曹多謀

摘?要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的持續(xù)深化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇、逐漸白熱化。在嚴(yán)峻的外部環(huán)境背景下，國(guó)有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增加，若不能有效防控風(fēng)險(xiǎn)，將面臨重大的安全隱患。國(guó)有企業(yè)要想在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位并獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要強(qiáng)化自身經(jīng)營(yíng)管理水平，需要不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制。基于風(fēng)險(xiǎn)管理角度，文章從構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)管理理念、建設(shè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境、構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制三個(gè)方面入手，探討國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)管理的策略，希望為國(guó)有企業(yè)的風(fēng)控管理提供參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2024）01-0143-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.01.035

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的深入推進(jìn)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)緊密融合，國(guó)有企業(yè)面對(duì)的外部環(huán)境愈加復(fù)雜嚴(yán)峻，為了拓寬市場(chǎng)范圍、獲取更高市場(chǎng)占有率，國(guó)有企業(yè)需要提高戰(zhàn)略執(zhí)行能力，需要提升組織管理水平，那么做好內(nèi)部控制工作、引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念、提升內(nèi)部控制質(zhì)量和效率勢(shì)在必行。

1?風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性分析

風(fēng)險(xiǎn)管理八個(gè)要素中包含內(nèi)部控制五個(gè)要素，還包括風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別三個(gè)要素，內(nèi)部控制的延伸和拓展即為風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，作為風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立的基本要求［1］。國(guó)有企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，可以完善內(nèi)部管理制度，規(guī)范內(nèi)部管理流程，促使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理有制可依，為風(fēng)險(xiǎn)管理制度化和規(guī)范化奠定基礎(chǔ)；國(guó)有企業(yè)通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，可以為內(nèi)部控制工作的開展提供方向，使內(nèi)部控制工作更為高效。風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相互依存，相輔相成，共同為國(guó)有企業(yè)健康良性的發(fā)展提供重要保障。

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間具有一定的差異性。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制囊括財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和管理內(nèi)部控制兩個(gè)方面，主要是對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行控制，通過(guò)制定相應(yīng)制度和管理機(jī)制，規(guī)范和約束各項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利開展；國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵主要是有效識(shí)別、評(píng)估和控制企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵是內(nèi)部控制內(nèi)涵的延伸，風(fēng)險(xiǎn)管理不再局限于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，而是面向所有內(nèi)外部環(huán)境。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著極強(qiáng)的互補(bǔ)性。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效識(shí)別國(guó)有企業(yè)所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別出的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范、控制和管理，最終達(dá)成實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的目的。因此，內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)有著重要意義，同時(shí)，內(nèi)部控制的有效性又依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的合理識(shí)別、評(píng)估，二者具有極強(qiáng)的互補(bǔ)性。

技術(shù)、市場(chǎng)條件的新動(dòng)向推動(dòng)內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。一方面，先進(jìn)的信息技術(shù)條件使會(huì)計(jì)記錄實(shí)現(xiàn)了電子化，可以做到實(shí)時(shí)更新，這就使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制中的查錯(cuò)與防弊控制方法顯得尤為過(guò)時(shí)。另一方面，當(dāng)今社會(huì)大趨勢(shì)下要求國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步肩負(fù)起保護(hù)生態(tài)，保護(hù)自然、人文環(huán)境，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任的過(guò)程中稍有不慎就可能遭受到來(lái)自商品市場(chǎng)或資本市場(chǎng)的懲罰，具體表現(xiàn)為企業(yè)的品牌價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的貶損。因此，國(guó)有企業(yè)需要綜合考慮建設(shè)一種能夠防范上述風(fēng)險(xiǎn)的可以用于日常運(yùn)行的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和功能運(yùn)作體系，包括但不限于遵守法律法規(guī)、確保投資者信任財(cái)務(wù)信息、保證經(jīng)營(yíng)效率等。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)時(shí)，內(nèi)部控制系統(tǒng)就成為必要的、高效的、主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)該達(dá)到的狀態(tài)就是能夠滿足企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的總體要求，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中是密不可分的。

2?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程

我國(guó)學(xué)者將風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程劃分為兩個(gè)階段。

第一階段是財(cái)務(wù)和保險(xiǎn)層面的風(fēng)險(xiǎn)管理。這一階段主要指20世紀(jì)90年代以前，風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容局限于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和可保風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)保險(xiǎn)的形式轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

第二階段是整體層面的風(fēng)險(xiǎn)管理。這一階段主要指20世紀(jì)90年代以后，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展和完善，1994年美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制整體框架進(jìn)行了修訂，將內(nèi)部控制分為5個(gè)基本要素，包括信息和交流、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、監(jiān)控、控制活動(dòng)［2］，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和分析，明確風(fēng)險(xiǎn)種類和等級(jí)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)依據(jù)。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不是一成不變的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、監(jiān)管機(jī)制和經(jīng)營(yíng)條件的變化，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)隨之發(fā)生變化，因此企業(yè)應(yīng)該建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，動(dòng)態(tài)識(shí)別、監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。2004年COSO委員會(huì)發(fā)布企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架，將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為一個(gè)管理過(guò)程，并始終貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略管理制定應(yīng)該和風(fēng)險(xiǎn)管理緊密聯(lián)系，企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理可以識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)有針對(duì)性的、有效的手段將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，進(jìn)而有助于企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略管理目標(biāo)。COSO整合風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制融入風(fēng)險(xiǎn)管理之中，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部控制范疇，形成了更為完善的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制由原來(lái)的5個(gè)要素?cái)U(kuò)展為8個(gè)要素，增加的3個(gè)要素分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策和實(shí)踐識(shí)別。從內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)四個(gè)方面；從組織層次考慮，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括總部、分部、業(yè)務(wù)單位、附屬機(jī)構(gòu)四個(gè)層級(jí)。

我國(guó)于2008年6月28日發(fā)布關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和指引，主要適用于我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，根據(jù)規(guī)范要求，我國(guó)所有上市公司需要進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，并按照規(guī)定披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)該聘請(qǐng)具有資質(zhì)的第三方中介機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作。規(guī)范鼓勵(lì)其他大中型企業(yè)按照上市公司標(biāo)準(zhǔn)建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制。2010年4月26日，五部委聯(lián)合下發(fā)內(nèi)部控制配套指引通知，明確企業(yè)需要上報(bào)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，并發(fā)布內(nèi)部控制應(yīng)用、評(píng)價(jià)、審計(jì)指引文件，以上規(guī)范性文件于2011年1月1日和2012年1月1日針對(duì)不同上市板塊開始實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范包含合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告、戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等五個(gè)目標(biāo)；包含全面性、制衡性、重要性、成本效益、適應(yīng)性五個(gè)基本原則；包含控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五個(gè)要素；包含不相容職務(wù)相分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、績(jī)效考評(píng)控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、預(yù)算控制七項(xiàng)控制措施［3］。

3?國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀分析

3.1?思想認(rèn)識(shí)方面

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)采取有效措施進(jìn)行控制，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不利影響，目前部分國(guó)有企業(yè)人員缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的正確認(rèn)知，在思想意識(shí)層面缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵的理解不夠深入，甚至可能存在理解偏差。部分國(guó)有企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制管理是對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的完善和匯總，將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，忽略對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行、內(nèi)部監(jiān)督管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及信息和溝通等內(nèi)部控制其他要素的建設(shè)，內(nèi)部控制缺乏全面性。如果國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，如果國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理不能緊密融合，將導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)輕企業(yè)管理，為了追求短期利益而忽略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終引發(fā)經(jīng)營(yíng)危機(jī)甚至帶來(lái)企業(yè)破產(chǎn)的后果，如2004年的中海油事件、2008年的合俊集團(tuán)旗下工廠倒閉事件等。

3.2?內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的重要因素是內(nèi)部環(huán)境，良好的內(nèi)部環(huán)境能夠使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理得以有效執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包含諸多方面內(nèi)容，其中起到關(guān)鍵性作用的環(huán)境因素主要有三個(gè)，分別是組織架構(gòu)、文化建設(shè)和人力資源。

國(guó)有企業(yè)組織架構(gòu)包括法人治理機(jī)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配制度。目前國(guó)有企業(yè)在法人治理結(jié)構(gòu)中普遍存在的問題是總部管控力度不足，缺乏完善的約束機(jī)制，在權(quán)力分配上不夠合理，在權(quán)力集中度上不夠科學(xué)，部分國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行權(quán)力集中和分配上不能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合，不能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，導(dǎo)致權(quán)力過(guò)度集中或者過(guò)度分散，不利于內(nèi)部控制有效實(shí)施。另外，部分企業(yè)在權(quán)力和職責(zé)劃分上不夠科學(xué)合理，缺乏制度化和規(guī)范化，一些制度形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮約束作用，各個(gè)部門之間缺乏有效約束和牽制，無(wú)法形成權(quán)力之間的相互監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)施設(shè)置不合理，內(nèi)部審計(jì)部門常常由財(cái)務(wù)部門兼任，未單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門，缺乏審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部經(jīng)理層和董事會(huì)職責(zé)劃分不清晰，導(dǎo)致管理混亂、權(quán)責(zé)界定不清晰、內(nèi)部控制管理流于形式。

國(guó)有企業(yè)文化建設(shè)是軟實(shí)力的外在表現(xiàn)，良好的企業(yè)文化可以為內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理提供扎實(shí)的思想基礎(chǔ)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)意識(shí)還比較薄弱，國(guó)有企業(yè)將更多的精力投入日常事務(wù)性工作當(dāng)中，對(duì)內(nèi)部控制和自身工作價(jià)值之間的關(guān)系缺乏深刻認(rèn)識(shí)，無(wú)法將工作目標(biāo)和員工工作價(jià)值目標(biāo)相結(jié)合，員工缺乏做內(nèi)部控制工作的主觀能動(dòng)性，缺乏做內(nèi)部控制工作的時(shí)間、精力，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作開展不夠深入，效用無(wú)法真正發(fā)揮。

國(guó)有企業(yè)人力資源建設(shè)是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有力條件，人力資源管理包含人員招聘管理、人員薪酬管理、人員績(jī)效管理等內(nèi)容。我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)在職工薪酬制度方面的科學(xué)性仍存在不足，人員薪酬差距較大，管理層收入的透明度不夠，無(wú)法有效發(fā)揮薪酬管理的激勵(lì)作用，員工工作積極性不能被充分調(diào)動(dòng)，不利于提高工作效率和質(zhì)量。另外，部分國(guó)有企業(yè)員工晉升通道不暢，人員配備以職位是否空缺為首要衡量因素，缺乏對(duì)員工個(gè)體特性的重視，員工個(gè)人潛能發(fā)揮不夠充分，人力資源最大化價(jià)值發(fā)揮不夠充分，劣幣驅(qū)逐良幣，人才流失，最終在人力資源管理和建設(shè)方面形成惡性循環(huán)。

3.3?內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制得以執(zhí)行的關(guān)鍵，是風(fēng)險(xiǎn)管理效果得以保障的基礎(chǔ)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要有以下四個(gè)方面問題。一是內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)不足。國(guó)有企業(yè)對(duì)監(jiān)督管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，常常由于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理不科學(xué)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不具有獨(dú)立性。二是內(nèi)部監(jiān)督職能缺失。部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏規(guī)范性和科學(xué)性，監(jiān)督審計(jì)職能無(wú)法發(fā)揮，審計(jì)工作客觀性不足，工作落實(shí)到位存在困難。三是審計(jì)人員素質(zhì)不足。部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)不到政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的相應(yīng)規(guī)章要求，甚至有些國(guó)有企業(yè)單純從應(yīng)付檢查角度出發(fā)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，相對(duì)的其內(nèi)部審計(jì)人員能力、素質(zhì)較差，不具有實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)管理等復(fù)雜性審計(jì)工作的職業(yè)素養(yǎng)。四是內(nèi)部審計(jì)匯報(bào)流程不規(guī)范。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署規(guī)定，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該向董事會(huì)和黨組織匯報(bào)，部分國(guó)有企業(yè)審計(jì)匯報(bào)不及時(shí)或匯報(bào)不完整，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏監(jiān)管，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督功能。

4?國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)管理的策略分析

4.1?提升風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制理念

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈加復(fù)雜，外部不可預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，國(guó)有企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的大環(huán)境下面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力與日俱增。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國(guó)有企業(yè)需要持續(xù)性地完善經(jīng)營(yíng)管理模式，融合全新的經(jīng)營(yíng)管理理念，強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部控制之中，提升經(jīng)營(yíng)管理水平，加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該全面提升風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制理念，提升風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)管理納入管理系統(tǒng)當(dāng)中。

一是轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)管理觀念。從傳統(tǒng)注重操作型內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)槎聲?huì)關(guān)注型內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)理念，風(fēng)險(xiǎn)管理不單單是內(nèi)部審計(jì)部門的職能，也是國(guó)有企業(yè)董事會(huì)的監(jiān)管職能；風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是需要控制的負(fù)面因素，也是一個(gè)機(jī)會(huì)；風(fēng)險(xiǎn)管理在國(guó)有企業(yè)各部門不是個(gè)別開展的工作，而是一項(xiàng)需要企業(yè)整體開展的工作內(nèi)容，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)管理一體化管理體系；風(fēng)險(xiǎn)管理不獨(dú)獨(dú)是“低層次人員”的執(zhí)行責(zé)任，更應(yīng)該是高級(jí)管理人員的管理責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)管理的衡量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該由主觀定性分析轉(zhuǎn)變?yōu)橹饔^定性與客觀定量分析相結(jié)合；風(fēng)險(xiǎn)管理職能應(yīng)該由無(wú)組織、雜亂的消極管理狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橛薪M織、有計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

二是加大內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)宣傳力度。利用多樣化的手段和措施，強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的宣傳力度，可以采用線上和線下相結(jié)合的宣傳形式，利用新興互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)拓寬宣傳途徑，全員深入學(xué)習(xí)與員工、管理層切身工作利益相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)理論、案例，提升國(guó)有企業(yè)全員內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化部門間溝通協(xié)作，促使內(nèi)部控制工作順利開展、落實(shí)到位。

4.2?建設(shè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境

首先，構(gòu)建科學(xué)合理的公司組織結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)章制度、企業(yè)章程等，構(gòu)建科學(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)，并制定相關(guān)議事章程，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)分工和職責(zé)權(quán)限，董事會(huì)負(fù)責(zé)建立和健全內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制并監(jiān)督其實(shí)施的有效性，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施情況，經(jīng)理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理工作的具體實(shí)施和明確落實(shí)，通過(guò)清晰職責(zé)，形成制衡機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督和約束。構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)可以強(qiáng)化部門之間的溝通交流暢通程度，可以明確組織結(jié)構(gòu)中的崗位職責(zé)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況在管理工作中遵循動(dòng)態(tài)管理原則，組織結(jié)構(gòu)隨著企業(yè)目標(biāo)的變化而做出相應(yīng)調(diào)整，使組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置始終滿足國(guó)有企業(yè)切實(shí)需求。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該明晰各個(gè)部門的權(quán)利和義務(wù)，在合理授權(quán)范圍內(nèi)建立權(quán)責(zé)體系，明確部門職責(zé)，確保溝通順暢；國(guó)有企業(yè)應(yīng)該善用制衡機(jī)制，確保內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)、相互制約，確保各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)良好運(yùn)行。

其次，打造與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的企業(yè)文化。根據(jù)中國(guó)管理模式金字塔指標(biāo)，企業(yè)文化是金字塔的基礎(chǔ)，是同核心價(jià)值觀一起共同推進(jìn)國(guó)有企業(yè)愿景、戰(zhàn)略管理、運(yùn)營(yíng)管理、法人治理結(jié)構(gòu)等指標(biāo)獲得巨大成效的推動(dòng)力。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該努力打造和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的企業(yè)文化。在基礎(chǔ)意識(shí)層面，要樹立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念，重視道德文化建設(shè)，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部成員積極向上的工作態(tài)度，鼓勵(lì)每個(gè)成員在工作中充分展示自身素質(zhì)、個(gè)人價(jià)值的同時(shí)也要具備合作共贏的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行提供意識(shí)基礎(chǔ)；在指導(dǎo)思想層面，要從整體上建立符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、遵循社會(huì)價(jià)值導(dǎo)向的企業(yè)價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感并得到內(nèi)部成員的認(rèn)同，認(rèn)同感將形成巨大的凝聚力，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行提供思想保障；從企業(yè)文化管理目標(biāo)層面，國(guó)有企業(yè)文化建設(shè)的終極目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)自我控制和管理，形成無(wú)形約束，內(nèi)部成員都能自覺規(guī)范自身行為，促使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以達(dá)成。

最后，制定科學(xué)合理的人力資源政策。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該在不損害其整體利益的前提下建立有吸引力的激勵(lì)機(jī)制，提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)理層的工作熱情，保障股東利益和企業(yè)整體利益的實(shí)現(xiàn)；國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制，動(dòng)態(tài)監(jiān)控經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)能力，防范經(jīng)理人出現(xiàn)違背忠誠(chéng)、勤勉義務(wù)的情況，規(guī)避“內(nèi)部人控制”問題；國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立有針對(duì)性、實(shí)用性的全員培訓(xùn)機(jī)制，在明確培訓(xùn)目標(biāo)的前提下，制訂“接地氣”的培訓(xùn)計(jì)劃，以豐富而富有趣味的培訓(xùn)形式、培訓(xùn)內(nèi)容向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)目標(biāo)群體灌輸正確的內(nèi)部控制管理思想，提高內(nèi)部控制執(zhí)行方面能力與行動(dòng)力，全面建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使國(guó)有企業(yè)整體內(nèi)部控制管理能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平得以全面提升。

4.3?構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制

國(guó)有企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并確保其獨(dú)立性，確保其充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠評(píng)估國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的運(yùn)行效果，能夠以相對(duì)獨(dú)立的角度分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因并提出建設(shè)性意見，從而進(jìn)一步提升資源利用效率。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的協(xié)同效應(yīng)也是促使國(guó)有企業(yè)獲得穩(wěn)步發(fā)展的一大助力。

一是確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位。國(guó)有企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要保障其獨(dú)立性，在組織結(jié)構(gòu)方面，可以采用董事會(huì)直接委派的形式，審計(jì)部門直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；在運(yùn)作模式方面，審計(jì)部門薪資福利待遇等由董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作雙重保險(xiǎn)，確保審計(jì)工作具有獨(dú)立性和客觀性，便于審計(jì)工作順利開展。另外，可考慮拓寬內(nèi)部審計(jì)工作職能，將審計(jì)工作前伸或后延，有效監(jiān)督內(nèi)部控制全流程。

二是提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合專業(yè)素質(zhì)和技能。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理工作和內(nèi)部審計(jì)是統(tǒng)一整體，對(duì)于審計(jì)人員而言，不僅要具備財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，還要具備分析方法、決策手段等非財(cái)務(wù)知識(shí)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合性專業(yè)素質(zhì)和能力，招聘階段即做好人員專業(yè)素質(zhì)的把關(guān)，并強(qiáng)化對(duì)已有人員的培訓(xùn)，使審計(jì)人員不僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)和技能，同時(shí)也具備法律、管理、信息化等專業(yè)方面能力，具有準(zhǔn)確、高效開展審計(jì)工作的過(guò)硬專業(yè)素質(zhì)，具備理論結(jié)合實(shí)際的實(shí)踐能力，培養(yǎng)一批高素質(zhì)專業(yè)化復(fù)合型人才。

5?結(jié)語(yǔ)

綜上所述，文章通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的相似與差異，凸顯了風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。隨后梳理了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展歷程，以期呈現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理概念的歷史性發(fā)展，并進(jìn)一步明確其內(nèi)涵外延。在此基礎(chǔ)上，筆者分別從思想認(rèn)識(shí)、內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)方面著手，對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了整體性透視，并在文章的最后一部分針對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的三點(diǎn)薄弱之處有的放矢地提出了對(duì)應(yīng)的三點(diǎn)建議，分別是：提升風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制理念、建設(shè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境與構(gòu)建內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，在新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該愈發(fā)意識(shí)到提升內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)環(huán)境、完善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制的重要意義，應(yīng)該進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的深度融合，發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督管理效用，為國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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