趙云杰

農(nóng)村商業(yè)銀行作為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的重要支持，承擔(dān)著促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要責(zé)任。然而，由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和農(nóng)村金融市場(chǎng)的不完善，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨著不良貸款風(fēng)險(xiǎn)。本文主要探討了農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)對(duì)策。文章介紹了不良貸款的概念和在農(nóng)村商業(yè)銀行中的表現(xiàn)形式，分析了導(dǎo)致不良貸款的原因，以及造成的一系列影響，包括客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。在此基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用和對(duì)策。希望通過(guò)本文的分析，可以幫助農(nóng)村商業(yè)銀行更好地認(rèn)識(shí)和管理不良貸款風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

農(nóng)村商業(yè)銀行是中國(guó)金融體系的重要組成部分，其作為服務(wù)農(nóng)村、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的金融機(jī)構(gòu)，對(duì)于促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增加農(nóng)村居民收入具有重要意義。但是，隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增加。不良貸款不僅可能導(dǎo)致銀行財(cái)務(wù)狀況惡化，還會(huì)影響銀行的聲譽(yù)和信用度，不利于銀行的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因此，研究農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)對(duì)策，對(duì)于提高農(nóng)村商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保障銀行的安全穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)，具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款相關(guān)概述

（一）不良貸款的概念和特征

在我國(guó)的金融領(lǐng)域中，不良貸款是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貸款未能按期歸還或者本金、利息等無(wú)法收回的貸款，也就是所謂的呆賬、壞賬。一般而言，不良貸款是銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，也是銀行運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源之一。農(nóng)村商業(yè)銀行作為承擔(dān)農(nóng)村金融服務(wù)的重要機(jī)構(gòu)，也面臨著不良貸款風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)的數(shù)據(jù)，2022年12月末，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款余額7615億元，不良貸款率為3.29%，高于大型商業(yè)銀行、股份制銀行、城商行等機(jī)構(gòu)，因此需要引起高度重視。

農(nóng)村商業(yè)銀行的不良貸款主要集中在農(nóng)村中小企業(yè)和農(nóng)民個(gè)人貸款領(lǐng)域。其中，由于政策性貸款比例較高，受政府補(bǔ)貼等因素影響，不良貸款比例相對(duì)較低。但是，由于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，農(nóng)村地區(qū)的市場(chǎng)萎縮、經(jīng)濟(jì)環(huán)境差、農(nóng)村民眾還款意識(shí)較差等因素也會(huì)給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來(lái)不良貸款風(fēng)險(xiǎn)。

不良貸款的特征主要包括以下幾點(diǎn)：

1.違約。借款人未能按時(shí)足額償還貸款本金和利息，或者違反約定的其他合同條件。

2.拖欠。借款人未能按照約定的還款計(jì)劃按時(shí)還款，出現(xiàn)逾期還款的情況。

3.呆賬。借款人因各種原因，無(wú)法履行還款義務(wù)，致使銀行無(wú)法收回貸款本金和利息的情況。

（二）不良貸款的分類和計(jì)量方法

根據(jù)不良貸款的不同程度和風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，將其區(qū)分為不同類別，并采取相應(yīng)的計(jì)量、管理和處置方式。

1.關(guān)注類。指尚未出現(xiàn)或者已經(jīng)出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)但可以采取一定的措施加以控制和防范的貸款，主要包括貸款到期未結(jié)清、利息逾期未結(jié)清、償還本金逾期但未超過(guò)90天等情況。

2.次級(jí)類。指已經(jīng)出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)，需要采取一定的措施加以防范和控制的貸款，主要包括貸款到期未結(jié)清、利息逾期未結(jié)清、償還本金逾期超過(guò)90天但不超過(guò)180天等情況。

以上兩種貸款屬于早期不良貸款，主要采用加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)量，即將貸款按照逾期程度和貸款金額加權(quán)平均，然后乘以一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償系數(shù)。

3.可疑類。指已經(jīng)很大程度上出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)，貸款惡化的可能性很高，但尚未出現(xiàn)不能收回本息的情況，主要包括償還本金逾期超過(guò)180天、貸款違約等情況。

4.損失類。指已經(jīng)嚴(yán)重出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)，貸款無(wú)法收回本息的情況，主要包括債務(wù)人破產(chǎn)、死亡等情況。

以上兩種貸款屬于嚴(yán)重的不良貸款，需要根據(jù)具體情況采取不同的計(jì)量方法。一般采用追加擔(dān)保、提取撥備等方式進(jìn)行管理和處置。

二、不良貸款的形成原因分析

（一）宏觀經(jīng)濟(jì)因素

宏觀經(jīng)濟(jì)因素是造成農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款的重要因素之一。經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化，會(huì)影響到金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)。不同的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，農(nóng)村商業(yè)銀行面對(duì)的不良貸款風(fēng)險(xiǎn)也有所不同。

宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款的影響較為顯著。經(jīng)濟(jì)增速的下降，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，加大其償債風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)的收益水平也會(huì)下降，難以按時(shí)歸還貸款，因此增加了銀行的不良貸款風(fēng)險(xiǎn)。

宏觀經(jīng)濟(jì)政策對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款的影響也十分重要。國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，會(huì)直接影響到金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。例如，貨幣政策的收緊會(huì)導(dǎo)致企業(yè)融資成本增加，加大其償債難度，進(jìn)而增加不良貸款風(fēng)險(xiǎn)。此外，宏觀經(jīng)濟(jì)下行周期對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款的影響也十分明顯。在經(jīng)濟(jì)下行周期，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境變差，經(jīng)營(yíng)壓力增大，不良貸款率也隨之上升。

（二）微觀因素

1.擔(dān)保物品質(zhì)量。若借款人所提供的擔(dān)保物品價(jià)值不足、易損壞、市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)大或存在法律爭(zhēng)議等問(wèn)題，當(dāng)貸款無(wú)法得到有效擔(dān)保時(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致不良貸款的產(chǎn)生。

2.貸款利率和還款期限不合理。如果貸款利率設(shè)置不合理，或者借款期限過(guò)短，可能會(huì)加大借款人還款的壓力，導(dǎo)致其無(wú)法按時(shí)償還貸款，進(jìn)而引發(fā)不良貸款。

3.外部環(huán)境變化。外部經(jīng)濟(jì)、政策和市場(chǎng)環(huán)境的變化也會(huì)對(duì)不良貸款產(chǎn)生影響。例如，經(jīng)濟(jì)下行、行業(yè)周期波動(dòng)、政策變化等，可能會(huì)導(dǎo)致借款人經(jīng)營(yíng)困難，還款能力下降，進(jìn)而導(dǎo)致不良貸款的形成。

（三）農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部因素

1.很多農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部管理制度不健全，信貸管理體制也不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)管理水平不足。在貸款的審批、發(fā)放、管理以及催收過(guò)程中，責(zé)任、權(quán)利、利益之間存在脫節(jié)，缺乏相互制約機(jī)制。而在這種管理體制不健全、貸款運(yùn)作不規(guī)范、約束力不足的情況下，信貸工作人員的素質(zhì)明顯欠缺。當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行的信貸人員數(shù)量有限，部分信貸人員素質(zhì)不高，在實(shí)際工作中依靠主觀經(jīng)驗(yàn)，用經(jīng)驗(yàn)代替制度，難以進(jìn)行科學(xué)決策和有效管理，因此違規(guī)放貸現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，以“人情”取代制度的現(xiàn)象更是頻頻發(fā)生。由于發(fā)放了過(guò)多的人情貸款和關(guān)系貸款，導(dǎo)致貸款管理和催收的積極性不高。

2.農(nóng)村商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量對(duì)不良貸款的影響也很大。一些貸款風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)主要依靠農(nóng)村商業(yè)銀行的融資支持，而銀行的資產(chǎn)質(zhì)量直接影響到貸款風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。資產(chǎn)質(zhì)量較低的銀行，可能無(wú)法承擔(dān)較高的不良貸款壓力。

3.農(nóng)村商業(yè)銀行自身的經(jīng)營(yíng)狀況也會(huì)直接影響到不良貸款的風(fēng)險(xiǎn)。如果銀行本身經(jīng)營(yíng)壓力較大，利潤(rùn)較低，可能無(wú)法為不良貸款提供充足的撥備，加大了不良貸款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）借款人方面的因素

1.部分借款人存在欺詐行為，如提供虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)抵押物評(píng)估虛高等，以獲取更高的貸款額度。一旦貸款到賬后，部分借款人可能存在將貸款資金提取現(xiàn)金轉(zhuǎn)為個(gè)人存單或轉(zhuǎn)入個(gè)人信用卡的行為，甚至有些借款人攜款外逃，導(dǎo)致貸款到期后無(wú)法收回。

2.一些借款人缺乏信用意識(shí)，不注重建立和維護(hù)信用記錄，經(jīng)營(yíng)中存在逾期還款、違約等不良信用記錄。部分借款人只是口頭承諾還款較好，實(shí)際兌現(xiàn)的行動(dòng)卻較差。有的借款人對(duì)貸款人的催收不予重視，甚至表現(xiàn)出對(duì)催收電話的回避和拒絕償還的態(tài)度。

3.部分借款人的企業(yè)財(cái)務(wù)制度不完善，財(cái)務(wù)管理混亂，濫設(shè)賬戶，缺乏完善的賬簿。當(dāng)企業(yè)虧損或倒閉時(shí)，難以準(zhǔn)確核算和追蹤資金的流向。特別是法定代表人濫用企業(yè)資金，卻無(wú)法從賬簿上反映資金的流向，甚至連應(yīng)收款也無(wú)法及時(shí)反映，導(dǎo)致債權(quán)人無(wú)法實(shí)現(xiàn)到期債權(quán)的追償。

三、應(yīng)對(duì)不良貸款的審計(jì)對(duì)策

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法

審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的審計(jì)，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理政策、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)控制流程、內(nèi)部控制制度等，以確保這些制度能夠科學(xué)、有效地應(yīng)對(duì)不良貸款風(fēng)險(xiǎn)。

此外，審計(jì)人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域進(jìn)行深入了解，審查銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的執(zhí)行情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)和評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，確保風(fēng)險(xiǎn)管理制度的有效執(zhí)行和合規(guī)性。1.審計(jì)人員必須審核農(nóng)村商業(yè)銀行不良貸款分類和計(jì)量方法，確保其符合相關(guān)法規(guī)及規(guī)定。2.審計(jì)人員應(yīng)該仔細(xì)了解農(nóng)村商業(yè)銀行的不良貸款分類標(biāo)準(zhǔn)和如何計(jì)量不良貸款。3.審計(jì)人員應(yīng)該審查農(nóng)村商業(yè)銀行的貸款合同、擔(dān)保文件和處置記錄，并確認(rèn)不良貸款是否已被正確分類。4.審計(jì)人員應(yīng)該審核農(nóng)村商業(yè)銀行是否制定了合適的不良貸款計(jì)提政策，并針對(duì)合同客戶、擔(dān)保人和還款情況，調(diào)整不良貸款計(jì)提的時(shí)間和金額。5.審計(jì)人員還應(yīng)該核實(shí)農(nóng)村商業(yè)銀行的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否合理，并確認(rèn)準(zhǔn)備金是否與歷史損失相符合。

（二） 完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部的一項(xiàng)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，其應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并負(fù)責(zé)全面地審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)制度、流程、操作等，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題。

1.內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)定期審計(jì)農(nóng)村商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，包括貸款審批、貸后管理等環(huán)節(jié)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不良貸款的風(fēng)險(xiǎn)隱患。農(nóng)村商業(yè)銀行需要將重點(diǎn)從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前預(yù)防和事中控制，特別是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)等貸款進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)工作。

2.內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)針對(duì)每個(gè)借款人和擔(dān)保人的主觀和客觀情況制定因人制宜的多種措施，調(diào)動(dòng)其還款積極性或采取強(qiáng)制還款措施，發(fā)揮放款人和審計(jì)人員共同催收和清收的合力，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在盤活不良貸款和化解不良貸款風(fēng)險(xiǎn)方面的作用。

3.審計(jì)人員應(yīng)該驗(yàn)證農(nóng)村商業(yè)銀行貸款管理流程的合理性，包括貸款審批、擔(dān)保評(píng)估、貸后管理等環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)該檢查農(nóng)村商業(yè)銀行的貸款管理程序是否得當(dāng)，是否能夠及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，避免不良貸款的產(chǎn)生。

（三）建立合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)建立科學(xué)、完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)貸款申請(qǐng)人的信用狀況、還款能力、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估。1.從貸款調(diào)查入手，逐個(gè)環(huán)節(jié)審查有無(wú)違規(guī)或違法行為，努力為化解不良貸款風(fēng)險(xiǎn)尋找突破口。同時(shí)，審計(jì)人員還可以通過(guò)實(shí)地查看借款人和擔(dān)保人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，深入分析不良貸款形成的原因。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)可以參與和監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的制定和應(yīng)用，確保其準(zhǔn)確性和有效性。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，發(fā)現(xiàn)和糾正可能存在的缺陷和問(wèn)題，保障模型的有效性、準(zhǔn)確性和可靠性。

3.審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)外部環(huán)境以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)不良貸款的影響。審計(jì)人員應(yīng)該了解該農(nóng)村商業(yè)銀行在所處的市場(chǎng)中的地位、市場(chǎng)規(guī)模和同行業(yè)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)情況。此外，審計(jì)人員還應(yīng)該評(píng)估宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，如利率、通貨膨脹率和匯率等對(duì)不良貸款的影響。

（四）提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，可以進(jìn)一步提升農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)不良貸款風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)水平和能力。1.審計(jì)人員要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和技能，了解貸款業(yè)務(wù)的相關(guān)法規(guī)、政策和行業(yè)規(guī)范。同時(shí)，還應(yīng)不斷提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理和貸款業(yè)務(wù)的專業(yè)素養(yǎng)，能夠熟練應(yīng)用審計(jì)方法和工具進(jìn)行不良貸款風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作，從而更好地理解和評(píng)估農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐。

2.審計(jì)人員還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和團(tuán)隊(duì)合作精神，以便能夠與銀行管理層和其他相關(guān)人員進(jìn)行有效的溝通和合作。首先，審計(jì)人員應(yīng)該具備準(zhǔn)確的判斷能力，能夠根據(jù)所掌握的知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)貸款及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，并在此基礎(chǔ)上提出合理的意見(jiàn)和建議。其次，審計(jì)人員應(yīng)該檢查農(nóng)村商業(yè)銀行的不良貸款處置策略的合理性，并評(píng)估其可行性。審計(jì)人員應(yīng)該了解農(nóng)村商業(yè)的處置客戶、處置方式和處置周期，審核其處置過(guò)程是否符合銀行的政策、法規(guī)和規(guī)定，并核實(shí)處置結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。最后，審計(jì)人員應(yīng)該具備良好的交流溝通和合作能力，明確審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)，并與農(nóng)村商業(yè)銀行管理層、業(yè)務(wù)人員和其他相關(guān)方進(jìn)行積極的溝通，及時(shí)掌握各種需要了解的信息，并分享自己的調(diào)研和判斷結(jié)果。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，針對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的不良貸款風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)及客戶信息管理，并加強(qiáng)貸款審查和優(yōu)化擔(dān)保手段，以有效控制不良貸款風(fēng)險(xiǎn)，提高農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)健性和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷學(xué)習(xí)，增強(qiáng)分析能力與準(zhǔn)確的判斷能力，提升調(diào)查研究技能，并與農(nóng)村商業(yè)銀行人員建立良好的交流和合作關(guān)系，以確保審計(jì)工作的有效性和質(zhì)量。