倪培元 李俊峰 姜 淼

（中國人民銀行通化市分行，吉林通化 134001）

一、研究背景及綜述

（一）研究背景及意義

數(shù)字經(jīng)濟和信息技術(shù)的快速發(fā)展對現(xiàn)有支付體系提出了更高的要求，央行數(shù)字貨幣的出現(xiàn)將帶來多元化的支付工具，其在流通中實時結(jié)算、無手續(xù)費、脫離銀行賬戶、資金信息可全程追溯等特性很有可能對現(xiàn)有貨幣資金收付模式形成一定替代，使現(xiàn)有支付體系更加規(guī)范化、統(tǒng)一化、安全化[1]。

（二）數(shù)字人民幣對我國國庫資金收付影響的研究綜述

數(shù)字人民幣可提升國庫經(jīng)収征管質(zhì)效，“點對點”結(jié)算的優(yōu)勢實現(xiàn)了支付即結(jié)算，省去了繳費主體通過商業(yè)銀行等中間方賬戶的清算、結(jié)算、對賬等過程，有效阻止商業(yè)銀行嚴壓、挪用經(jīng)収的預算收入；離線支付的特性可以滿足用戶在無網(wǎng)絡(luò)信號或網(wǎng)絡(luò)信號弱下的交易需求，規(guī)避現(xiàn)下電子繳稅方式出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)臨時中斷或阻塞問題，造成國庫和稅務(wù)雙方扣款信息不一致的情況[2]。

數(shù)字人民幣可優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，“預算+政策”的聯(lián)結(jié)機制使各級財政部門間業(yè)務(wù)協(xié)同、信息共享；運用數(shù)字人民幣智能化合約可編程技術(shù)，提高財政資金使用績效，特別是享受減免、退等財政獎補、扶持的特定企業(yè)、行業(yè)；通過數(shù)字人民幣流轉(zhuǎn)中的信息交互功能實現(xiàn)對資金運行的實時監(jiān)督，可防止資金游離在交易方之外的主體或處于閑置狀態(tài)。

二、當前數(shù)字人民幣在國庫經(jīng)収服務(wù)中的試點現(xiàn)狀

通過對江蘇省已實現(xiàn)數(shù)字人民幣簽約繳稅的試點研究，數(shù)字人民幣繳納稅費流程如下：

一是銀行端申報繳稅。納稅人到銀行柜面或登錄網(wǎng)上銀行，通過TIPS查詢其在稅務(wù)部門申報的納稅信息。納稅人對繳納稅款明細信息確認無誤后，由商業(yè)銀行對納稅人數(shù)字人民幣錢包中的稅款進行扣劃，轉(zhuǎn)至銀行數(shù)字人民幣錢包。再從銀行數(shù)字人民幣錢包轉(zhuǎn)至納稅人在該行綁定的現(xiàn)金賬戶。返回TIPS繳稅成功回執(zhí)后將稅款從現(xiàn)金賬戶轉(zhuǎn)至銀行待報解預算收入賬戶，與TIPS對賬成功后再將資金劃繳國庫。此種繳稅方式省去了通過第三方支付或POS機刷卡通過網(wǎng)聯(lián)或銀聯(lián)等清算機構(gòu)將資金劃繳國庫的步驟[3]。

圖1 銀行端申報報繳稅流程圖

二是實時扣稅方式。納稅人在商業(yè)銀行開立數(shù)字人民幣對公錢包，登錄主管電子稅務(wù)局網(wǎng)站，線上簽訂以數(shù)字人民幣錢包為付款賬戶的三方委托扣款協(xié)議，而后進行稅款的申報和繳納。與此同時稅務(wù)部門發(fā)起實時扣稅業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行收到由TIPS發(fā)送的扣稅信息后將繳納的稅費從企業(yè)對公錢包扣除轉(zhuǎn)至銀行數(shù)字人民幣錢包，再從銀行數(shù)字人民幣錢包轉(zhuǎn)至納稅人在該行綁定的現(xiàn)金賬戶，最后稅款從銀行現(xiàn)金賬戶轉(zhuǎn)至銀行待報解預算收入賬戶，對賬成功后通過清算銀行與清算國庫清算資金。此種方式有效解決納稅人跨省異地簽訂三方協(xié)議扣繳稅費的問題，通過數(shù)字人民幣錢包線上簽訂三方協(xié)議即可進行跨行、跨區(qū)域繳納相關(guān)稅費，且不收取任何手續(xù)費，有效幫助納稅人節(jié)約時間成本和資金成本。

圖2 實時扣稅方式流程圖

另外，非稅征繳“數(shù)字人民幣”業(yè)務(wù)已經(jīng)在江蘇市完成試運行，由非稅代理銀行與省統(tǒng)一公共支付平臺完成對接，納稅人在統(tǒng)一公共支付平臺中輸入繳款單號，選擇數(shù)字人民幣支付渠道即可實現(xiàn)數(shù)字人民幣非稅收繳功能。未來財政部門還可以利用數(shù)字人民幣智能合約技術(shù)設(shè)定各類行政事業(yè)性收費（政府性基金）標準校驗程序，加強非稅收繳日常監(jiān)管，防范執(zhí)收單位越權(quán)設(shè)立收費項目等行為。

三、發(fā)行數(shù)字人民幣對國庫會計的影響

（一）對國庫系統(tǒng)的影響

1.對國庫各類信息系統(tǒng)的支撐能力和運維能力進行優(yōu)化升級。使用數(shù)字人民幣收付款將改進國庫會計業(yè)務(wù)處理流程，增加相關(guān)系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置，對于國庫會計業(yè)務(wù)用機、應(yīng)用系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的使用除符合計算機安全管理及會計制度的有關(guān)規(guī)定外，還應(yīng)建立與數(shù)字人民幣業(yè)務(wù)相適應(yīng)的運維保障和應(yīng)急管理機制。

2.對于與國庫交互的財政、稅務(wù)、海關(guān)、商行等外聯(lián)部門的系統(tǒng)應(yīng)安裝更高等級的防御系統(tǒng)，使用單獨的設(shè)備網(wǎng)絡(luò)接口，避免外部網(wǎng)絡(luò)對國庫系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的侵害。

3.國庫網(wǎng)絡(luò)的不穩(wěn)定性和系統(tǒng)間的故障問題也有可能導致國庫數(shù)據(jù)的泄露、信息篡改和資金的損失。

（二）對國庫會計賬戶的影響

由于國庫部門并非數(shù)字人民幣兌換的運營機構(gòu),不具備數(shù)字人民幣的流通能力,未來當數(shù)字人民幣作為通用性的基礎(chǔ)貨幣進行使用時,如何在國庫現(xiàn)有賬戶基礎(chǔ)上增加數(shù)字人民幣收、支、退業(yè)務(wù)渠道。假定在國庫“待報解預算收入”賬戶下綁定央行數(shù)字人民幣錢包，并在賬戶屬性下新增一項“錢包標識”，即在國庫會計賬戶中存放錢包標識ID，同樣央行數(shù)字人民幣錢包屬性下新增“賬戶標識”，用于關(guān)聯(lián)國庫賬戶ID信息。值得注意的是，由于數(shù)字人民幣不計付利息，因此“待報解預算收入”賬戶下的數(shù)字人民幣錢包只具備對來賬數(shù)字人民幣資金進行實時兌換功能。這樣各級國庫就可以直接引入數(shù)字人民幣進行結(jié)算，各級財政庫款可以以數(shù)字人民幣形式進行收納。

納稅人在稅務(wù)系統(tǒng)申報納稅信息時填寫國庫“待報解預算收入”賬戶下對公錢包ID，直接向央行數(shù)字錢包劃繳稅款，央行數(shù)字錢包收到資金后實時兌換成傳統(tǒng)貨幣轉(zhuǎn)至“待報解預算收入”賬戶，由國庫人員根據(jù)納稅憑證號、稅種、實繳金額、稅務(wù)機關(guān)名稱等要素信息通過“待報解預算收入”賬戶進行入庫處理。

（三）對國庫會計檔案保管的影響

當數(shù)字人民幣發(fā)行后，國庫會計檔案管理將由紙質(zhì)為主向電子存儲方向轉(zhuǎn)變，基于數(shù)字人民幣不可篡改和可追溯性的優(yōu)勢，央行相關(guān)部門將對數(shù)字人民幣電子檔案的立卷、保管、移交、查閱、銷毀等各個環(huán)節(jié)進行制定，完善現(xiàn)行會計檔案管理流程，確保會計檔案真實、完整、安全。

目前央行國庫局正有序開展檔案管理子系統(tǒng)的建設(shè)工作，該系統(tǒng)將利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢，實現(xiàn)檔案相關(guān)數(shù)據(jù)的自動歸檔、安全保管、授權(quán)查閱和定期銷毀，使檔案數(shù)據(jù)能夠安全存儲和自動化管理。建議在保證檔案管理子系統(tǒng)建設(shè)穩(wěn)步推進的同時，結(jié)合未來數(shù)字人民幣發(fā)展趨勢，建立該項目研發(fā)和數(shù)幣電子檔案管理“雙驅(qū)動”聯(lián)動機制，共同協(xié)調(diào)完善檔案的管理工作，促進未來數(shù)字化檔案管理系統(tǒng)建立的有序進行。

（四）對國庫內(nèi)控制度的影響

當前數(shù)字人民幣的法律地位及相關(guān)法律法規(guī)尚待完善，涉及數(shù)字人民幣交易的經(jīng)濟活動缺少權(quán)益保護，應(yīng)進一步夯實數(shù)字人民幣的法治基礎(chǔ)和行業(yè)配套政策。同時為推進信息化環(huán)境下國庫會計體系建設(shè)與數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)用的有機融合，《國庫會計業(yè)務(wù)標準化指引（試行）》、《國庫會計管理基本規(guī)定》等會計準則和國庫會計制度也需要進一步進行修繕。當數(shù)字人民幣的特有技術(shù)滲透到國庫會計業(yè)務(wù)中時，將對崗位職責、賬務(wù)處理、會計分析、檔案管理、監(jiān)督檢查等多個方面提出新的要求，為使國庫數(shù)字化服務(wù)管理規(guī)范有序，以上相關(guān)的制度條款也將細化、量化、優(yōu)化。

（五）對國庫監(jiān)督檢查的影響

目前國庫監(jiān)督檢查通常以現(xiàn)場檢查為主，利用數(shù)字人民幣的特有優(yōu)勢可以使國庫會計監(jiān)督檢查模式發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場實地檢查逐漸向利用云技術(shù)、大數(shù)據(jù)等智能化手段的非現(xiàn)場檢查過渡，從人工翻閱向以計算機自動化為主、人工檢查為輔的模式過渡，能有效規(guī)避因人為原因?qū)χ贫冉庾x、問題認知差異導致的意見分歧。充分利用數(shù)字人民幣可追溯特性對國庫會計核算業(yè)務(wù)實施多方位的全流程監(jiān)督，既可根據(jù)崗位職責明確規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)操作行為，又能強化跨部門之間的協(xié)同監(jiān)管。通過數(shù)幣信息在各方平臺的采集、使用、分析和預測國庫資金的變動趨勢和運行規(guī)律，增強多方主體對資金使用管理的自覺性和有效性，有效推進國庫資金監(jiān)管效能最大化、監(jiān)管成本最小化。

四、完善數(shù)字人民幣在國庫會計管理中應(yīng)用的相關(guān)建議

（一）盡快出臺數(shù)字人民幣國庫經(jīng)收支付業(yè)務(wù)運行建設(shè)方案

隨著各省市試點地區(qū)運用數(shù)字人民幣在財政資金收付領(lǐng)域進行探索和測試，各試點地區(qū)關(guān)于數(shù)字人民幣繳稅流程、數(shù)字錢包開立設(shè)計、賬戶和資金兌換額度、集中支付流通監(jiān)管等方面都不盡相同，其現(xiàn)階段數(shù)字人民幣線上收支業(yè)務(wù)流程并沒有統(tǒng)一的詳細部署和運行建設(shè)方案，標志著數(shù)字人民幣國庫資金收付業(yè)務(wù)無法按照國庫統(tǒng)一賬戶體系、整體業(yè)務(wù)流程不變的原則，構(gòu)建數(shù)字人民幣全流程線上業(yè)務(wù)辦理模式。應(yīng)積極探索各試點地區(qū)關(guān)于收付需求，錢包開立、交易規(guī)模等指標的設(shè)定，初步建立較為統(tǒng)一的數(shù)字人民幣運行管理體系，形成更多可復制可推廣的試點經(jīng)驗，加快在全國推廣應(yīng)用。

（二）優(yōu)化完善數(shù)字人民幣支付功能應(yīng)用，提升數(shù)字人民幣交易金額占比

非稅征繳管理方面，搭建數(shù)字人民幣繳納財政非稅收入應(yīng)用平臺，探索在銀行網(wǎng)點柜面、企業(yè)網(wǎng)銀、手機銀行等渠道使用銀行數(shù)字錢包實現(xiàn)非稅繳納。拓寬非稅收入覆蓋面積，由人民銀行牽頭當?shù)胤ㄔ骸⒐簿?、交通運輸局等單位，實現(xiàn)公證費、訴訟費、法院罰沒收入、交通罰沒款、不動產(chǎn)登記費等非稅收入征繳。在財政支出領(lǐng)域，繼續(xù)探索數(shù)字政府建設(shè)，積極引導各預算單位、各行業(yè)各領(lǐng)域企業(yè)開通數(shù)字人民幣對公賬戶，加快推進財政獎補資金發(fā)放、專項貸款發(fā)放、小額零星采購資金等財政支出領(lǐng)域應(yīng)用，提升央行零售型數(shù)字人民幣交易金額比例，重新構(gòu)建電子化繳退稅業(yè)務(wù)流程。

（三）推廣智能合約在國庫資金收付監(jiān)管領(lǐng)域應(yīng)用

搭建可靠的結(jié)清算內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、外聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建，加快推進財政預算管理一體化系統(tǒng)接入數(shù)字人民幣應(yīng)用，率先探索利用區(qū)塊鏈、智能合約技術(shù)對重點企業(yè)繳納稅費、發(fā)放貸款以及對特定目標提供醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、住房保障等交易環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，構(gòu)建數(shù)字人民幣異常交易的預警模型，利用內(nèi)嵌代碼的數(shù)字貨幣掌握重點資金真實去向，阻斷可疑交易行為。