王 晨 李怡楠 付皓琳 郝旭卿

一、引言

財會監(jiān)督是依法依規(guī)對國家機關、企事業(yè)單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監(jiān)督。2020年1月，第十九屆中央紀委四次全會首次提出把財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系。2022年4月，中央全面深化改革委員會第二十五次會議上，習近平總書記再次強調，要嚴肅財經紀律，維護財經秩序，健全財會監(jiān)督機制。2023 年2 月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟穼π聲r代建立健全財會監(jiān)督體系、完善工作機制等方面作出了頂層設計，旨在進一步加強財會監(jiān)督工作，更好發(fā)揮財會監(jiān)督職能作用。政策的陸續(xù)出臺使得：關于財會監(jiān)督的研究逐漸成為學界和實務界的重點話題，相關研究文獻越來越豐富，拓展了財會監(jiān)督領域的深度和廣度。本文就是在此背景下，采用CiteSpace 可視化文獻分析軟件對財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系以來有關研究的發(fā)文量、作者及單位、關鍵詞共現與聚類、時間線等進行可視化圖譜分析，為財會監(jiān)督理論研究與實踐發(fā)展提供參考。

二、研究設計

（一）數據來源

為保障研究數據的權威性及穩(wěn)定性，本文選用中國知網（CNKI）收錄的主題詞為“財會監(jiān)督”文獻作為數據來源。時間范圍設置為“2020 年1 月至2023 年11 月”，主要由于在2020 年1 月以前，財會監(jiān)督還未融入黨和國家監(jiān)督體系，關于財會監(jiān)督的整體概念還未形成，對財政、財務、會計方面的監(jiān)督沒有太多區(qū)分，發(fā)文數量相對較少，缺少研究價值。在此檢索的基礎上，去除不可參考文獻及無價值文獻，共獲取1166篇有效文獻數據作為研究樣本。

（二）研究方法

CiteSpace是一款可視化文獻分析軟件，運用結構建模技術算法，對指定領域的文獻進行共被引分析（Co-Citation analysis），并最終呈現可視化圖譜。CiteSpace 可以將復雜的文獻脈絡清晰明了的展示出來，包括研究主題的演進路徑、熱點內容、未來趨勢，從而幫助學者有針對性的進行研究。本文運用CiteSpace 6.1R6 版本對整理過的1166 篇財會監(jiān)督文獻數據樣本進行可視化分析，以Excel 作為輔助工具制作統(tǒng)計圖表，使得有關的研究熱點和趨勢分析顯得更加直觀清晰。

（三）CiteSpace參數配置

參數配置是CiteSpace 運行的必要手段，也是影響可視化圖譜質量的關鍵因素。不同參數的配置產出的圖譜可視化程度也不同。經過測試和借鑒，為使圖譜質量達到較高可視化水平，本文采用以下初始參數配置：“Time Slicing”選擇“From 2020 to 2023 #YearsPer Slice 1”，以每1年作為一時間切片?！癗ode Type”選擇“Keyword”，以關鍵詞作為節(jié)點類型?！癙runing”同時選擇“Minimum Spanning Tree”“Pruning sliced networks”“Pruning the merged network”三種網絡裁剪形式，其他參數按默認項設置。

三、文獻計量基本分析

（一）文獻年份分析

通過CiteSpace把1166篇關于財會監(jiān)督研究的有效文獻進行數據導入，初步得到2020-2023年間每年的發(fā)文數量，通過Excel繪制折現分布圖，如圖1所示。

圖1 財會監(jiān)督2020-2023年發(fā)文量折線圖

根據圖1 折線走勢可以把發(fā)文量按年份大致分為兩個階段：第一階段為2020-2022 年，該階段內三年發(fā)文量為441 篇，占總發(fā)文量的55.49%，這得益于2020 年1 月，第十九屆中央紀委四次全會上，習近平總書記首次提出把財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系，明確財會監(jiān)督內容，極大提升了財會監(jiān)督的地位，相關理論研究像雨后春筍般蔓延，成為2020 當年的財會研究熱點，2021 年發(fā)文量更是相比2020 年增長了42.31%，2022 年隨著熱度的消減發(fā)文量也有所下降。第二階段為2023 年1 月至2023年11月底，財會監(jiān)督相關研究的發(fā)文量為519篇，占總發(fā)文量的44.51%，研究再次成為熱點的原因是2023年2月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》。縱觀財會監(jiān)督的發(fā)文數量和時間跨度，可以簡單預見2024年研究還將持續(xù)走熱，2025年后保持平穩(wěn)，未來3年財會監(jiān)督處在財會領域熱點研究范圍內。

（二）文獻作者及單位分析

通過CiteSpace 進行文獻作者分析，把“Node Types”分析維度設為“Author”，從而形成可視化圖譜，統(tǒng)計財會監(jiān)督相關文獻的作者情況，作者發(fā)文量與姓名大小及中心度成正比，作者之間的連線表明引文或合作情況，連線的深淺及顏色代表緊密程度和時間跨度。圖2是以阮靜作者為中心的圖譜，也是整個可視化圖譜中最突出的合作子網絡，阮靜為《財政監(jiān)督》期刊審稿人及專家，主要研究財政稅收與改革，對財會監(jiān)督有獨特的認識與理解，發(fā)表論文18篇，與唐大鵬、鄧暉、吳磊、宋京津等作者合作頻繁，構成的網絡特征明顯。整體而言，對財會監(jiān)督的研究已經形成較為明顯的學術交流圈，專家發(fā)文量較多，學術生態(tài)良好。

圖2 財會監(jiān)督主要研究作者可視化圖譜

同理對發(fā)文單位進行可視化分析，把“Node Types”分析維度設為“Institution”，生成財會監(jiān)督主要研究單位可視化圖譜，可以直觀地看出單位對財會監(jiān)督領域研究成果的貢獻，如圖3所示。其中中國財政科學研究院發(fā)文22 篇、《財政監(jiān)督》雜志發(fā)文18篇、財政部山東監(jiān)管局發(fā)文10篇、陜西省財政廳發(fā)文8篇、江西財經大學會計學院發(fā)文8篇、東北財經大學會計學院發(fā)文7篇、北京國家會計學院發(fā)文6篇，這些單位在圖譜中圓形節(jié)點字號及中心點較大，說明發(fā)文量已形成規(guī)模。中國財政科學研究院與其他單位連接線較多，形成緊密的機構網絡，說明單位之間合作十分密切，形成了以研究院為核心的多方互補合作模式。

圖3 財會監(jiān)督主要研究單位可視化圖譜

四、研究熱點可視化圖譜分析

（一）關鍵詞共現分析

關鍵詞是文獻的核心，是對全文的高度凝結，關鍵詞頻率越高說明研究熱度越高，通過CiteSpace進行關鍵詞共現分析，可以找出財會監(jiān)督的研究熱點。在關鍵詞共現的可視化圖譜中，形成圓形節(jié)點229個，關聯(lián)性線段335個，圖4展現的是“Count”數量大于5的關鍵詞及其關聯(lián)性線段。另外，關鍵詞的中心性指標也同樣與研究熱點呈現正比例關系，也在財會監(jiān)督研究關鍵詞共現圖譜中起到重要中介節(jié)點作用，通過“Node”選項卡選擇“Compute Node Centrality”，進行中心性運算，導出Excel進行整理形成表1，可達到精確獲取共現圖譜中指定的論文資料信息，深究關鍵詞的相互關聯(lián)性的目標。

表1 財會監(jiān)督高頻關鍵詞和高中心性關鍵詞（前十）

圖4 財會監(jiān)督關鍵詞共現可視化圖譜

表1 中，在頻次排序方面，“財會監(jiān)督”關鍵詞頻次高達369 次，“內部控制”位居第二，“事業(yè)單位、高校、企業(yè)”等財務主體也出現在高頻詞表內；在中心性排序方面，圍繞“企業(yè)”的中心性最高，其次“財務管理”“新時代”“國家治理”等大部分高頻詞也上榜高中心性關鍵詞。

（二）關鍵詞聚類分析

在關鍵詞共現可視化圖譜的基礎上，在“Clusters”選項卡中選擇“Find Cluster”，并采用“LLR”算法進行關鍵詞聚類，聚類可以將關鍵詞進行分類和聚集，從而在大量的文本數據中發(fā)現規(guī)律和模式，如圖5所示。

圖5 財會監(jiān)督關鍵詞聚類可視化圖譜

財會監(jiān)督相關文獻聚類分析結果為Q=0.8584，S=0.9665。劉越、張露梅（2021）在研究理論中提出：Q＞0.3，則聚類是顯著的；S＞0.5，則聚類是合理的；S＞0.7，則聚類是非常合理的。結果顯示，關鍵詞聚類結構顯著且合理，圖5顯示了10個關鍵詞聚類群，不僅包括“財會監(jiān)督”“審計監(jiān)督”“會計監(jiān)督”等機制體系的聚類，還涉及“事業(yè)單位”“企業(yè)”“國有企業(yè)”“醫(yī)院”等主體的聚類，這些熱點聚類與聚類間不同程度的有交叉重疊。

（三）財會監(jiān)督研究熱點分析

結合財會監(jiān)督高頻關鍵詞、高中心性關鍵詞及圖4、圖5可視化圖譜進行解讀，可以總結出以下研究熱點。

一是財會監(jiān)督的定位、內涵與外延。董承勇（2020）認為財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系，是對傳統(tǒng)的財會監(jiān)督概念進行升級蛻變，不再是以會計監(jiān)督為主的財務手段，而是賦予新的使命，成為依法治國、全面建成小康社會的有效保障。李嘉亮（2020）分析得出財會監(jiān)督是財政管理的內在要求，是制度執(zhí)行力的重要保障，隨著財會監(jiān)督的地位提升，有效推動全方位監(jiān)督格局的形成。張明（2022）認為財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系既是黨的十八大以來相關設計的完善與創(chuàng)新，也是對監(jiān)督這一客觀存在的返璞歸真，同時明確財會監(jiān)督與其他監(jiān)督為并列關系，獨立且互補。胡靜（2022）對財會監(jiān)督的內涵和外延進行總結，在內涵方面認為財會監(jiān)督包括財務監(jiān)督、財政監(jiān)督和會計監(jiān)督三個層面，且本質就是利用財務信息對被監(jiān)督單位經濟活動進行監(jiān)管、督促；在外延方面，結合法律授權、不同監(jiān)督主體等因素認為財會監(jiān)督除規(guī)定的會計法之外，還涵蓋機構改革等頂層設計，且主體也進一步拓展至企業(yè)、事業(yè)單位外的中介機構，包括會計師事務所、評估師事務所等。

二是財會監(jiān)督對新時代及國家治理的宏觀影響。阮靜（2020）認為完善監(jiān)督體系對國家治理有重要意義，監(jiān)督是國家治理不可缺少的手段，同時也是中國特色社會主義制度及其執(zhí)行能力的體現，要多站在國家層面對財會監(jiān)督進行思考。伍中信等（2021）認為實現國家治理現代化的最終目標即“善治”，“善治”需要具備公正、有效、透明等要素，這對財會監(jiān)督提出更高要求，改變以往重事后、輕事前的管控模式，把財會監(jiān)督貫穿業(yè)務活動全流程，使其職能作用更加凸顯。鐘暉（2022）認為財會監(jiān)督源于財政監(jiān)督，但高于財政監(jiān)督，尤其是在國家治理體系和治理能力現代化的建設中，財會監(jiān)督發(fā)揮著重要職能作用。李豐團等（2022）認為財會監(jiān)督是推進國家治理體系和治理能力現代化的內在要求及重要工具，在現有財會監(jiān)督局限性下，對財會監(jiān)督六個維度進行創(chuàng)新，創(chuàng)新后的財會監(jiān)督具有多元化、全流程化、協(xié)同化、智能化等特點，從而充分發(fā)揮在黨和國家治理體系中的功能和作用。朱明非（2023）從黨和國家共同富裕的目標中發(fā)現，財會監(jiān)督可以有效保障目標進程，有利于穩(wěn)固共同富裕的根基，有利于保護政府財力的有效運轉。

三是財會監(jiān)督與審計監(jiān)督、內部控制的關系和協(xié)同聯(lián)動成為研究熱點。高思凡（2020）認為財會監(jiān)督和審計監(jiān)督通過成果互用與有機銜接，可以實現監(jiān)督合力，包括兩個方面：第一，財會監(jiān)督的成果主要體現在財務資料，包括憑證、賬表、系統(tǒng)等數據，這些資料保存著企事業(yè)的經濟活動軌跡，可以作為審計監(jiān)督線索的來源，保障審計工作的順利開展。第二，審計監(jiān)督可以對財務監(jiān)督問題進行歸納、分析與補充，提高財會監(jiān)督的執(zhí)行力度和震懾力，有助于企事業(yè)發(fā)展。葉承輝（2021）從受托經濟責任的視角嘗試厘清財會監(jiān)督與審計監(jiān)督的相互關系，認為財會監(jiān)督和審計監(jiān)督都具有專業(yè)性，可以對經濟活動的過程及結果進行控制和報告，財會監(jiān)督要對基于行為責任是否履行進行監(jiān)管，審計監(jiān)督則強調審查其真實的經濟行為與其所報告的信息是否一致，因此單位主體要對兩者職責有明確區(qū)分，從而避免存在交叉重復的監(jiān)管情況。唐大鵬等（2021）通過建立內部控制和財會監(jiān)督的邏輯關系，認為內部控制是財會監(jiān)督的關鍵功能，同樣也是審計監(jiān)督等其他監(jiān)督的基礎作用，可以更好的形成監(jiān)督銜接與互補。李靜（2023）在單位內部嘗試構建財會監(jiān)督和審計監(jiān)督的橫向協(xié)同工作機制，從而強化一體化運營能力，形成多層次的監(jiān)督格局。劉麗花等（2023）通過對財會監(jiān)督與審計監(jiān)督在側重點、方法程序及社會影響力的關聯(lián)關系進行分析，得出需要在預防和檢查兩方面共同推進，采用有機配合的方式，提升監(jiān)督能力。郝斯佳和劉曉亮（2023）從目標、資源、成果、信息共享等方面入手，構建科研單位財會監(jiān)督與內部審計協(xié)同監(jiān)督機制框架，并結合科研單位協(xié)同監(jiān)督機制的實踐進行分析、總結，從而提供財會監(jiān)督與其他監(jiān)督協(xié)同聯(lián)動的新思路。

四是財會監(jiān)督在企業(yè)、事業(yè)單位、高校、醫(yī)院等不同財務主體中的職能與實現路徑。呂利芽（2021）通過對地方政府平臺類國企現狀分析，認為國企承擔社會公共事業(yè)運營、重點項目投融資建設等職責，產業(yè)鏈龐大，存在各種風險問題，需在收支、核算、成本、資金等方面加強國企財會監(jiān)督，可以將企業(yè)財會監(jiān)督職能融入新一輪混改方案中，從而深化企業(yè)改革。戴國華（2023）通過梳理國企內部主體及主體責任要求，認為國企財會監(jiān)督工作的第一責任人是黨委書記、董事長和總經理，財務部門是主責部門，財務人員是企業(yè)經濟業(yè)務活動的監(jiān)督主體。劉曉靜（2021）認為財會監(jiān)督在規(guī)范事業(yè)單位收支行為、提高資金使用效益和會計信息質量等方面發(fā)揮了重要作用，事業(yè)單位可以通過建立內部財會監(jiān)督長效機制來完善制度約束。曹蓉（2023）站在事業(yè)單位的角度，認為要想做好財會監(jiān)督工作，就需要在會計核算的基礎上進行拓寬監(jiān)督范圍，具體做法包括：強化財政預算執(zhí)行、嚴守財政稅收法規(guī)、結合巡視巡查等部署把控重點專項工作等，推動財會監(jiān)督向專業(yè)拓展、向基層延伸。謝佩君、卿晨（2022）認為高校財會監(jiān)督應堅持“全方位、全過程”的基本原則，針對高校業(yè)務活動細化為預算監(jiān)督、收支監(jiān)督、資產監(jiān)督及其他監(jiān)督，從而提升高校內部治理能力，促進教育事業(yè)高質量發(fā)展。王典（2023）認為高校財會監(jiān)督的牽頭主體仍是財務部門而非黨政部門，需在財務部門的運行下，優(yōu)化預算管理、資產管理、財務會計、政府采購等業(yè)務，制定高校財會監(jiān)督管理辦法。王瑞（2021）認為我國近年醫(yī)院改革及疫情原因對醫(yī)院的經濟運行產生深遠影響，面對新的診療模式和運營壓力，需要將監(jiān)督與服務的理念融入財務管理當中，保障業(yè)務合法合規(guī)的同時降本增效，實現醫(yī)院的價值。孫志霞（2023）認為公立醫(yī)院在招標采購、醫(yī)療耗材使用、醫(yī)保管理等方面風險隱患較大，而財會監(jiān)督是防范醫(yī)院運營風險的重要抓手，可以通過完善內部控制體系、加強部門信息化建設、建立成功共享機制來發(fā)揮財會監(jiān)督的作用。

五、研究趨勢分析

運用CiteSpace 中“Timeline View”功能制作關鍵詞時間線可視化圖譜，如圖6所示。通過對財會監(jiān)督關鍵詞時間線分析，有利于直觀觀察研究主題的演變路徑，深入掌握研究趨勢的變化。

圖6 財會監(jiān)督關鍵詞時間線可視化圖譜

圖6 是在關鍵詞形成的10 個聚類群基礎上進行可視化展示，由于聚類群成熟與穩(wěn)定，時間線可視化效果也較好，將研究節(jié)點細分為1 年，關鍵詞可以伴隨年份的推進而出現轉移、弱化、興起。2020 年財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系，整體研究熱度提升，“監(jiān)督體系”“內控管理”“監(jiān)督效能”等關鍵詞的出現，不斷強化財會監(jiān)督概念，著眼完善監(jiān)督機制，內部控制、監(jiān)督策略與措施成為研究重點，為掌握財會監(jiān)督的前沿內容提供重要的參考價值，并開啟熱點主體預測的嶄新篇章。隨著2023年《意見》的出臺，出現新的關鍵詞如“協(xié)同聯(lián)動”“監(jiān)督合力”“數字化”“財政管理”“效能”“績效管理”等，在監(jiān)督主體方面也開始對“中介機構”進行研究，這些研究話題是當前財會監(jiān)督的前沿內容。

六、財會監(jiān)督未來研究方向

《意見》旨在進一步加強財會監(jiān)督工作，更好發(fā)揮財會監(jiān)督職能作用，可以預見財會監(jiān)督的研究，將以《意見》要求為導向繼續(xù)深入財會監(jiān)督機制的建設，未來有關財會監(jiān)督的研究方向可以從以下幾個方面展開：

（一）有關財會監(jiān)督信息化創(chuàng)新的研究

卿文潔、張貽旺等（2022）認為隨著信息技術的快速發(fā)展，未來智能財會的應用將會更加廣泛，企事業(yè)單位財務將基于區(qū)塊鏈、共享平臺、云計算、人工智能等技術從數字化向智能化轉變，業(yè)財稅融合更加充分，也將大大增加財會監(jiān)督的難度。也就意味著財會監(jiān)督也要迎合信息化改革的要求，不斷進行創(chuàng)新?！盎ヂ?lián)網+監(jiān)督”是《意見》中財會監(jiān)督工作開展的保障措施，同時也是財會監(jiān)督信息化創(chuàng)新的基本思路，未來探索以信息化建設賦能提效財會監(jiān)督工作，深化數據挖掘應用，從而助力決策智慧監(jiān)督、切實提升監(jiān)管效能?；谪敃O(jiān)督主體單位，可以從四個方面入手：第一，完善信息化平臺，加強數據的采集及報送，從事后監(jiān)督模式逐步向事前事中監(jiān)督推進。第二，創(chuàng)新可視化數據，可以通過直觀圖表和動圖加強監(jiān)管成果反映，讓數據“看得見”。第三，建立財會監(jiān)督數據庫，探索與各監(jiān)管部門建立聯(lián)合監(jiān)管和信息共享機制，把數據用好用活。第四，構建數據分析一體化，實現財務報表分析、財務績效分析、財務預算分析等自動化分析，為利益相關者提供全方面決策依據。

（二）有關協(xié)同聯(lián)動、監(jiān)督合力的研究

《意見》明確要求財會監(jiān)督要與其他監(jiān)督等堅持協(xié)同聯(lián)動、加強貫通協(xié)調，形成監(jiān)督合力。單一的監(jiān)督具有較大廣度限制，且威懾力不夠，通過協(xié)同理論可知分工協(xié)作可以提高工作效率。在以往的研究中，發(fā)現財會監(jiān)督存在部門聯(lián)動的實踐需求，如高思凡（2020）把財會監(jiān)督與審計監(jiān)督二者相結合，楊黎琳、楊興龍（2021）把財會監(jiān)督與巡視巡查監(jiān)督二者相結合，這是由于財會監(jiān)督和其他監(jiān)督在目標及職能上分工明確且可以達成獨立性上的互補。一方面，財會監(jiān)督是在會計監(jiān)督的基礎上進行升華，本身就具有監(jiān)督的天然屬性，是其他監(jiān)督的專業(yè)基礎和證據支撐；另一方面，其他監(jiān)督提供的業(yè)務數據、行業(yè)數據可以與財會數據進行交叉對比，也是提升財會監(jiān)督效能的有力保障。但通過搜集的已有文獻中，少有研究將三者或三者以上的監(jiān)督模式相結合，因此未來可以著眼構建財會、審計、紀檢監(jiān)察、統(tǒng)計、行政、司法等“多位一體”的協(xié)同監(jiān)督體系，借助各類監(jiān)督功能的互補性和威懾性，進一步強化財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的貫通協(xié)調，在企事業(yè)單位中，形成多層次、全覆蓋的監(jiān)督體系，明確財會監(jiān)督與其他監(jiān)督的職能定位和關系，建立健全重大事項會商機制、協(xié)同監(jiān)督通報、監(jiān)督職責溝通，問題線索移送、分析研判、成果共享的監(jiān)督工作機制，發(fā)揮專業(yè)協(xié)作優(yōu)勢，構筑紀律防線。

（三）有關預算編制、執(zhí)行監(jiān)督的研究

黨的二十大報告提出要“健全現代預算制度”，推動預算編制完整科學、預算執(zhí)行規(guī)范高效、預算監(jiān)督嚴格有力，從而形成預算管理閉環(huán)。未來研究將會把財會監(jiān)督融入預算決策與編制、預算執(zhí)行與調整、預算公開等環(huán)節(jié)內容。在預算編制方面，由于缺乏業(yè)財融合，使得財務部門與業(yè)務部門之間“討價還價”，資金不能得到有效分配，應該思考如何把財會監(jiān)督從事后轉移到事前。在預算執(zhí)行方面，規(guī)范性、紀律性、效率性還有待增強，以往會計核算下的監(jiān)督很難覆蓋所有經濟業(yè)務，那么財會監(jiān)督下是否可以借助各監(jiān)督力量來對所有經濟業(yè)務進行有效監(jiān)督？在預算公開方面，公開度與透明度也是衡量財會監(jiān)督水平的標準，預算公開的粗放化轉為精細化的路徑需要不斷探索，從而實現部門、單位、項目的公開全覆蓋。

（四）有關財會監(jiān)督與績效評價聯(lián)合監(jiān)管的研究

2021 年3 月，國務院在《關于進一步深化預算管理制度改革的意見》中提到要“推動預算績效管理提質增效”，結合財會監(jiān)督《意見》里“推進全面實施預算績效管理”的要求，可見“績效”的重要性不斷提升。財會監(jiān)督和績效評價都具有監(jiān)管的作用，未來研究將會圍繞這兩個“引擎”來探索聯(lián)合監(jiān)管的新模式。如：將“監(jiān)督+績效”相結合，一是探索建立信息共享機制，把績效評價中低分項目或指標數據作為財會監(jiān)督的重點，通過財會監(jiān)督的檢查結果再反運用于績效評價。二是探索成果互用機制，財會監(jiān)督報告和績效評價結果與下年資金安排相掛鉤，對形成的問題清單同步督查，實現出一份整改報告即可。三是探索聯(lián)合監(jiān)管下的降本增效，針對同一項目，聯(lián)合展開財會監(jiān)督和績效評價，減少人員、時間等成本，實現多項目一次進點，做到既有的放矢，又能互相補充。

（五）有關財會監(jiān)督人才隊伍建設的研究

《意見》的出臺對財務人員有了更高的要求，已有文獻已經開展對財會監(jiān)督人才隊伍建設的研究，如建立“財會監(jiān)督人才庫”“財會監(jiān)督人才培養(yǎng)創(chuàng)新試點工程”等。財務監(jiān)督下的人才培養(yǎng)不同于會計專業(yè)技能培養(yǎng)，要求財務人員不僅要提升專業(yè)能力，還要在財會監(jiān)督的影響下，加強行業(yè)誠信教育和誠信文化建設，能夠更好履行職業(yè)監(jiān)督職責。財會監(jiān)督人才隊伍建設依然是各單位重點關注的內容之一，未來將積極探索構建財會監(jiān)督人才培養(yǎng)體系，包括培養(yǎng)目標、培養(yǎng)內容及培養(yǎng)手段。在培養(yǎng)目標設定上，要塑造一批高質量復合人才，通過財務人員輪崗或參與紀檢監(jiān)察、巡查、審計專項等項目，提升應對新問題、疑難問題的思考處理能力；在培養(yǎng)內容方面，打通專業(yè)壁壘，形成“跳出財務看業(yè)務”的思維，有效轉換財務視角，推動財會監(jiān)督交叉學科專業(yè)體系建設；在培養(yǎng)手段方面，利用信息技術、人工智能等加強人才培訓教育，從而提升財會人員專業(yè)能力和綜合素質。

（六）有關加強中介機構聯(lián)合監(jiān)管的研究

財會監(jiān)督融入黨和國家監(jiān)督體系的同年4月，財政部頒布《加強注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施》，旨在為財政部門與行業(yè)協(xié)會聯(lián)合對中介機構進行監(jiān)管提供指引。《意見》出臺后，一是要求部門與行業(yè)協(xié)會建立聯(lián)合監(jiān)管機制，二是加強中介機構的執(zhí)業(yè)質量監(jiān)督。況玉書、胡美純（2021）認為中介機構具有較強的專業(yè)能力，尤其是會計師事務所、資產評估機構等中介機構在財會工作中處于承上啟下的重要地位。可見，中介機構在財會監(jiān)督體系中的執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用越發(fā)凸顯，在財會監(jiān)督體系中的定位如圖7所示。因此，未來的研究方向將圍繞加強中介機構聯(lián)合監(jiān)管的路徑展開，包括如何統(tǒng)籌中介機構財會監(jiān)督的頂層設計、如何規(guī)范中介機構的執(zhí)業(yè)行為、如何提高中介機構執(zhí)業(yè)質量和監(jiān)督效能、如何借助中介機構實施的審計評估獲取財會監(jiān)督工作中的專業(yè)意見等。

圖7 中介機構在財會監(jiān)督體系中的定位

七、結論

通過CiteSpace 可視化文獻分析軟件對中國知網（CNKI）2020-2023 年收錄的1166 篇有效文獻進行可視化分析，得出以下結論：首先在文獻發(fā)文量、作者及單位方面，財會監(jiān)督主題的研究范圍越來越廣，已形成明顯的學術交流圈，單位之間合作密切，學術生態(tài)良好。其次，在研究熱點方面，通過關鍵詞共現分析和關鍵詞聚類分析，除“財會監(jiān)督”“審計監(jiān)督”“內部控制”外，“事業(yè)單位”“企業(yè)”“國有企業(yè)”“醫(yī)院”等監(jiān)督主體是出現頻次較多的熱點關鍵詞。另外，在研究趨勢方面，通過時間線分析結果表明，隨著《意見》的出臺，財會監(jiān)督研究的前沿內容和視角更加多元化，出現“協(xié)同聯(lián)動”“監(jiān)督合力”“數字化”“績效管理”“中介機構”等新興關鍵詞。最后，以《意見》要求為導向繼續(xù)深入，財會監(jiān)督未來研究主要集中在信息化創(chuàng)新、協(xié)同聯(lián)動形成監(jiān)督合力、預算編制和執(zhí)行監(jiān)督、績效評價、人才隊伍建設、加強中介機構聯(lián)合監(jiān)管等方面。