□文/于伶旋

（東華理工大學經(jīng)濟與管理學院 江西·南昌）

［提要］ 隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的管理方式已經(jīng)不適應(yīng)時代的發(fā)展趨勢，出現(xiàn)業(yè)財融合的新模式。業(yè)財融合并不是單純地將財務(wù)人員放到一個公司的各個部門，而是要從業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)處理等多個層面進行整合。同時，由于賒銷所形成的應(yīng)收賬款管理模式也要求重新理順，從銷售合作的各個階段開始，對企業(yè)進行財務(wù)整合，以科學地控制風險，確保公司資金的穩(wěn)定流動。本文以“業(yè)-財”結(jié)合的方式，對企業(yè)應(yīng)收賬款管理進行分析，并給出相應(yīng)的風險控制措施。

隨著市場競爭的加劇，應(yīng)收賬款可以為企業(yè)提供及時、穩(wěn)定的顧客資源，但應(yīng)收賬款管理不當也會對公司產(chǎn)生一系列的不利影響，因此應(yīng)收賬款對公司穩(wěn)定發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）應(yīng)收賬款管理部門不健全。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，消費者的消費習慣也在不斷地變化，企業(yè)間的競爭也從傳統(tǒng)的商品轉(zhuǎn)向了網(wǎng)上銷售，在此背景下，企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理方式也隨之發(fā)生改變。在絕大多數(shù)的企業(yè)中，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理責任難以真正落實到具體的部門和個人，從而極大地影響了其經(jīng)營活動，增加了不確定性，降低了應(yīng)收賬款的回收效率。如果采用不正確的催款方式，就會造成公司銷售部門與財務(wù)部門的關(guān)系產(chǎn)生不必要的沖突，造成應(yīng)收賬款的管理失衡，甚至不能完全收回，影響公司的資金流動和流通，從而對公司的財務(wù)工作造成極大的不便，影響到公司的正常運作。

（二）客戶信用管理科學性不足。應(yīng)收賬款的實質(zhì)是一種信貸活動。但是，在實踐中，關(guān)于信貸的認定與評估仍有許多問題。由于傳統(tǒng)的管理思維方式，導致我國企業(yè)在發(fā)展過程中存在著主觀因素，缺少一種科學的評價手段。由于沒有一個清晰的信貸管理規(guī)范，許多部門經(jīng)理和職員都將應(yīng)收賬款的核算當作頭等大事來處理，而忽視了顧客的信貸管理，也沒有將顧客的信譽評估作為首要的業(yè)務(wù)，只根據(jù)顧客的表現(xiàn)，就輕易地判斷顧客的信用狀況，沒有對顧客的財務(wù)狀況，例如償債能力、資金狀況、擔保狀況、抵押狀況等，進行分析和調(diào)查。企業(yè)對顧客信貸管理的重視程度不夠，對其缺乏全面的分析，缺乏統(tǒng)一的客戶信用管理流程和方法。

（三）應(yīng)收賬款管理水平不足。當前，我國大部分企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理都是以防范金融風險為主，沒有形成有效的、完善的管理制度。由于企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理能力不強，未對其進行系統(tǒng)性的深入研究，導致對應(yīng)付款的分析僅僅建立在對其財務(wù)數(shù)據(jù)的采集上。企業(yè)要想通過回收應(yīng)收賬款來實現(xiàn)經(jīng)濟效益，就必須把應(yīng)收賬款回收作為經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。公司的發(fā)展目標是實現(xiàn)長期的市場收益和經(jīng)濟效益，但是在具體操作上往往會產(chǎn)生偏差，許多公司的決策層過于注重銷售數(shù)據(jù)，對應(yīng)收賬款回收不夠重視，不將其納入業(yè)績認定和業(yè)績評價的評價指標等，這些都導致企業(yè)面臨融資困難、貨款回收困難。

二、業(yè)財融合在企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的應(yīng)用意義

（一）有利于形成合理有效的管理模式。在傳統(tǒng)的經(jīng)營模式中，財務(wù)部門的運作就像是兩條平行的直線，而業(yè)財結(jié)合的方式，使公司財務(wù)人員能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)風險，促進公司的跟進及銷售的回款，確保公司的銷售業(yè)績；同時，公司員工對自己的財務(wù)管理能力也有很大的自信，能夠有效地預防和減少工作中的錯誤，順利地完成銷售任務(wù)。業(yè)財一體化模式能夠有效地解決業(yè)務(wù)人員與財務(wù)部門的溝通壁壘，建立高效的運作方式，使企業(yè)的業(yè)務(wù)和財務(wù)部門更加緊密地結(jié)合在一起，極大地提高工作的效率，從而使公司的經(jīng)營效率得到進一步的提高，達到一個良性的、可持續(xù)的發(fā)展狀態(tài)。

（二）有利于把控客戶信用。應(yīng)收賬款是企業(yè)為了擴大顧客群而采用的信貸方式，因此在開展信貸銷售時，應(yīng)充分考慮顧客的商業(yè)信譽。在業(yè)財一體化的大背景下，企業(yè)要對目標顧客進行客觀的信貸審核，以決定能否進行信貸銷售，并決定信貸額度。但是，現(xiàn)在一些公司只顧著眼前的利益，忽視了對顧客的信譽進行嚴格的審核，這使得后期的貨款回收工作很難進行。目前，我國的征信系統(tǒng)已逐步健全，但一些行業(yè)仍然處于“灰色地帶”，借貸、三角債等金融糾紛時有發(fā)生，而公司的信用狀況也相對比較差。在簽訂契約時，過分強調(diào)短期利益，而導致長遠的經(jīng)濟損失，是得不償失的。如果沒有建立一個專業(yè)的信貸管理部門，或者向第三方征信機構(gòu)尋求科學的指引，那么大量的不良貸款將會對公司的可持續(xù)發(fā)展造成很大的影響。

（三）有利于提高應(yīng)收賬款管理水平。在傳統(tǒng)的管理模式中，公司的財務(wù)人員主要負責會計與監(jiān)管，按照會計準則進行日常的經(jīng)濟活動，并利用財務(wù)報告及相關(guān)數(shù)據(jù)對公司的發(fā)展情況進行分析，為公司的經(jīng)營決策提供依據(jù)。但對于應(yīng)收賬款管理往往只有事后反饋，不能起到事前預防、事中把控的作用。在業(yè)財一體化模式中，財務(wù)人員從銷售業(yè)務(wù)一開始就參與經(jīng)營，協(xié)助審核合約，并根據(jù)存貨狀況給出生產(chǎn)計劃或采購方案等，真正做到事前防范、事中控制、事后反饋，加強財務(wù)分析數(shù)據(jù)能力，以此來提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

三、業(yè)財融合在企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的應(yīng)用難點

（一）管理人員缺乏管理能力及風險防范意識。大多數(shù)的企業(yè)管理者在日常管理中缺乏一定的管理能力和風險防范意識，并沒有對應(yīng)收賬款進行有效的跟蹤管理。由于信貸管理的難度，從而產(chǎn)生了大量的呆賬。很多公司都沒有專門的應(yīng)收賬款管理部門，負責回收賬款的工作人員也不具備相關(guān)的管理知識和技術(shù)，因此他們的工作能力也比較弱。由于公司內(nèi)部人員流動問題日趨嚴重，一些重要的會計憑證由于人員的離開或調(diào)換而模糊或消失，使得應(yīng)收賬款的回收工作變得更加困難。由于一些應(yīng)收賬款無論管理層還是員工，都沒有對其風險進行有效的防范，從而使其以后的壞賬回收工作變得越來越困難。

（二）業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門存在差異。第一，兩個部門的工作目標不一致。業(yè)務(wù)活動的價值管理和預算管理是財務(wù)部門日常工作重點；而業(yè)務(wù)部門的日常工作重點卻是實現(xiàn)業(yè)務(wù)指標。若是在業(yè)財一體化的背景下進行工作，這兩個部門之間必然存在難以調(diào)節(jié)的矛盾，進而影響到財務(wù)轉(zhuǎn)型的效率。第二，由于財務(wù)部門對業(yè)務(wù)部門的日常工作知之甚少，缺乏綜合性和全面性，財務(wù)部門對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的綜合分析與研究不足，使其在經(jīng)營活動中的預見性較差，導致對業(yè)務(wù)活動的事前預測工作不明顯。

（三）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。簽訂書面合同是雙方達成協(xié)議的具體體現(xiàn)，企業(yè)通過信用銷售來鞏固市場份額，增強與顧客的合作。然而，由于我國大部分企業(yè)都沒有建立起合理、有效的內(nèi)部控制體系，導致與顧客簽訂、執(zhí)行合同時，業(yè)務(wù)人員管理不到位，記賬、收款經(jīng)常出錯，從而加大了經(jīng)營風險。應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部績效考核制度，防止銷售人員為實現(xiàn)業(yè)績經(jīng)常賒銷，不考慮企業(yè)長遠利益，不能滿足當前的需求，導致信貸額度不斷增長的問題。另外，由于公司內(nèi)部沒有健全的會計控制體系，導致呆賬無法及時清理，形成長期的惡性循環(huán)，影響公司的可持續(xù)發(fā)展。

四、業(yè)財融合模式下企業(yè)應(yīng)收賬款管理優(yōu)化建議

（一）提高業(yè)務(wù)人員和管理層對應(yīng)收賬款的重視程度。在現(xiàn)有管理模式下，業(yè)務(wù)人員往往只關(guān)注銷售業(yè)績，無視資金回收的重要性。而在業(yè)財融合模式中，企業(yè)的業(yè)務(wù)人員需要了解產(chǎn)品知識、銷售技巧，同時進行財務(wù)知識的培訓，理解不同的財務(wù)結(jié)算模式，理解企業(yè)資金成本差異、支付時間差異導致的企業(yè)應(yīng)收賬款風險的大小。最重要的是，就異常情況立即與財務(wù)部門溝通，愿意接受規(guī)定的獎勵和處罰，提高對財務(wù)風險的認識，并為后續(xù)銷售工作提供有力的支持。所以，企業(yè)財務(wù)部門必須制訂出一個合理的應(yīng)收賬款評估方案，使其賞罰分明、合理，減少溝通摩擦，真正實現(xiàn)“業(yè)財合一”。同時，企業(yè)要定期召開應(yīng)收賬款管理工作小結(jié)，查閱客戶明細賬簿，對不良債權(quán)成因進行剖析，并從中吸取教訓。企業(yè)要充分認識到“雙刃劍”的特征，堅持“審慎”的原則，不斷改進應(yīng)收賬款的管理。

（二）重視企業(yè)應(yīng)收賬款的全過程管理

1、事前切入，控制應(yīng)收賬款增長規(guī)模。第一，建立應(yīng)收賬款預控階段的客戶信用評價管理系統(tǒng)。財務(wù)人員可以審查銷售合同，根據(jù)客戶的信用狀態(tài)和企業(yè)的流動性狀態(tài)，綜合考慮是否向客戶信貸。首先，要有專門的部門和人員對顧客進行評估，并建立一個健全的評估流程。其次，對顧客的評估應(yīng)該包含顧客基本信息、業(yè)務(wù)特點、經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)狀況等。尤其要對顧客的營銷行為進行細致的分析，對其銷售能力進行全面的了解，以保證其按時支付。最后，基于對客戶的了解，制定公司信貸政策。第二，建立信貸審批的問責機制。在企業(yè)的發(fā)展中，信貸是一種重要的市場手段，通常是由各業(yè)務(wù)部門來承擔。因而，企業(yè)的信譽常常被利潤所左右，缺少科學性和嚴謹性。要逐步建立健全信貸審批的責任制度，明確信貸行為的責任主體，健全信貸業(yè)務(wù)流程，確保信貸活動健康有序發(fā)展。

2、事中控制，密切跟進客戶訂單執(zhí)行情況。在訂單執(zhí)行期間，應(yīng)設(shè)立客戶明細賬戶，協(xié)助銷售人員密切關(guān)注訂單的完成。即，能夠追蹤到客戶是否收到了訂單，客戶是否簽署了發(fā)貨單，是否與客戶進行了核對，客戶是否及時完成了付款。該動態(tài)數(shù)據(jù)可以由公司的電子信息系統(tǒng)設(shè)計，實現(xiàn)對客戶的實時監(jiān)控，使銷售員能夠隨時了解客戶的銷售指令各個環(huán)節(jié)，并能在最短的時間內(nèi)完成對應(yīng)收賬款的追繳，從而大大提高工作效率。在這個過程中，企業(yè)要重點加快應(yīng)收賬款的回收，盡量減少壞賬，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該把應(yīng)收賬款預算作為首要任務(wù)，并準備應(yīng)付賬款報表，以便及時掌握應(yīng)收賬款的變化，及早發(fā)現(xiàn)并解決問題。通過對應(yīng)收賬款的分析，找出問題，“對癥下藥”。

3、事后反饋，完成應(yīng)收賬款閉環(huán)管理工作。定單后，財務(wù)部門應(yīng)向公司決策部門匯報業(yè)務(wù)人員的工作表現(xiàn)，對業(yè)務(wù)人員已盡力但因種種原因未能收回的呆賬，建議采取法律措施加以處理，并為經(jīng)營人員的獎懲評價提供依據(jù)。對壞賬風險的處理，應(yīng)從確定壞賬認定條件、建立壞賬準備金制度、將壞賬準備金納入審計體系、追究壞賬損失的責任等方面著手。在應(yīng)收賬款追回后，要對其進行評價和分析，并對顧客信用記錄進行進一步的改進，以保證信貸政策與顧客的一致性。同時，要正確對待不良貸款，最大限度地降低不良貸款對公司發(fā)展的沖擊，并從中汲取經(jīng)驗教訓，及時消除不良的合作關(guān)系，確保公司的發(fā)展成效。

（三）建立應(yīng)收賬款內(nèi)控制度。從業(yè)財整合視角來看，內(nèi)部控制既存在于財務(wù)領(lǐng)域，又存在于企業(yè)的整個生產(chǎn)和運營中。第一，要加強對公司內(nèi)部控制體系的監(jiān)管和檢查，并完善內(nèi)部控制體系。第二，要在應(yīng)收賬款制度的基礎(chǔ)上，建立切實可行的內(nèi)部控制體系，并加以實施，從而達到預防和規(guī)避風險的目的。同時，要建立健全的、合理的業(yè)績評價體系，把應(yīng)收賬款、內(nèi)部控制等作為考核指標，為相關(guān)人員提供制度保證；如果某個部門存在不良貸款問題，應(yīng)當對其進行追責，并根據(jù)嚴重性，采取相應(yīng)的懲罰措施。

綜上，應(yīng)收賬款的會計處理一直是現(xiàn)代企業(yè)的一個難題。當前，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理體系尚不完善，在經(jīng)營過程中未設(shè)置重要風險點。因此，要加強對企業(yè)日常運營中的應(yīng)收賬款管理，建立嚴格、有效、可行的內(nèi)部控制體系。業(yè)財一體化是現(xiàn)代企業(yè)的管理要求和趨勢，傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理也應(yīng)順應(yīng)這一趨勢，從而更準確地反映應(yīng)收賬款的實際情況，提高管理水平。只有通過健全的應(yīng)收賬款管理，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略才能更加準確，企業(yè)才能持續(xù)發(fā)展，在競爭中立于不敗之地。