盧全

隨著社會的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，我國的稅收征管體制通過利用信息技術(shù)，尤其是在金稅四期背景下，稅收制度變得更加健全。但和國家新時代治理體系相比仍存在一定差距。就施工企業(yè)來說，部分財務(wù)人員對稅務(wù)風(fēng)險重視程度不夠，致使企業(yè)存在不同的潛在稅務(wù)風(fēng)險點。隨著金稅四期的運行，除了規(guī)范企業(yè)稅務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)外，還應(yīng)加強稅收管理，防范風(fēng)險的發(fā)生。

一、金稅四期背景下票財稅一體化轉(zhuǎn)型必要性

（一）提高稅收治理能力

從稅收監(jiān)管視角來看，現(xiàn)有的稅收監(jiān)管模式和稅收法律制度的適應(yīng)性不高，存在各種組織機構(gòu)層級和缺少數(shù)字技術(shù)人員等問題。這不僅給以往的征管體系帶來挑戰(zhàn)，同時對稅收信息化監(jiān)管力度不夠，納稅人自我約束力不強，因此提高了風(fēng)險發(fā)生的概率。在金稅四期背景下，加強風(fēng)險管理，深化征管改革，有利于建立現(xiàn)代化稅收征管體系，確保稅收征管行為更加規(guī)范，推動稅收和經(jīng)濟協(xié)同發(fā)展。同時有效落實稅收法定原則，加快構(gòu)建稅收制度體系進程，以發(fā)揮稅收治理效能。

（二）全面優(yōu)化營商環(huán)境

與一些發(fā)達(dá)國家相比，我國稅收營商環(huán)境還存在差距，吸引國際優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)要素流動競爭力不足。數(shù)字經(jīng)濟稅收治理體系，和相關(guān)法律沒有真正的實現(xiàn)協(xié)同，這在數(shù)字經(jīng)濟時代背景下，往往會影響制度的創(chuàng)新。促進金稅四期建設(shè)，加快其建設(shè)進程，借助信息技術(shù)平臺，促進稅收領(lǐng)域改革，強化納稅服務(wù)能力，有助于提高營商環(huán)境透明性，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

（三）提高國際競爭能力

當(dāng)前，隨著數(shù)字經(jīng)濟商業(yè)模式變革，稅收制度還不足以面對該模式變革所帶來的挑戰(zhàn)，尚未制定完善個人網(wǎng)絡(luò)平臺交易征稅制度，稅收政策精細(xì)化有待提高。在數(shù)字經(jīng)濟全球化背景下，加強金稅四期建設(shè)，除了能監(jiān)管流轉(zhuǎn)稅以外，還能建立以個人所得稅為主的稅收體系，和國際稅收征管建立合作關(guān)系，充分認(rèn)識全球稅收治理新規(guī)則，并深度參與，從而維護我國稅收權(quán)益。

二、金稅四期背景下施工企業(yè)稅收風(fēng)險點

（一）電子申報中數(shù)據(jù)存在不足

就當(dāng)前施工企業(yè)稅收管理的情況來看，一些施工企業(yè)在會計記賬的過程中，仍以傳統(tǒng)手工方式為主，相關(guān)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，不能熟練地應(yīng)用并操作電腦。在金稅四期背景下，稅務(wù)部門要求實現(xiàn)票據(jù)電子化，企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)平臺自主申報稅務(wù)，但部分財務(wù)人員不能熟練地應(yīng)用系統(tǒng)軟件，就可能影響數(shù)據(jù)申報信息的真實性。如果沒有正確填寫數(shù)據(jù)，存在錯誤，也會影響納稅款項。而系統(tǒng)執(zhí)行錯誤指令，必然會提高企業(yè)成本。此外，一些施工企業(yè)主要應(yīng)用的是支付計入成本的方式，如果成本和收入不相匹配，就難以進一步核實企業(yè)成本。

（二）個稅代扣代繳不足額

施工企業(yè)為實現(xiàn)成本控制，在具體工程建設(shè)期間，通常會結(jié)合實際情況，雇用臨時工。其特點之一就是具有流動性，再加上臨時工的勞務(wù)報酬很少在企業(yè)工資表中記錄，勞務(wù)費用缺少發(fā)票。一些施工企業(yè)在向臨時工支付勞務(wù)報酬時，基本上采用現(xiàn)金方式。所以從稅務(wù)部門角度來看，當(dāng)前面臨的主要問題就是如何更好地監(jiān)管個人所得稅。在金稅四期背景下，施工企業(yè)需要加大申報力度，全員全額申報勞務(wù)工個人所得稅，在向勞務(wù)工支付報酬時，不能以直接發(fā)放現(xiàn)金為主，需要通過銀行代發(fā)實現(xiàn)個人所得稅計提。與此同時，施工企業(yè)在具體辦理過程中，如果沒有結(jié)合實際情況遵守相關(guān)流程，那么除了會發(fā)生個人所得稅流失的現(xiàn)象外，還很有可能出現(xiàn)稅收風(fēng)險問題。

（三）銷售收入和建造成本結(jié)轉(zhuǎn)不及時

不管是施工企業(yè)銷售收入，還是具體成本支出，其具體的賬期都非常長，但在金稅四期背景下，要求企業(yè)按照季度錄入并提交財務(wù)數(shù)據(jù)，在申報企業(yè)所得稅時，需按照財務(wù)報表預(yù)計的毛利。就當(dāng)前的情況來看，一些施工企業(yè)沒有嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定申報當(dāng)期所得稅，這從某種程度上來看，會出現(xiàn)當(dāng)期所得稅繳納額度問題。以往一些企業(yè)會應(yīng)用上述方式延期納稅，等稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)之后才進行解決。在金稅四期背景下，不利于提高企業(yè)信用價值。

三、金稅四期背景下施工企業(yè)稅收風(fēng)險的原因

（一）施工企業(yè)經(jīng)營活動較為復(fù)雜

由于施工企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)非常特殊，在具體經(jīng)營過程中，將建筑和土地作為主要的對象，這不同于一般商品生產(chǎn)。施工企業(yè)經(jīng)營涉及房屋建筑和所有權(quán)交易等方面，涵蓋范圍多，具有各種經(jīng)營形式，也較為復(fù)雜，和其他行業(yè)對比明顯存在不同。在施工開發(fā)環(huán)節(jié)，先是招標(biāo)立項，然后得到建設(shè)經(jīng)營權(quán)，再進行施工建設(shè)，最終銷售。上述環(huán)節(jié)每個企業(yè)都表現(xiàn)出不同的形式。

（二）涉及的稅種較多

施工企業(yè)涉及多種納稅，不管是在管理，還是繳納方面，不同的稅種都存在差異性。其中施工企業(yè)對涉稅風(fēng)險處理方面，日常稅款申報是最主要的一個風(fēng)險點。除此之外，由于稅務(wù)人員對業(yè)務(wù)掌握程度和思想認(rèn)知上存在差異性，其標(biāo)準(zhǔn)不一樣，因此對于相同納稅事項，不同施工企業(yè)可能會出現(xiàn)不同的結(jié)果。

（三）對稅收風(fēng)險管理的重視程度不夠

在金稅四期背景下，對施工企業(yè)提出了嚴(yán)格的要求，企業(yè)在稅收方面面臨著更多風(fēng)險，因此施工企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風(fēng)險管理。但當(dāng)前，一些施工企業(yè)對稅收風(fēng)險管理的重視程度不夠，這也是施工企業(yè)常見問題之一。企業(yè)在進行稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中，除了要進行會計核算以外，還需要事前認(rèn)真計劃、事中有效監(jiān)督，事后重點查驗。但一些施工企業(yè)管理者并沒有真正認(rèn)識到稅收風(fēng)險管理的重要性，會計人員只是申報日常納稅，企業(yè)沒有完善會計風(fēng)險管理機制。

（四）內(nèi)控管理制度不完善

就當(dāng)前的情況來看，一些施工企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營，為避免增加成本，達(dá)到節(jié)約目的，很少加強內(nèi)部控制管理，這從某種程度上來看，可能會增加企業(yè)風(fēng)險發(fā)生概率。所以在金稅四期背景下，施工企業(yè)應(yīng)強化內(nèi)部控制管理，合理構(gòu)建相關(guān)體系，在高度重視稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)上，加強風(fēng)險管理，促進風(fēng)險管理體系的形成。

四、金稅四期背景下施工企業(yè)稅收風(fēng)險管理建議

（一）提高稅收風(fēng)險管理意識

首先，企業(yè)管理者要深刻認(rèn)識稅收風(fēng)險管理的重要性，在企業(yè)內(nèi)部加強員工教育，向員工強調(diào)稅收風(fēng)險管理的重要性，提高員工的認(rèn)識，進而確保有效落實稅收風(fēng)險管理工作，達(dá)到預(yù)防風(fēng)險的目的。其次，提高相關(guān)管理人員風(fēng)險管理意識，強化其風(fēng)險管理能力。引導(dǎo)其深刻認(rèn)識到出現(xiàn)稅收風(fēng)險問題，不但會給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，而且影響到施工企業(yè)發(fā)展。因此需要管理人員采取有效的方法，做好稅收風(fēng)險管理工作，避免發(fā)生風(fēng)險問題。

（二）建立良好的稅收風(fēng)險管理體系

結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的情況，建立良好的稅收風(fēng)險管理體系，重點防范稅收風(fēng)險。對于稅收風(fēng)險管理，可專門成立一個部門，并合理地配備風(fēng)險管理人員。首先，在注重稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，明確管理目標(biāo)，確定并細(xì)化管理人員工作職責(zé)，具體落實在每名工作人員身上。其次，在進行稅收風(fēng)險管理時，確保每個崗位都具有獨立性。同時合理地制定監(jiān)督約束機制，約束管理人員的工作行為。最后，結(jié)合當(dāng)前稅收風(fēng)險管理人員實際情況，制定培訓(xùn)計劃，并加大培訓(xùn)力度，對稅收風(fēng)險管理人員進行培訓(xùn)。在具體培訓(xùn)過程中，向管理人員傳授稅收風(fēng)險管理知識和技能，提升其稅收風(fēng)險管理水平。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性

施工企業(yè)要想有效落實稅收風(fēng)險管理工作，應(yīng)意識到內(nèi)部控制管理的重要性，并進一步提高內(nèi)控管理的有效性。首先，在金稅四期背景下，對企業(yè)涉稅項目給予充分的了解，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實際情況，制定完善的內(nèi)部控制管理體制，相互協(xié)調(diào)做好部門各項工作，進而避免企業(yè)發(fā)生稅收風(fēng)險。其次，合理制定預(yù)警機制，有效識別各種類型信息，實現(xiàn)信息量化。與此同時，通過預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置，及時發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險管理過程中存在的問題，并采取針對性措施有效解決，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的。最后，要不斷總結(jié)整理以往工作案例和工作經(jīng)驗，進而有效實現(xiàn)風(fēng)險識別。

（四）加強信息化管理

在金稅四期背景下，施工企業(yè)管理人員更應(yīng)確保數(shù)據(jù)質(zhì)量，進而在稅收風(fēng)險管理的過程中，充分應(yīng)用好數(shù)據(jù)信息。首先，在事前，施工企業(yè)應(yīng)重點進行審核監(jiān)控，校驗企業(yè)內(nèi)部信息關(guān)系，強化其校驗?zāi)芰?。其次，企業(yè)應(yīng)加大力度，調(diào)整事后的糾錯，存儲好相關(guān)數(shù)據(jù)。最后，進一步擴大稅收數(shù)據(jù)來源，完善數(shù)據(jù)采集機制。同時，還應(yīng)尋找新的模式，構(gòu)建財務(wù)共享中心，結(jié)合票財稅一體化信息系統(tǒng)，完善施工企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理模式。

（五）做好與稅收機關(guān)溝通交流

施工企業(yè)稅收管理人員應(yīng)關(guān)注最新政策，與稅收機關(guān)保持一定聯(lián)系，積極溝通交流，認(rèn)真地處理好稅企關(guān)系，必要的情況下聽取稅務(wù)機關(guān)建議，有效地實施稅收工作。同時，要結(jié)合實際情況不斷完善現(xiàn)有的稅收風(fēng)險控制制度，確保制度具備一定操作性，以降低稅收風(fēng)險問題發(fā)生概率。此外，施工企業(yè)所涉及到經(jīng)營內(nèi)容比較多，因此具有各種稅收票證，通常稅務(wù)部門在管理涉稅企業(yè)時，主要通過的是多種票據(jù)。隨著營改增的實施，相繼地統(tǒng)一了施工企業(yè)票據(jù)，變更為增值稅發(fā)票，這在金稅四期下，向施工企業(yè)提出了相應(yīng)要求，要求其重點管理票據(jù)，確保其規(guī)范性。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強對票據(jù)憑證的管理和維護。

（六）有效實施稅收籌劃

稅收籌劃的目的就是充分地應(yīng)用好稅收政策。因此需要結(jié)合企業(yè)實際情況，遵循相應(yīng)的原則合理地進行稅收籌劃，尤其是成本效益原則和風(fēng)險、收益均衡原則。要想更好地實施稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)成立稅收籌劃小組。稅收籌劃小組應(yīng)和管理層、職能部門保持聯(lián)系，相互配合，協(xié)同工作。稅收籌劃小組在平時應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)多交流，根據(jù)當(dāng)前的情況，按照稅收政策，制定稅收籌劃方案，充分滿足稅收機關(guān)執(zhí)法部門標(biāo)準(zhǔn)，并實時關(guān)注相關(guān)政策的變化，不斷更新稅收籌劃方案。經(jīng)管理層審核稅收籌劃方案沒有問題后，再合理地應(yīng)用稅收籌劃方案。

結(jié)語：

綜上所述，在金稅四期背景下，施工企業(yè)要想更好地發(fā)展，應(yīng)意識到稅收風(fēng)險管理的重要性，并采取有效的措施重點防范稅收風(fēng)險，進而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的。因此企業(yè)要提高管理人員風(fēng)險管理意識，做好對管理人員的培訓(xùn)工作，合理地制定稅收風(fēng)險管理制度，加強內(nèi)部風(fēng)險控制，實現(xiàn)實時風(fēng)險預(yù)警，進而確保稅收風(fēng)險管理工作的順利實施，并不斷提升管理水平。