王 蕎 孫雨婷

（中國(guó)人民銀行吉林省分行，吉林長(zhǎng)春 130051）

在我國(guó)全面深化改革、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律的大背景下，各行各業(yè)不斷完善內(nèi)部控制體系，約束財(cái)務(wù)活動(dòng)，壓縮違規(guī)空間，制度執(zhí)行力不斷增強(qiáng)，但仍有部分財(cái)務(wù)人員有章不循、違規(guī)操作，大額挪用公款，這些案件的發(fā)生，均不同程度暴露出相關(guān)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、制度執(zhí)行流于形式、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)淪為“墻上制度”等問(wèn)題，致使公共資金安全受到嚴(yán)重?fù)p害。本文收集整理了部分財(cái)務(wù)案件，通過(guò)梳理其中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，開(kāi)展內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)課題研究，進(jìn)一步探索基層央行內(nèi)審部門深入、高效地開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的思路與途徑。

一、內(nèi)部控制視角下的案件風(fēng)險(xiǎn)梳理

挪用公款案件的高發(fā)說(shuō)明部分財(cái)務(wù)人員理想信念缺失、價(jià)值觀扭曲、紀(jì)法意識(shí)淡薄，但從單位（部門）內(nèi)部控制角度看，往往在兩個(gè)層面存在缺失或疏漏，為案件的發(fā)生提供了便利條件。一是操作層面有章不循，內(nèi)控制度形同虛設(shè)；二是監(jiān)督層面不深不細(xì)，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（一）業(yè)務(wù)基礎(chǔ)操作存在的問(wèn)題

一是不相容崗位未分離。如對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部牽制和崗位制衡落實(shí)不到位，相關(guān)案件中存在出納兼任會(huì)計(jì)或兼任收入、支出賬目登記工作的情況，導(dǎo)致錢、賬管理“一手清”。二是現(xiàn)金管理不規(guī)范。如出納未及時(shí)將現(xiàn)金存入銀行，存在“坐收坐支”現(xiàn)象，引發(fā)資金被挪用風(fēng)險(xiǎn)。三是賬務(wù)核對(duì)不規(guī)范。如會(huì)計(jì)未親自到銀行網(wǎng)點(diǎn)領(lǐng)取銀行對(duì)賬單，而是由出納代取；也未定期查看銀行存款賬的發(fā)生額和余額，因此未發(fā)現(xiàn)出納編制的虛假銀行存款余額表或?qū)~單。當(dāng)財(cái)務(wù)活動(dòng)涉及多個(gè)部門時(shí)，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門也未能定期與有關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行對(duì)賬。四是重要崗位人員管理不規(guī)范。如對(duì)直接涉及財(cái)物收支的人員管理松懈，未按照制度規(guī)定進(jìn)行崗位輪換，未執(zhí)行強(qiáng)制休假制度或制度執(zhí)行不到位，甚至未將附屬單位相關(guān)人員納入要害崗位管理考核體系進(jìn)行管理。相關(guān)案件中存在人員長(zhǎng)期不脫離崗位，處于監(jiān)督的“真空”地帶，致使挪用公款行為在不掩蓋證據(jù)、不銷毀憑證的情況下持續(xù)多年未被發(fā)現(xiàn)的情況。五是會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范。如會(huì)計(jì)在沒(méi)有現(xiàn)金收據(jù)的情況下，就對(duì)收取的水電費(fèi)進(jìn)行入賬，未堅(jiān)持“有賬有據(jù)，賬據(jù)相符”原則。六是重要物品管理不規(guī)范。個(gè)人U盾、密碼保管不當(dāng)，被他人盜取、偷窺，導(dǎo)致公款被轉(zhuǎn)移至個(gè)人賬戶；印章使用保管不規(guī)范，出納私自使用財(cái)務(wù)印章、法人章等銀行預(yù)留印鑒出具現(xiàn)金支票取款。七是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。如部分附屬單位賬、簿建賬思路不清，未按照制度要求裝訂保管會(huì)計(jì)檔案，致使憑證裝訂不全，甚至丟失。

（二）監(jiān)督檢查存在的問(wèn)題

一是負(fù)有監(jiān)督檢查職責(zé)的人員未能有效履行監(jiān)督職責(zé)。相關(guān)財(cái)務(wù)案件的作案手法一般并不高明，但由于會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)主管等人員履職缺位，以信任替代監(jiān)督，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，致使內(nèi)部控制失效，為“有心人”挪用公款提供了可乘之機(jī)。二是業(yè)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)不夠深入。涉案單位在日常開(kāi)展的專項(xiàng)檢查中存在“走過(guò)場(chǎng)”現(xiàn)象，未將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與銀行流水進(jìn)行核對(duì)，無(wú)法發(fā)現(xiàn)隱藏的資金風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)資金往來(lái)關(guān)系關(guān)注不夠，導(dǎo)致沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。三是問(wèn)題整改責(zé)任壓得不實(shí)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題在整改情況報(bào)告中雖然已整改到位，但實(shí)際情況截然相反。部門負(fù)責(zé)人對(duì)整改落實(shí)工作關(guān)注督促不夠，存在“口頭整改”“書(shū)面整改”等情況；內(nèi)審部門整改評(píng)估工作不到位，對(duì)整改情況的核查多以被審計(jì)部門自查自糾報(bào)告為依據(jù)，沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，問(wèn)題整改效果欠佳。四是員工異常行為排查、個(gè)人重大事項(xiàng)報(bào)告等工作流于形式。對(duì)員工“八小時(shí)外”管理松懈，對(duì)員工生活和思想動(dòng)態(tài)缺乏了解，沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)不良傾向。

二、對(duì)基層單位內(nèi)審工作的啟示

大多數(shù)挪用公款案件反映出的共性問(wèn)題就是資金管理內(nèi)部控制方面仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，基層單位內(nèi)審部門應(yīng)“以案為鑒”持續(xù)提升履職能力，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題質(zhì)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，以審促改、以審促建、以審促管，做到“治已病，防未病”，為公共資金安全保駕護(hù)航。

（一）提高審計(jì)過(guò)程精度，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)的全流程管理

聚焦審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目立項(xiàng)、審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、文本規(guī)范、報(bào)告審核等程序入手，推進(jìn)各個(gè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、精細(xì)化。探索開(kāi)展清單式審計(jì)，一是將重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)內(nèi)容逐項(xiàng)分解，引導(dǎo)審計(jì)人員“按圖索驥”，確?！安蝗表?xiàng)”“不漏項(xiàng)”，保障審計(jì)內(nèi)容的全面性。二是列明審計(jì)思路和審計(jì)方法，明確所需資料和格式標(biāo)準(zhǔn)，保障審計(jì)過(guò)程的科學(xué)性和規(guī)范性。三是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題清單化，明確相關(guān)人員責(zé)任，便于后續(xù)整改跟蹤銷號(hào)，保障審計(jì)結(jié)果的嚴(yán)肅性。

（二）挖掘?qū)徲?jì)問(wèn)題深度，著力提高審計(jì)工作質(zhì)量

一是提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。通過(guò)開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)大講堂、深化實(shí)務(wù)導(dǎo)師制、以審代訓(xùn)、鼓勵(lì)審計(jì)人員開(kāi)展跨專業(yè)的交流實(shí)習(xí)等措施，加深審計(jì)人員對(duì)重點(diǎn)政策和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的理解，做到從財(cái)務(wù)看業(yè)務(wù)、從業(yè)務(wù)看管理，提升審計(jì)人員揭示問(wèn)題的高度和準(zhǔn)度。二是強(qiáng)化科技強(qiáng)審力度。加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)思維，善于運(yùn)用輔助審計(jì)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索，揭示隱匿問(wèn)題。三是扎實(shí)開(kāi)展研究型審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，不定期召開(kāi)階段性審計(jì)交流會(huì)議，激發(fā)審計(jì)人員思想風(fēng)暴，通過(guò)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索；撰寫報(bào)告時(shí)，開(kāi)展“課題式”研究，深入剖析問(wèn)題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞，有針對(duì)性地提出審計(jì)建議。

（三）增強(qiáng)問(wèn)題整改力度，壓緊壓實(shí)審計(jì)整改責(zé)任

一是加大對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作的跟蹤督促。對(duì)于審計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)可立行立改的問(wèn)題，督促被審計(jì)單位或部門按照要求限時(shí)糾正、立查立改，力爭(zhēng)在審計(jì)結(jié)束的同時(shí)，將查出的各項(xiàng)問(wèn)題也全部整改到位。對(duì)尚未完成整改的問(wèn)題進(jìn)行綜合研判，要求被審計(jì)單位或部門詳細(xì)說(shuō)明原因，明確整改時(shí)限與目標(biāo)要求；對(duì)因歷史遺留、體制機(jī)制等原因一時(shí)無(wú)法整改到位的，要求被審計(jì)單位列出整改計(jì)劃，后期進(jìn)行跟蹤銷號(hào)，確保問(wèn)題整改到位。二是扎實(shí)開(kāi)展審計(jì)整改評(píng)估。在被審計(jì)單位或部門上報(bào)整改報(bào)告的基礎(chǔ)上，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱相關(guān)資料及現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)展評(píng)估等方式，對(duì)問(wèn)題整改的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性進(jìn)行核實(shí)，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改到位。三是通力協(xié)作充分發(fā)揮“大監(jiān)督”機(jī)制。進(jìn)一步凝聚與紀(jì)檢巡察、組織人事、條線管理等合力，通過(guò)報(bào)告抄送、風(fēng)險(xiǎn)提示、一對(duì)一溝通等方式推動(dòng)信息互通、成果共用，實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性監(jiān)督管理，更好實(shí)現(xiàn)問(wèn)題源頭治理、履職提質(zhì)增效。