王 曉

（作者單位：中國(guó)水利水電科學(xué)研究院）

近年來(lái)，我國(guó)綜合國(guó)力不斷提高，各種惠民政策相繼出臺(tái)，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)政撥款力度明顯加大。這在提高人民群眾生活幸福度的同時(shí)，也給事業(yè)單位發(fā)展帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。事業(yè)單位的財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持力度大，為履行好重要公益職能，其必須堅(jiān)決做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，以確保事業(yè)單位切實(shí)合理合規(guī)使用惠民政策及財(cái)政資金，全面發(fā)揮事業(yè)單位的公益價(jià)值。綜合來(lái)看，當(dāng)前部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作受多方面因素的影響，還存在缺乏IT 審計(jì)新思維、獨(dú)立性、有效性以及審計(jì)體系不健全和審計(jì)人員素質(zhì)有待提高等問(wèn)題。因此，有必要對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行探討，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為抓手，進(jìn)一步推動(dòng)事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的價(jià)值

對(duì)于事業(yè)單位而言，積極做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作可以有效提高國(guó)家資產(chǎn)的安全性和財(cái)政資金的利用率，提高事業(yè)單位管理水平，更好地履行事業(yè)單位的公益性服務(wù)職能，滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的需要。首先，有利于確保國(guó)家資產(chǎn)保值增值。事業(yè)單位通過(guò)有效的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可以避免以權(quán)謀私、國(guó)有財(cái)產(chǎn)貶值和流失等問(wèn)題出現(xiàn)，既可以滿足單位的發(fā)展需要，也能提高國(guó)家資產(chǎn)的安全性。其次，有利于提高事業(yè)單位財(cái)政資金的利用率。事業(yè)單位通過(guò)有效的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可以規(guī)范單位對(duì)財(cái)政資金的使用，不僅可以避免資金浪費(fèi)，還能提高資金的利用效率，使財(cái)政資金用在刀刃上。再次，有利于完善事業(yè)單位內(nèi)部管理。事業(yè)單位通過(guò)有效的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和不足，了解內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題，在督促問(wèn)題解決和風(fēng)險(xiǎn)防范的同時(shí)規(guī)范單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而提高單位的管理質(zhì)量。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)

隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作改革的穩(wěn)步推進(jìn)，為了有效提高財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性，事業(yè)單位需要在全面落實(shí)新的財(cái)務(wù)制度的同時(shí)積極做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，確保單位安全長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。目前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容主要涵蓋以下幾個(gè)方面。第一，在資產(chǎn)管理審計(jì)中，要關(guān)注固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符、是否存在閑置浪費(fèi)、是否按程序進(jìn)行報(bào)廢報(bào)批、是否結(jié)合單位需要進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)等情況[1]。第二，在預(yù)決算審計(jì)中，要關(guān)注單位預(yù)算是否具有合理性、是否存在超職責(zé)范圍的預(yù)算項(xiàng)目、是否和單位對(duì)應(yīng)崗位職責(zé)相匹配等情況，同時(shí)需要關(guān)注預(yù)算編制的全面性、真實(shí)性和科學(xué)性。第三，在收入審計(jì)中，要關(guān)注事業(yè)單位是否按照相關(guān)要求入賬、是否在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上與國(guó)家規(guī)定存在出入等情況，同時(shí)要關(guān)注是否存在未授權(quán)狀況下的收費(fèi)項(xiàng)目調(diào)整、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整和私自收費(fèi)等問(wèn)題。第四，在支出審計(jì)和往來(lái)款項(xiàng)審計(jì)中，前者要針對(duì)事業(yè)單位在各業(yè)務(wù)支出和輔助活動(dòng)中的財(cái)務(wù)支出情況進(jìn)行審計(jì)，后者需要對(duì)應(yīng)付、應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)性審計(jì)。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的難點(diǎn)

（一）缺乏IT 審計(jì)新思維

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和完善，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前事業(yè)單位審計(jì)的發(fā)展需要，急需引進(jìn)和應(yīng)用新的IT 審計(jì)技術(shù)手段，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)質(zhì)量及效率。IT 審計(jì)本質(zhì)上是審計(jì)人員基于互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)而開(kāi)展的審計(jì)工作，可以借助信息技術(shù)所具有的數(shù)據(jù)收集、分析、整理和傳輸?shù)确矫娴膬?yōu)勢(shì)，顯著提高單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的質(zhì)效。不過(guò)，當(dāng)前部分事業(yè)單位受到傳統(tǒng)管理理念的影響，從領(lǐng)導(dǎo)層到內(nèi)部審計(jì)工作人員都缺乏足夠的創(chuàng)新意識(shí)，未能引入和應(yīng)用IT 審計(jì)新手段，仍然沿用傳統(tǒng)人工審計(jì)模式，無(wú)法使單位盡快適應(yīng)和融入新時(shí)代信息技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)，極大限制了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的作用發(fā)揮。

（二）財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏獨(dú)立性

對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作而言，需要有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)部門(mén)、一定的審計(jì)權(quán)限和高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員給予支持，以確保審計(jì)工作具有一定的獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果質(zhì)量。不過(guò)，目前部分事業(yè)單位在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作時(shí)，會(huì)受到多方面因素的影響，無(wú)法保證財(cái)務(wù)收支審計(jì)的獨(dú)立性，尤其是受人員編制少、監(jiān)督制度執(zhí)行不到位和工作崗位權(quán)責(zé)不清晰等方面的影響，無(wú)法在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中落實(shí)公平原則，審計(jì)工作易受到外部因素的干擾，使財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響[2]。

（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏有效性

目前，部分事業(yè)單位在開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作時(shí)，基本上都是事后審計(jì)，事前和事中審計(jì)較少，個(gè)別事業(yè)單位從未開(kāi)展過(guò)事前和事中審計(jì)，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防功能。同時(shí)，部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中也缺乏外部的監(jiān)督管理，外部第三方的監(jiān)督缺失不利于單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有效開(kāi)展。另外，雖然部分事業(yè)單位在審計(jì)相關(guān)制度上逐漸進(jìn)行了完善，但各部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重視度不高，審計(jì)工作較為邊緣化，未能借助審計(jì)有效預(yù)防財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系不健全

事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作時(shí)，需要借助健全的工作體系來(lái)提高審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化水平和規(guī)范性。但從當(dāng)前部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來(lái)看，其中仍存在著審計(jì)體系不健全的問(wèn)題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，部分事業(yè)單位缺乏完善的財(cái)務(wù)收支審計(jì)管理制度，無(wú)法為財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作提供政策支持和規(guī)范指導(dǎo)，也無(wú)法對(duì)審計(jì)工作人員的工作進(jìn)行統(tǒng)一約束，從而容易出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題；第二，部分事業(yè)單位在審計(jì)信息化升級(jí)上缺乏積極性，財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏新技術(shù)的支持，無(wú)法借助信息化管理平臺(tái)更好地提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的效率和質(zhì)量；第三，部分事業(yè)單位在審計(jì)體系中未能建立或執(zhí)行績(jī)效考核制度，無(wú)法借助分級(jí)考核和績(jī)效獎(jiǎng)懲手段提高審計(jì)人員的積極性。

（五）審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

人才是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性支撐。培養(yǎng)造就大批德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)人才，是國(guó)家和民族長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展大計(jì)。必須堅(jiān)持人才是第一資源的理念，不斷塑造發(fā)展新動(dòng)能、新優(yōu)勢(shì)。要堅(jiān)持人才引領(lǐng)驅(qū)動(dòng)，全面提高人才自主培養(yǎng)質(zhì)量，著力造就拔尖創(chuàng)新人才。人才是事業(yè)單位長(zhǎng)期高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵要素，積極引進(jìn)和培養(yǎng)審計(jì)人才，能使事業(yè)單位有效適應(yīng)當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并牢牢把握發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展[3]。不過(guò)，當(dāng)前部分單位在審計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)方面重視度較低，既不能科學(xué)規(guī)劃、積極開(kāi)展招聘，也不能與時(shí)俱進(jìn)、做好培訓(xùn)工作，且在審計(jì)人員崗位配置、審計(jì)人員晉升、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和“傳幫帶”機(jī)制建立等方面存在問(wèn)題，審計(jì)人才隊(duì)伍較為薄弱，無(wú)法為財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作奠定人才基礎(chǔ)。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的改進(jìn)策略

（一）引進(jìn)應(yīng)用IT 審計(jì)新思維

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，需要引進(jìn)應(yīng)用IT 審計(jì)新思維，將審計(jì)與信息化技術(shù)相融合。首先，要加強(qiáng)事業(yè)單位審計(jì)信息化建設(shè)，根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的需求，緊跟IT 審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，構(gòu)建財(cái)務(wù)收支審計(jì)信息化系統(tǒng)，通過(guò)信息化系統(tǒng)將單位資金收支與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整合，對(duì)單位內(nèi)部各部門(mén)的工作數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和處理，充分運(yùn)用IT 審計(jì)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮IT 審計(jì)的價(jià)值。要建立IT 審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則，確保IT 審計(jì)工作可以得到嚴(yán)格規(guī)范。其次，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的“雙刃劍”特點(diǎn)，還需要重視信息技術(shù)應(yīng)用的安全性，避免在黑客的惡意入侵下出現(xiàn)資源丟失、失竊和損壞等問(wèn)題，特別要防止發(fā)生泄密問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)的信息化建設(shè)水平。事業(yè)單位還需要增加審計(jì)工作方面的經(jīng)費(fèi)投入，給予財(cái)務(wù)收支審計(jì)充足的軟件和硬件支持，滿足單位IT 審計(jì)的需要。再次，事業(yè)單位可以借助抖音、微博、微信等平臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要性、新理念和新技術(shù)進(jìn)行廣泛宣傳，提高職工對(duì)審計(jì)新思維的接受度與應(yīng)用度。

（二）提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)的獨(dú)立性

單位開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，需要提高其審計(jì)工作的獨(dú)立性，降低外部因素對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的影響。第一，需要確保財(cái)務(wù)收支審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)部門(mén)的日常管理中，應(yīng)重視保護(hù)審計(jì)部門(mén)具有的審計(jì)權(quán)限和工作獨(dú)立性，以保證能夠?qū)徲?jì)工作進(jìn)行客觀公允的分析與決策。第二，需要確保財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作機(jī)制的獨(dú)立性。事業(yè)單位要在制度上明確審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性，要求其他部門(mén)和人員積極配合且不得干預(yù)審計(jì)部門(mén)工作。第三，需要確保財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作人員的獨(dú)立性[4]?？梢越Y(jié)合工作需要，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中組建審計(jì)監(jiān)管小組，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，為財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作人員提供相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境，這有利于審計(jì)人員專(zhuān)心投入財(cái)務(wù)收支審計(jì)中。另外，審計(jì)監(jiān)管小組的組長(zhǎng)可由單位領(lǐng)導(dǎo)層人員擔(dān)任，組員可從各部門(mén)負(fù)責(zé)人中選任，提高監(jiān)管小組的公信力與執(zhí)行力度。

（三）提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)的有效性

事業(yè)單位應(yīng)加大事前財(cái)務(wù)收支審計(jì)和事中財(cái)務(wù)收支審計(jì)的力度，將審計(jì)工作關(guān)口前移，這有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的雙重審計(jì)工作，借助外部第三方審計(jì)力量提高內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)配合下，有效提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)的監(jiān)督效果，滿足單位發(fā)展需要。事業(yè)單位還應(yīng)積極推行績(jī)效考核制度，借助考核確定財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作人員的工作質(zhì)量和效率，將考核結(jié)果和審計(jì)人員的績(jī)效掛鉤，規(guī)范審計(jì)工作人員行為，提高其工作積極性，借助考核對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)成效進(jìn)行監(jiān)督管理。

（四）完善財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系

目前，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系還不夠完善，需要對(duì)審計(jì)工作體系進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成效。事業(yè)單位首先需要做好審計(jì)理念引導(dǎo)，通過(guò)有效的宣傳工作，將審計(jì)工作“體檢”理念融入單位文化中，借助廣泛宣傳提高單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重視度，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的創(chuàng)新意識(shí)和擔(dān)當(dāng)精神，為提升財(cái)務(wù)收支審計(jì)質(zhì)量奠定思想基礎(chǔ)。要結(jié)合財(cái)務(wù)收支審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行優(yōu)化與完善，確保制度具有針對(duì)性，滿足財(cái)務(wù)收支審計(jì)的實(shí)際需要[5]。應(yīng)在制度執(zhí)行過(guò)程中做好監(jiān)督管理，確保財(cái)務(wù)收支審計(jì)相關(guān)制度得以有效落實(shí)，切實(shí)發(fā)揮制度的約束作用。

（五）加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

為了滿足財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作需要，事業(yè)單位應(yīng)在審計(jì)人力資源管理方面加大力度，為審計(jì)工作奠定人才基礎(chǔ)。首先，事業(yè)單位應(yīng)做好招聘工作，不僅要結(jié)合單位需求合理設(shè)置招聘崗位、擬定招聘條件、發(fā)布招聘信息，還要重視對(duì)應(yīng)聘人員的考察評(píng)價(jià)工作，確保通過(guò)招聘引進(jìn)符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作要求的人才。其次，事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，一方面對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)時(shí)補(bǔ)充和更新，既要結(jié)合日常財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在的問(wèn)題對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行完善，也要結(jié)合單位發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的需求補(bǔ)充培訓(xùn)內(nèi)容，確保培訓(xùn)內(nèi)容具有全面性，切實(shí)發(fā)揮培訓(xùn)的指導(dǎo)作用。另一方面，對(duì)培訓(xùn)方式進(jìn)行綜合選擇，不僅可以選擇傳統(tǒng)的線下培訓(xùn)方式，還要?jiǎng)?chuàng)新使用線上培訓(xùn)方式。不同的培訓(xùn)方式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，需要單位結(jié)合自身需要合理選擇。再次，事業(yè)單位應(yīng)做好審計(jì)人員的崗位配置，部分事業(yè)單位的審計(jì)人員崗位存在配置不足的問(wèn)題。對(duì)此，要考慮審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，并結(jié)合單位的具體崗位需求，做好審計(jì)人員崗位配置，切實(shí)發(fā)揮人才在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的支撐作用。

五、結(jié)語(yǔ)

在新時(shí)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位積極做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作可以提高事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量和效率，提高人民群眾對(duì)事業(yè)單位的認(rèn)可度，更好地發(fā)揮事業(yè)單位的公益性價(jià)值。不過(guò)，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)還存在一定問(wèn)題，制約了單位的良好發(fā)展。這要求事業(yè)單位重視IT 審計(jì)新思維的引進(jìn)應(yīng)用，以創(chuàng)新性的審計(jì)手段提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)質(zhì)量；提高財(cái)務(wù)收支審計(jì)獨(dú)立性和有效性，完善財(cái)務(wù)收支審計(jì)體系，加強(qiáng)高層次創(chuàng)新性人才隊(duì)伍建設(shè)，運(yùn)用多種舉措合理解決財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的難點(diǎn)問(wèn)題，促進(jìn)單位更好地發(fā)展，發(fā)揮單位公益職能價(jià)值。