未緊跟內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，以及結(jié)合當(dāng)前所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期，來確定編制方法。編制方法選用單一，更側(cè)重于簡單的增量預(yù)算，即以過往數(shù)據(jù)為依據(jù)進(jìn)行簡單的增減，實(shí)用性低下，難以有效引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作態(tài)度。再加上缺少完善的內(nèi)部溝通機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算的主觀性與片面性加劇。

另一方面，預(yù)算執(zhí)行效率低下。首先，部分制造企業(yè)并未實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)分解與細(xì)化，各職能部門沒有將預(yù)算目標(biāo)與本部門工作有效結(jié)合，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行偏離預(yù)算目標(biāo)。其次，預(yù)算執(zhí)行審批控制不到位，拉大了實(shí)際執(zhí)行與預(yù)期之間的差距，弱化了預(yù)算約束作用。最后，預(yù)算差異分析工作落實(shí)不到位，企業(yè)無法深究造成預(yù)算偏差產(chǎn)生的原因，糾偏工作的針對性與時(shí)效性低下，極易導(dǎo)致預(yù)算流于形式，影響最終工作效果。

缺少完善的預(yù)算監(jiān)督與預(yù)算考評機(jī)制 一方面，缺少完善的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。預(yù)算監(jiān)督工作的有效落實(shí)，是制造企業(yè)識別各預(yù)算環(huán)節(jié)，尤其是預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)問題與偏差的重要手段，為其后續(xù)落實(shí)糾偏整改工作提供重要支持。但實(shí)際上，部分制造企業(yè)輕視預(yù)算監(jiān)督，缺少有效可行的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，再加上并未設(shè)置專門負(fù)責(zé)行使監(jiān)督職能的工作小組，導(dǎo)致預(yù)算監(jiān)督工作開展的規(guī)范性低下，無法保證監(jiān)督結(jié)果的真實(shí)性、客觀性與實(shí)用性。與此同時(shí)，部分企業(yè)對監(jiān)督結(jié)果的利用率低下，沒有及時(shí)開展相應(yīng)的分析匯總工作，只是為了監(jiān)督而監(jiān)督，使得預(yù)算監(jiān)督喪失原有作用和價(jià)值。

另一方面，預(yù)算考評機(jī)制有待優(yōu)化。部分制造企業(yè)盲目照搬其他企業(yè)相對完善的預(yù)算考評機(jī)制，并未結(jié)合自身實(shí)際，進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化與調(diào)整，導(dǎo)致雖進(jìn)行了預(yù)算考評工作，但作用甚微。此外，缺少完善的預(yù)算考評指標(biāo)體系，更側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的考評考核，導(dǎo)致考核結(jié)果的全面性不足。部分制造企業(yè)忽視了預(yù)算考核結(jié)果利用，既未將其作為企業(yè)編制下一年度預(yù)算規(guī)劃的重要參考，又未以其為依據(jù)落實(shí)獎(jiǎng)懲措施，無法從意識層面引導(dǎo)員工形成正確的工作理念，且極易挫傷員工工作熱情。

制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用路徑

提高重視程度，發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略對全面預(yù)算的指引作用 在新時(shí)代下，制造企業(yè)發(fā)展面臨更加激烈的內(nèi)外部環(huán)境，為了增強(qiáng)競爭實(shí)力，確保自身在激烈化的發(fā)展環(huán)境中實(shí)現(xiàn)健康運(yùn)行，企業(yè)就必須緊跟時(shí)代發(fā)展，積極探索實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化運(yùn)行的有效途徑和舉措，加強(qiáng)內(nèi)部管理體系模式革新，構(gòu)建現(xiàn)代化運(yùn)營管理模式。針對全面預(yù)算管理，政府出臺了一系列的政策規(guī)定，制造企業(yè)需要在政府政策的指引下，引入并有效應(yīng)用，加強(qiáng)對其理論體系和技能的學(xué)習(xí)和掌握，不斷提高重視程度。

加強(qiáng)預(yù)算體制體系建設(shè)，做好人才培養(yǎng) 一方面，加強(qiáng)預(yù)算體制體系建設(shè)。在預(yù)算體制體系建立環(huán)節(jié)，制造企業(yè)應(yīng)優(yōu)化和修訂各項(xiàng)管理制度內(nèi)容，增設(shè)執(zhí)行監(jiān)督與考評內(nèi)容。有關(guān)原材料采購、產(chǎn)品服務(wù)銷售、存儲(chǔ)管理、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的制度內(nèi)容應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化，確定業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)，以提高制度的務(wù)實(shí)性和可行性。加強(qiáng)對各部門業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢巡視以及進(jìn)程督導(dǎo)，要求各部門依規(guī)辦事，從源頭上避免違規(guī)違紀(jì)問題。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理協(xié)作機(jī)制建設(shè)，為全面預(yù)算管理的貫徹落實(shí)提供有力保障。企業(yè)應(yīng)增設(shè)全面預(yù)算管理委員會(huì)，并分別成立負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行督導(dǎo)和預(yù)算考評的工作小組，管理層需在高度重視的基礎(chǔ)上，擔(dān)任預(yù)算工作的主要負(fù)責(zé)人，細(xì)化各預(yù)算小組職權(quán)義務(wù)，各職能部門主動(dòng)協(xié)同和配合，為后續(xù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展奠定基礎(chǔ)。

另一方面，加強(qiáng)人才教育培養(yǎng)。第一，外部引進(jìn)。制造企業(yè)可以加強(qiáng)與當(dāng)?shù)馗咝５穆?lián)系，通過校企合作，實(shí)現(xiàn)雙方共贏。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)人才引進(jìn)機(jī)制建設(shè)，確定人才引進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和門檻，合理使用現(xiàn)代化傳播媒介，拓寬人才引進(jìn)渠道，在避免暗箱操作等違紀(jì)行為的同時(shí)，提高人才引進(jìn)的公開性與透明度。第二，加強(qiáng)內(nèi)部培養(yǎng)。要求制造企業(yè)建立人才培養(yǎng)機(jī)制，高度重視，從內(nèi)部篩選出優(yōu)秀人才，專門負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，定期組織預(yù)算人員開展以全面預(yù)算、信息技術(shù)、政策條文等為主題的專項(xiàng)培訓(xùn)，全面提高其工作能力與專業(yè)素養(yǎng)，滿足實(shí)際工作需求，進(jìn)而助力企業(yè)不斷提高全面預(yù)算管理應(yīng)用效果。

科學(xué)開展預(yù)算編制，提升預(yù)算執(zhí)行效率 一方面，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。制造企業(yè)應(yīng)以當(dāng)前所處的經(jīng)濟(jì)周期為依據(jù)，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，根據(jù)實(shí)際內(nèi)容，選擇合適的預(yù)算編制方法，以提高預(yù)算的科學(xué)性、實(shí)用性與可行性，為后續(xù)工作開展提供指引。另一方面，提升預(yù)算執(zhí)行效率。首先，企業(yè)應(yīng)科學(xué)分解預(yù)算目標(biāo)，并將其下達(dá)至各部門，各部門需要圍繞預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合自身工作，制定詳細(xì)的工作方案，隨著工作的不斷推進(jìn)，逐漸完成分解后的預(yù)算目標(biāo)，以助力企業(yè)完成整體預(yù)算目標(biāo)。其次，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審批控制，降低預(yù)算調(diào)整的隨意性，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行剛性，有效縮短實(shí)際執(zhí)行效果與預(yù)期之間的差距。最后，有效落實(shí)預(yù)算分析，深究造成預(yù)算偏差產(chǎn)生的根本原因，制定糾偏方案，并科學(xué)落實(shí)，有效提高預(yù)算執(zhí)行效果。

建立健全預(yù)算監(jiān)督與預(yù)算考評機(jī)制 一方面，健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。制造企業(yè)應(yīng)建立全流程的預(yù)算監(jiān)督體系，確保預(yù)算監(jiān)督工作貫穿各預(yù)算工作環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮預(yù)算監(jiān)督的約束與監(jiān)管職能，提高各預(yù)算工作實(shí)施質(zhì)量。建立健全預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，依托先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理全流程的有效監(jiān)督，尤其是加大對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)管，以提高預(yù)算偏差識別的精準(zhǔn)性與時(shí)效性，為糾偏工作開展提供有力支持。

另一方面，加強(qiáng)預(yù)算考評機(jī)制建設(shè)。制造企業(yè)應(yīng)提高對預(yù)算考評的重視程度，積極推進(jìn)預(yù)算考評機(jī)制體系建設(shè)，確保預(yù)算考評工作客觀公正開展，并提高預(yù)算考評結(jié)果利用率，做好考評結(jié)果公開，以增強(qiáng)員工對企業(yè)的認(rèn)同感，降低人才流失風(fēng)險(xiǎn)。在積極借鑒其他企業(yè)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際，加強(qiáng)預(yù)算考評指標(biāo)體系建設(shè)，不僅需要制定預(yù)算資金利用率、產(chǎn)品生產(chǎn)效益等在內(nèi)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要制定包含員工成長與學(xué)習(xí)、客戶滿意度在內(nèi)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，完善預(yù)算考評范圍，提高預(yù)算考評結(jié)果的真實(shí)性。

綜上所述，當(dāng)前，制造企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用效果低下，仍舊存在重視程度低下、預(yù)算目標(biāo)與既定戰(zhàn)略的聯(lián)系銜接不到位、專業(yè)化人才隊(duì)伍建設(shè)不到位、預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行效率低下、預(yù)算監(jiān)督機(jī)制不完善、預(yù)算考評缺位以及信息化建設(shè)水平低下等一系列問題。企業(yè)需要在借鑒行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，聯(lián)系自身，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，并嚴(yán)格落實(shí)，以不斷提高預(yù)算管理應(yīng)用效果，持續(xù)發(fā)揮其價(jià)值優(yōu)勢，助力企業(yè)構(gòu)建現(xiàn)代化管理體系，推動(dòng)企業(yè)向著現(xiàn)代化方向穩(wěn)步前行。

（作者單位：內(nèi)蒙古鄂爾多斯資源股份有限公司）