摘 要：內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，完善的內(nèi)部控制體系不僅能夠有效防范財務(wù)風(fēng)險，而且是促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵手段。文章結(jié)合多年工作實踐，以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的重要性作為切入點，闡述企業(yè)內(nèi)部控制體所存在的問題，提出解決企業(yè)內(nèi)部控制體系問題的具體對策，以此助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；財務(wù)管理；高質(zhì)量發(fā)展

我國進入高質(zhì)量發(fā)展新階段，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，利潤空間被嚴重壓縮、風(fēng)險日益凸顯。如何降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、實現(xiàn)利潤最大化、承擔(dān)社會責(zé)任成為企業(yè)亟需面臨與解決的問題。內(nèi)部控制是重要的管理會計工具之一，通過建立完善的內(nèi)部控制體系能夠有效提升企業(yè)經(jīng)營管理成效。因此在新發(fā)展階段，企業(yè)要立足服務(wù)項目、加強項目產(chǎn)值、細化經(jīng)濟指標，做到“逆序遞推，動態(tài)規(guī)劃”，全面提升內(nèi)部控制工作水平。

一、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要意義

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理者與全體員工實施的、旨為實現(xiàn)企業(yè)各類控制目標的過程。實踐證明在新發(fā)展階段背景下，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系具有重要的現(xiàn)實意義。首先有助于防范經(jīng)營風(fēng)險，維護企業(yè)信譽。當前我國進入新發(fā)展階段，減排增效是企業(yè)利潤最大化的重要手段。傳統(tǒng)粗放型經(jīng)營管理模式難以適應(yīng)新發(fā)展階段的要求，尤其是高能耗的經(jīng)營方式給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來巨大壓力，造成企業(yè)浪費現(xiàn)象突出。企業(yè)通過優(yōu)化內(nèi)部控制體系能夠站在企業(yè)戰(zhàn)略目標視角重組與優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、將風(fēng)險防范意識融入經(jīng)營決策中，這樣不僅能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營過程的風(fēng)險，還能通過健全的內(nèi)部控制體系不斷提升企業(yè)的社會影響力，維護企業(yè)良好的信譽，增強企業(yè)軟實力。其次有助于提高財務(wù)報告的準確性與可靠性。財務(wù)報告是企業(yè)管理者以及社會投資者了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、制定相關(guān)決策的重要依據(jù)。確保財務(wù)報表信息準確無誤至關(guān)重要，通過優(yōu)化內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)及時識別與糾正財務(wù)報告中的不真實信息。例如通過財務(wù)管理模塊能識別會計制度規(guī)范性的落實情況，確保所有會計科目能夠準確規(guī)范，并將各業(yè)務(wù)風(fēng)險進行量化管理，利用內(nèi)部控制模塊降低錯誤發(fā)生的風(fēng)險，保障企業(yè)財務(wù)報表的準確性。最后有助于促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型。高質(zhì)量發(fā)展是企業(yè)發(fā)展的最終目標，數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動下，企業(yè)各項業(yè)務(wù)呈現(xiàn)數(shù)字化發(fā)展趨勢，雖然數(shù)字化轉(zhuǎn)型賦能企業(yè)，但是在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中會面臨諸多困境，例如企業(yè)合規(guī)性問題、企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)技能不高等問題。內(nèi)部控制體系的建設(shè)則可以為高質(zhì)量發(fā)展提供必要的支撐，其通過強化企業(yè)各項管理制度、規(guī)范工作人員行為、細化企業(yè)戰(zhàn)略目標等帶動企業(yè)螺旋式上升，賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題

基于內(nèi)部控制體系的重要作用，近年來企業(yè)加大了內(nèi)部控制體系的建設(shè)力度，但是由于內(nèi)部控制體系建設(shè)是項系統(tǒng)工作，需要各方參與，結(jié)合多年工作實踐，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)還存在不少問題，具體表現(xiàn)為以下幾方面。

1.內(nèi)部控制環(huán)境相對薄弱，組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境是推動內(nèi)部控制體系落地見效的基礎(chǔ)，雖然當前企業(yè)普遍建立了內(nèi)部控制體系，然而通過調(diào)查不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)水平一般，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境及組織架構(gòu)設(shè)計方面存在較大的優(yōu)化空間。一是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。內(nèi)部控制制度的實施需要全員參與，雖然企業(yè)不斷規(guī)范內(nèi)部控制體系，但是內(nèi)部控制在基層卻缺乏相應(yīng)的支持，尤其是企業(yè)基層工作人員對內(nèi)部控制體系建設(shè)沒有形成足夠的重視，認為內(nèi)部控制屬于財務(wù)或者審計部門的職責(zé)，而經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)部門只需要按照內(nèi)部控制體系要求規(guī)范自己的行為即可，基層員工參與內(nèi)部控制體系建設(shè)的積極性不高。二是企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)?；趥鹘y(tǒng)經(jīng)營管理思維的制約，企業(yè)在組織架構(gòu)設(shè)置上雖然采取董事會管理模式，但是企業(yè)的內(nèi)部控制仍然由財務(wù)部門和法務(wù)部門組成的人員承擔(dān)，并未設(shè)置單獨的內(nèi)部審計崗位或者機構(gòu)，暴露企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境還存在較大的優(yōu)化空間。例如根據(jù)對某企業(yè)員工的調(diào)查顯示，只有5%的員工認為企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置合理，75%的員工則認為企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置不合理。造成此種現(xiàn)象與企業(yè)缺乏創(chuàng)新意識有很大關(guān)系，企業(yè)習(xí)慣于傳統(tǒng)粗放型的管理模式，在組織架構(gòu)設(shè)置上更加傾向于選擇垂直化的組織架構(gòu)體系，不愿意選擇扁平化的組織架構(gòu)體系。

2.風(fēng)險評估體系不完善，無法識別風(fēng)險關(guān)鍵點

風(fēng)險評估是及時識別與防范風(fēng)險的關(guān)鍵手段。目前企業(yè)在風(fēng)險評估方面存在以下問題：一是企業(yè)缺乏專門的風(fēng)險控制機構(gòu)。風(fēng)險評估需要專業(yè)的人員從事該工作，但是目前企業(yè)并未建立專門的內(nèi)部控制風(fēng)險控制機構(gòu)，缺乏對風(fēng)險評估的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。二是內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系不完善，缺乏相應(yīng)的應(yīng)對措施。風(fēng)險評估需要建立在對企業(yè)各項業(yè)務(wù)深度分析的基礎(chǔ)上，需要通過規(guī)范化的內(nèi)部控制體系以及管理流程對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行評估。但是目前企業(yè)對于項目風(fēng)險的評估更多是從技術(shù)層面進行分析，甚至部分企業(yè)未建立風(fēng)險防范預(yù)案，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)生內(nèi)部控制風(fēng)險時，不能在第一時間采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。三是無法識別風(fēng)險關(guān)鍵點。企業(yè)風(fēng)險因素比較多，對于企業(yè)而言需要及時識別與控制關(guān)鍵風(fēng)險點。但是受限于內(nèi)部控制制度、人員專業(yè)技能等因素的制約，企業(yè)在關(guān)鍵風(fēng)險點控制方面較弱，尤其是不能在第一時間控制關(guān)鍵點，反而將精力放在非關(guān)鍵風(fēng)險點的防控上，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)所面臨的風(fēng)險加大。例如在新發(fā)展格局背景下，對于施工企業(yè)而言，應(yīng)收賬款風(fēng)險比較大，需要企業(yè)加大應(yīng)收賬款的催繳工作，但是企業(yè)反而將精力放在擴大賒銷業(yè)務(wù)層面，則容易誘發(fā)資金流斷裂等風(fēng)險。

3.內(nèi)部控制活動不規(guī)范，采購流程有待優(yōu)化

內(nèi)部控制活動不規(guī)范、財務(wù)風(fēng)險行為頻繁是企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善的主要表現(xiàn)。一是企業(yè)在執(zhí)行招投標環(huán)節(jié)中存在執(zhí)行不到位的情況。嚴格執(zhí)行招投標制度是降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、確保項目安全的重要舉措。但是通過調(diào)查，企業(yè)在項目評審中存在執(zhí)行力欠缺、招投標流程透明度不高等問題。二是企業(yè)債務(wù)規(guī)?？刂屏Σ蛔?。資金流是企業(yè)生存的關(guān)鍵，保證資金流穩(wěn)定是企業(yè)占據(jù)市場主動權(quán)的基礎(chǔ)要素。隨著國家政策的不斷優(yōu)化，尤其是金融風(fēng)險防范政策的不斷完善，金融信貸審批條件越來越嚴格，企業(yè)資金壓力越來越大。但是企業(yè)為了獲得更多市場份額，其仍然采取盲目賒銷或者墊資的方式，企業(yè)應(yīng)收賬款比例越來越高，而且應(yīng)收賬款賬齡在3年以上的比例呈現(xiàn)上升趨勢。企業(yè)債務(wù)規(guī)?？刂屏Χ炔蛔悻F(xiàn)象較為突出，成為影響企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。三是企業(yè)采購流程有待優(yōu)化。采購環(huán)節(jié)是最容易爆發(fā)財務(wù)風(fēng)險的環(huán)節(jié)，尤其對于基建企業(yè)而言，由于采購物資規(guī)模比較大，因此做好物資采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。當前企業(yè)在物資采購環(huán)節(jié)雖然實行招投標制度，但是其在具體實施環(huán)節(jié)存在“一支筆”的現(xiàn)象，甚至部門之間缺乏有效的溝通，導(dǎo)致物資采購存在流程混亂、重復(fù)采購等問題。

4.內(nèi)部監(jiān)督弱化，問題整改不到位

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，健全的內(nèi)部監(jiān)督是督促內(nèi)部控制制度落地見效的重要手段。雖然企業(yè)普遍建立了內(nèi)部監(jiān)督審計體系，但是其在實施過程中存在職能弱化、監(jiān)督整改不到位的現(xiàn)象。一是企業(yè)內(nèi)部審計效果不理想。內(nèi)部審計不僅是發(fā)現(xiàn)問題的手段，也是強化工作人員內(nèi)控意識的有力途徑。但是根據(jù)調(diào)查，企業(yè)在實施內(nèi)部審計時，其主要是審計部門對項目合同、采購合同等業(yè)務(wù)材料的審計，內(nèi)部審計具有滯后性，缺乏對項目全過程的審計監(jiān)督，難以從源頭消除風(fēng)險。二是問題整改落實不到位。發(fā)現(xiàn)問題、及時解決問題是內(nèi)部控制體系的最終目標。然而部分企業(yè)將精力放在內(nèi)部審計監(jiān)督環(huán)節(jié)，而對于發(fā)現(xiàn)的問題并未進行整改，結(jié)果出現(xiàn)屢次審計屢次發(fā)現(xiàn)的惡性循環(huán)現(xiàn)象。

三、解決企業(yè)內(nèi)部控制體系問題的具體對策

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)

面對日益復(fù)雜的市場環(huán)境，遵循數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求，企業(yè)要圍繞數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，以健全的組織架構(gòu)體系完善內(nèi)部控制體系。首先企業(yè)要改善內(nèi)部控制的人力資源環(huán)境，樹立全員參與內(nèi)部控制體系的氛圍。內(nèi)部控制體系的建設(shè)離不開全體員工的參與，只有全員真正參與到內(nèi)部控制建設(shè)中才能發(fā)揮內(nèi)控的作用。基于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求，企業(yè)內(nèi)部控制體系也在不斷發(fā)展。例如內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)要求工作人員不僅要具備內(nèi)部控制專業(yè)知識，還要懂得信息操作技能。因此企業(yè)要加強宣傳教育，強化對內(nèi)部控制體系建設(shè)的宣傳，讓基層員工認識到內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要意義，并且從本職工作出發(fā)面致力于內(nèi)部控制體系建設(shè)。做好人力資源培訓(xùn)，將內(nèi)部控制教育培訓(xùn)融入新員工入職培訓(xùn)等環(huán)節(jié)，激發(fā)基層工作人員的主觀能動性。其次完善企業(yè)組織架構(gòu)，明確內(nèi)部控制崗位職責(zé)。為改善內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)要遵循建立現(xiàn)代化企業(yè)管理制度的原則，以推動數(shù)字化轉(zhuǎn)型為目的對現(xiàn)有的組織架構(gòu)體系進行優(yōu)化調(diào)整。一方面企業(yè)要在內(nèi)部設(shè)置風(fēng)險管理機構(gòu)，由風(fēng)險管理機構(gòu)專門負責(zé)內(nèi)部控制管理工作。另一方面企業(yè)要設(shè)置投資管理部，對投資項目進行全過程的風(fēng)險管理，形成項目標前策劃、標后策劃、標后預(yù)算、過程管控、成本核算以及考核兌現(xiàn)的閉環(huán)管理模式。其主要工作內(nèi)容是負責(zé)項目的開發(fā)與投資談判、決定企業(yè)投資項目的重大事項、針對投資項目內(nèi)控要求提出優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的建議，完成企業(yè)經(jīng)理層交付的其他事項。

2.完善內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系，精準識別內(nèi)控風(fēng)險關(guān)鍵點

為了及時識別風(fēng)險，企業(yè)要本著高效、安全的原則，進一步完善內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系，精準識別內(nèi)控風(fēng)險關(guān)鍵點：一是企業(yè)做好風(fēng)險信息的收集與辨識。辨識風(fēng)險是內(nèi)部控制管理的第一步，也是評估風(fēng)險的重要因素。識別風(fēng)險就是對項目可能發(fā)生的風(fēng)險進行綜合分析和分類管理。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估更多依賴于管理者的主觀意識，這樣難以客觀地評估企業(yè)風(fēng)險。因此企業(yè)要建立完善的風(fēng)險識別方法，從企業(yè)內(nèi)外部兩個方面收集相關(guān)資料，并且建立風(fēng)險因素清單，篩選清單風(fēng)險因素，建立風(fēng)險目標。當然在風(fēng)險評估上需要建立完善的風(fēng)險評估指標體系，結(jié)合內(nèi)部控制體系目的，設(shè)計三級風(fēng)險評估指標體系（見表1）。二是精準識別風(fēng)險關(guān)鍵點。通過運用內(nèi)部控制風(fēng)險評估表，準確找出內(nèi)部控制風(fēng)險的關(guān)鍵點，圍繞風(fēng)險關(guān)鍵點建立相應(yīng)的改進方案，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險容忍度和風(fēng)險偏好選擇接受、回避、分擔(dān)以及削弱等應(yīng)對方案，確保企業(yè)風(fēng)險在可控范圍內(nèi)。三是持續(xù)監(jiān)控風(fēng)險關(guān)鍵點。完成有效的風(fēng)險管理體系需要在整個過程中實現(xiàn)對關(guān)鍵風(fēng)險點的監(jiān)控。了解風(fēng)險關(guān)鍵點的變化趨勢，并且梳理風(fēng)險關(guān)鍵點發(fā)生的原因以及內(nèi)在機理。同時企業(yè)還要重點關(guān)注可能變?yōu)轱L(fēng)險關(guān)鍵點的因素，及時制訂相應(yīng)的應(yīng)對方案。

3.規(guī)范內(nèi)部控制活動，優(yōu)化采購流程

相對于企業(yè)而言，為了不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，企業(yè)需要做好以下工作：一是要優(yōu)化采購流程，降低招標流標率。采購環(huán)節(jié)是企業(yè)控制成本支出的主要環(huán)節(jié)，完善采購業(yè)務(wù)流程能夠有效降低企業(yè)成本。隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大及各種原材料采購價格的變化，企業(yè)需要及時修訂采購流程，做好物資的優(yōu)化配置。例如在物資采購時，企業(yè)需要利用業(yè)財融合系統(tǒng)對采購申請項目進行審核，根據(jù)企業(yè)的庫存以及采購物資的食材價格等實施相應(yīng)的采購方案，避免出現(xiàn)重復(fù)采購行為，以此降低成本。二是強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，做好內(nèi)控活動的監(jiān)督。企業(yè)要及時遵循內(nèi)部控制制度的要求對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，確保各項內(nèi)部控制制度落地見效。例如在應(yīng)收賬款管理上，企業(yè)需要嚴格按照防范風(fēng)險的原則控制應(yīng)收賬款的比例，避免出現(xiàn)催收不及時等現(xiàn)象。

4.發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效能，強化問題整改力度

內(nèi)部監(jiān)督是防范風(fēng)險的關(guān)鍵手段，在優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，企業(yè)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督效能，將問題整改作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的出發(fā)點與落腳點：首先企業(yè)要建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督體系，將內(nèi)部審計監(jiān)督融入內(nèi)控建設(shè)的全過程，融入各項業(yè)務(wù)中。企業(yè)內(nèi)部審計部門要發(fā)揮業(yè)財融合系統(tǒng)的優(yōu)勢，將財務(wù)風(fēng)險審計與業(yè)務(wù)審計相結(jié)合，以問題為導(dǎo)向，做好重點項目的審計工作，及時披露內(nèi)部審計結(jié)果，以此發(fā)揮全員參與效應(yīng)。其次企業(yè)要強化對問題整改落實情況的監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督人員要強化對問題整改的監(jiān)督，以定期與不定期相結(jié)合的方式對問題整改進度、整改落實方案進行審計監(jiān)督，將問題整改到位作為內(nèi)部審計工作結(jié)束的標志。

綜上所述，在新發(fā)展格局下，企業(yè)要立足服務(wù)項目、加強項目產(chǎn)值的原則，持續(xù)運用信息化手段，進一步完善內(nèi)部控制體系，防范風(fēng)險，從而助力于企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者簡介：許衛(wèi)新（1987— ），男，河北井陘人，中級會計師，研究方向：財務(wù)會計。