王亞麗

（哈爾濱市道外區(qū)人民醫(yī)院，哈爾濱 150020）

引 言

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施推進(jìn)了醫(yī)療體制改革的深入，同時(shí)也改變了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算模式。政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)后，促進(jìn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算模式的升級(jí)，提高了醫(yī)院的資金使用效率，并實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院經(jīng)營成本的有效控制。政府會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，以便于將醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成本更真實(shí)地反映出來。在這種新形勢(shì)下，公立醫(yī)院需要加快構(gòu)建新的會(huì)計(jì)核算體系，充分發(fā)揮其對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)的核算和監(jiān)督功能，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)體制的完善，從而為醫(yī)院會(huì)計(jì)管理工作優(yōu)化升級(jí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院核算產(chǎn)生的影響

（一）會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)變

在政府會(huì)計(jì)制度下，不僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)更具獨(dú)立性，而且會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生了較大的變化。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算以預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)要素涉及資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大類，并以此為基礎(chǔ)生成財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)地反映出醫(yī)院的現(xiàn)金流量、運(yùn)行情況及財(cái)務(wù)狀況。決策報(bào)告則以預(yù)算會(huì)計(jì)中的預(yù)算收入、支出和結(jié)余等要素為基礎(chǔ)，如實(shí)反映醫(yī)院預(yù)算收支執(zhí)行情況。另外，利用平行記賬方式，形成兩套獨(dú)立賬戶，完成兩套報(bào)表編制，在提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息為醫(yī)院成本核算的同時(shí)，還能夠提供完整的預(yù)算信息，促進(jìn)預(yù)算管理功能的實(shí)現(xiàn)[1]。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的改變

在政府會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)核算科目發(fā)生了較大的變化，對(duì)各部門的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了統(tǒng)一，各單位可以根據(jù)自身需求增加明細(xì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的變化使資產(chǎn)負(fù)債核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，核算更具明細(xì)化。另外，新增加了預(yù)算會(huì)計(jì)科目，能夠?qū)⑨t(yī)院預(yù)算落實(shí)情況更直觀地體現(xiàn)出來。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表的改變

在政府會(huì)計(jì)制度中，醫(yī)院采取雙報(bào)告體系，需要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而且財(cái)務(wù)報(bào)表中不僅要如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，還要體現(xiàn)資金使用效率，確保實(shí)現(xiàn)資金使用效益的最大化。將新增加的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)合在一起，將醫(yī)院整體狀況更系統(tǒng)、全面和綜合地反映出來，從而為信息使用者決策提供可靠的信息支持，為監(jiān)管者實(shí)施監(jiān)督和管理提供重要依據(jù)。

二、政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的難點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)核算要求更加嚴(yán)格

相較于原會(huì)計(jì)制度，新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的要求更加嚴(yán)格，不僅增加了新的會(huì)計(jì)科目，而且財(cái)務(wù)報(bào)表也發(fā)生了較大的變化。但新制度是基于宏觀角度出發(fā)，這也導(dǎo)致無法滿足醫(yī)院管理工作中的一些微觀需求。目前，醫(yī)院運(yùn)營中自有資金占比較大，新制度下的現(xiàn)金流量核算并沒有單獨(dú)體現(xiàn)財(cái)務(wù)撥款現(xiàn)金流量表和非財(cái)務(wù)撥款現(xiàn)金流量表，工作的重點(diǎn)側(cè)重于政府補(bǔ)助資金的收支和財(cái)政資金的管理。因此，在實(shí)際工作中，需要針對(duì)部分特殊科目更詳細(xì)地進(jìn)行核算，并適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表的核算內(nèi)容，只有這樣才能提高成本控制效果[2]。

（二）信息化水平要求高

新制度下，醫(yī)院實(shí)施雙基礎(chǔ)核算模式，同時(shí)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，并采用平行記賬方式，即需要核算所有業(yè)務(wù)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算范圍，還要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算和現(xiàn)金業(yè)務(wù)管理。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和方法發(fā)生了較大的變化，這也要求醫(yī)院需要根據(jù)新制度的要求升級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，新系統(tǒng)應(yīng)用后要及時(shí)完成數(shù)據(jù)遷移和整合，以便于促進(jìn)新舊制度的有序過渡。因此，在新制度下，醫(yī)院迫切需要提升會(huì)計(jì)信息化水平。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)職責(zé)劃分不清

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式主要是針對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬和核算，并以此為基礎(chǔ)完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。這種模式易出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)職責(zé)不清的問題，財(cái)務(wù)人員在日常工作中以財(cái)務(wù)工作為重心，對(duì)于醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和決策重視不足，無法為醫(yī)院的健康發(fā)展提供有效的建議。而且部分財(cái)務(wù)人員的思想理念相對(duì)落后，這必然會(huì)影響公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作效率和質(zhì)量的提升。

（四）績效管理體系不完善

由于績效管理效果與醫(yī)院經(jīng)營和監(jiān)管效果息息相關(guān)，在新制度下，醫(yī)院需要以更高的標(biāo)準(zhǔn)開展績效管理。但當(dāng)前部分醫(yī)院還沒有建立完善的績效管理體系，這也使醫(yī)院績效管理價(jià)值無法充分體現(xiàn)出來。而且新制度中增加了固定資產(chǎn)折舊，雖然能夠更好地掌握成本和收入之間的關(guān)系，但仍有部分工作人員在實(shí)際工作中配合度不高，這也在一定程度上制約了績效管理工作的有序開展。

三、政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程

政府會(huì)計(jì)制度在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面有了全新的規(guī)定，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的要求更加嚴(yán)謹(jǐn)。在這種情況下，公立醫(yī)院需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)主體，根據(jù)新制度的會(huì)計(jì)要素處理現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并積極對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范，結(jié)合新制度要求積極優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，全面提高會(huì)計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量。針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范管理，全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而為醫(yī)院管理決策提供可靠的會(huì)計(jì)信息支持。

（二）完善醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有效地推動(dòng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的完善，促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化發(fā)展。公立醫(yī)院需要與自身的實(shí)際情況相結(jié)合，建立健全完善的會(huì)計(jì)核算制度，合理制定財(cái)務(wù)計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)分配方案，加大資金管理力度，并針對(duì)財(cái)務(wù)開展檢查和監(jiān)督，定期公布資金收支報(bào)告。醫(yī)院還應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)人員定期開展培訓(xùn)，確保培訓(xùn)質(zhì)量。在新制度下，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算采用雙基礎(chǔ)形式，在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作開展的過程中，應(yīng)合理應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，并引導(dǎo)會(huì)計(jì)分錄體系的編制，形成預(yù)算報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，不斷優(yōu)化醫(yī)院現(xiàn)有體系，從而為醫(yī)院的健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）全面清查及盤點(diǎn)醫(yī)院資產(chǎn)

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)數(shù)量龐大，這也增加了會(huì)計(jì)核算工作的難度。在政府會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院需要建立規(guī)范的資金使用制度和賬目審查制度，進(jìn)一步了解資金用途。對(duì)于固定資產(chǎn)，公立醫(yī)院需要實(shí)施全面的清查程序，再結(jié)合新制度中會(huì)計(jì)資產(chǎn)的分類，掌握醫(yī)院資產(chǎn)信息的真實(shí)性。具體通過分類匯總資產(chǎn)明細(xì)賬戶，并針對(duì)無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定資產(chǎn)的使用年限，以此來對(duì)資產(chǎn)原值與計(jì)提資產(chǎn)折舊額進(jìn)行明確。這就需要醫(yī)院定期對(duì)資產(chǎn)開展清查和盤點(diǎn)，明確核對(duì)資產(chǎn)入賬價(jià)值及當(dāng)前實(shí)際使用價(jià)值，確保賬目與實(shí)際情況相符，降低后續(xù)核算時(shí)各種問題的出現(xiàn)概率[3]。另外，醫(yī)院還要強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)采購和應(yīng)用等流程的監(jiān)管，積極對(duì)相關(guān)體系進(jìn)行完善，確保資產(chǎn)能夠用到實(shí)處，避免出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)及不必要的消耗等問題。

（四）優(yōu)化醫(yī)院成本核算

在政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院應(yīng)構(gòu)建完善的成本核算體系，規(guī)范成本核算內(nèi)容，并針對(duì)成本實(shí)施分類統(tǒng)計(jì)和管理，加大各科室資產(chǎn)應(yīng)用情況的核查力度。在醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中，要重視現(xiàn)代化技術(shù)手段的應(yīng)用，搭建信息化管理平臺(tái)，全面提高會(huì)計(jì)工作的信息化水平。醫(yī)院還要結(jié)合自身的實(shí)際情況，合理分工，明確工作人員的職責(zé)，細(xì)化各科室的業(yè)務(wù)成本。對(duì)于一些大規(guī)模的醫(yī)院，宜采用時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法做好成本核算工作的落實(shí)。特別是在新醫(yī)改不斷深入的新形勢(shì)下，在醫(yī)院成本核算工作中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)重視分級(jí)成本核算模式的應(yīng)用，保證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。在實(shí)際成本核算工作開展的過程中，還要積極優(yōu)化會(huì)計(jì)工作方法，優(yōu)化配置醫(yī)院內(nèi)部資源，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升。另外，會(huì)計(jì)人員還要仔細(xì)審核醫(yī)院各項(xiàng)目支出，將分級(jí)成本核算的功能更好地發(fā)揮出來，確保成本管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）構(gòu)建完善的醫(yī)院會(huì)計(jì)信息核算組織網(wǎng)絡(luò)

平行記賬大幅增加了醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的工作量，這也要求醫(yī)院必須加快推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息核算組織網(wǎng)絡(luò)。通過應(yīng)用信息技術(shù)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)，做好財(cái)務(wù)系統(tǒng)初始設(shè)置后，在系統(tǒng)中錄入相關(guān)業(yè)務(wù)，對(duì)實(shí)物進(jìn)行核實(shí)，完成日常業(yè)務(wù)核算，并實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和更新，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的有效共享。同時(shí)，還要做好查詢和盤點(diǎn)工作，保證賬實(shí)、賬賬相符。日常核算根據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)自動(dòng)完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的平行核算，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)一體化的發(fā)展。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的涉及面十分廣泛，醫(yī)院各部門要積極參與，強(qiáng)化日常交流和溝通，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部信息資源的有效共享。另外，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作涉及較多的環(huán)節(jié)，選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)要符合醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理要求，使其能夠?yàn)獒t(yī)院管理決策提供可靠的信息支持，并能夠按照政府會(huì)計(jì)制度要求完成會(huì)計(jì)核算工作，全面提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量。

（六）提高醫(yī)院的績效管理能力

醫(yī)院績效管理工作開展的目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，全面提升運(yùn)營效果，實(shí)現(xiàn)成本的最小化。目前，大部分醫(yī)院都認(rèn)識(shí)到了績效管理工作的重要性，但在具體實(shí)施過程中仍存在一些問題，這對(duì)醫(yī)院績效管理的效果帶來了較大的影響。因此，對(duì)于醫(yī)院而言，在實(shí)際工作中需要重視將績效管理工作與預(yù)算管理工作相結(jié)合，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)構(gòu)建完善的績效管理體系，制訂科學(xué)的預(yù)算計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算管理和績效考核之間的聯(lián)系，全面提升績效考核水平。醫(yī)院還要重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，在績效考核工作中將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入其中，以此來改善醫(yī)院的形象，進(jìn)一步推進(jìn)醫(yī)院的健康、可持續(xù)發(fā)展。

（七）促進(jìn)會(huì)計(jì)核算與醫(yī)療業(yè)務(wù)的對(duì)接

在政府會(huì)計(jì)制度下，公立醫(yī)院為了促進(jìn)新舊制度的有序過渡，需要積極適應(yīng)新制度，并以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，為醫(yī)院管理者提供及時(shí)和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。這就需要財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門在實(shí)際工作中做好銜接工作，會(huì)計(jì)人員應(yīng)深入業(yè)務(wù)一線，獲取及時(shí)和準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)信息，業(yè)務(wù)部門也要及時(shí)反饋業(yè)務(wù)信息，促進(jìn)業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)語言。為了促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，公立醫(yī)院需要建立統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息共享效率的提升。公立醫(yī)院還需要建立統(tǒng)一物價(jià)管理機(jī)制，合理確定醫(yī)療服務(wù)和收費(fèi)的價(jià)格。管理人員要指導(dǎo)科室制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目獲批后也要嚴(yán)格履行收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于公立醫(yī)院而言，隨著新醫(yī)改的深入，其在實(shí)際發(fā)展過程中面臨著較大的挑戰(zhàn)，因此應(yīng)借助新會(huì)計(jì)制度改革的良好契機(jī)，立足于財(cái)務(wù)視角針對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理再造，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的一體化管理[4]。另外，在公立醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中，還要根據(jù)業(yè)務(wù)管理需求進(jìn)一步拓寬財(cái)務(wù)功能，并基于業(yè)務(wù)信息提出財(cái)務(wù)方面的意見，構(gòu)建綜合管理體系，使其實(shí)現(xiàn)全覆蓋，通過推進(jìn)業(yè)財(cái)融合助力公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提升。

（八）降低醫(yī)院會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

目前，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表以季節(jié)報(bào)表和年度報(bào)表為主，需要定期向有關(guān)部門提交財(cái)務(wù)報(bào)表，而且年度財(cái)務(wù)報(bào)表也需要經(jīng)審核后才能對(duì)外公布。在新制度下，醫(yī)院應(yīng)對(duì)自身會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行不斷規(guī)范，并與實(shí)際情況相結(jié)合，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警體系，確保將風(fēng)險(xiǎn)體系貫穿醫(yī)院運(yùn)營工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中，全面提升會(huì)計(jì)核算工作效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，根據(jù)新制度要求，醫(yī)院還要對(duì)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，全面提高資源利用效率，并對(duì)各項(xiàng)目準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格控制，從根源上避免會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

（九）提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)

新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員需要及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化自身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。在實(shí)際工作中，醫(yī)院需要重視對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，并通過培訓(xùn)努力提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自我學(xué)習(xí)，使會(huì)計(jì)人員能夠掌握醫(yī)院新會(huì)計(jì)核算體系，并在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中熟練運(yùn)用。醫(yī)院還要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，可以通過開展多種形式的培訓(xùn)和教育來提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。另外，醫(yī)院還要針對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日?？己耍Y(jié)合實(shí)際情況和相關(guān)政策制定具體的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并配合完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，有效地調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

結(jié) 語

在政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作更加復(fù)雜。公立醫(yī)院為了能夠更好地適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需求，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，積極優(yōu)化現(xiàn)有會(huì)的計(jì)核算方式，并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重視，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系，引導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作的有序開展，為醫(yī)院會(huì)計(jì)工作整體水平的提升打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。