羅薇

（河南省社會(huì)科學(xué)院行政財(cái)務(wù)管理部，河南 鄭州 451464）

一、引言

事業(yè)單位是國(guó)家為了社會(huì)公益目的，利用國(guó)有資產(chǎn)開辦的從事科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)或執(zhí)行政府機(jī)構(gòu)不適合直接從事的行政輔助業(yè)務(wù)的法人機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位不是政府機(jī)構(gòu)，但由政府批準(zhǔn)、利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦，與國(guó)外的“非政府公共機(jī)構(gòu)”或政府資助的“非政府公益組織”有一定相似之處?？茖W(xué)事業(yè)單位即從事科學(xué)研究的事業(yè)單位，往往以“研究所”“研究院”等形式存在，大多由財(cái)政全額撥款保障其科研活動(dòng)，部分由政府差額撥款或自籌科研經(jīng)費(fèi)?？茖W(xué)事業(yè)單位具有服務(wù)性、公益性、知識(shí)相對(duì)密集等特點(diǎn)，為強(qiáng)化國(guó)家科技戰(zhàn)略力量、實(shí)現(xiàn)科學(xué)研究的骨干和帶動(dòng)作用提供了重要支撐?？茖W(xué)事業(yè)單位不以營(yíng)利為目的，但在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下必然無(wú)法脫離社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此優(yōu)化成本核算、提高財(cái)務(wù)管理水平、提升國(guó)有資產(chǎn)利用效率在科學(xué)事業(yè)單位運(yùn)行管理過(guò)程中顯得尤為重要。2019年12月，財(cái)政部印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》，為事業(yè)單位加強(qiáng)和改進(jìn)成本核算工作提供了指導(dǎo)和規(guī)范。2022年10月，財(cái)政部印發(fā)《事業(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》，明確了高等學(xué)校、科研院所等科學(xué)事業(yè)單位的成本核算流程、核算內(nèi)容以及管理規(guī)范，為提升科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)成本管理水平提供了制度依據(jù)，科學(xué)事業(yè)單位成本核算逐漸進(jìn)入新發(fā)展階段。

二、內(nèi)部控制的應(yīng)用和拓展

內(nèi)部控制起源于內(nèi)部牽制，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，通過(guò)優(yōu)化資源配置、完善組織體系、改進(jìn)計(jì)劃目標(biāo)等手段提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的需求日益突出，內(nèi)部控制理念伴隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多元化逐漸形成。與西方國(guó)家相比，內(nèi)部控制在我國(guó)的應(yīng)用較晚。新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部控制未得到廣泛應(yīng)用。改革開放后，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步確立、完善和發(fā)展，內(nèi)部控制在我國(guó)逐漸得到廣泛應(yīng)用。1985年1月，第六屆全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定了不相容崗位應(yīng)當(dāng)相分離，是我國(guó)首次從法律層面對(duì)內(nèi)部控制的部分環(huán)節(jié)提出明確要求。1996年財(cái)政部頒布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面規(guī)范，形成我國(guó)早期系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范指引。此后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等多個(gè)部委根據(jù)其職能和管理權(quán)限頒布了多個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則，內(nèi)部控制概念進(jìn)一步擴(kuò)展，在國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、上市公司、大中型企業(yè)中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。出于市場(chǎng)環(huán)境要求和規(guī)范化管理需要，內(nèi)部控制在中小企業(yè)及行政事業(yè)單位得到進(jìn)一步推廣，財(cái)政部相繼于2012年和2017年印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，為中小企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建立指明了方向?？茖W(xué)事業(yè)單位作為事業(yè)單位的重要組成部分，建立健全內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)成為提高國(guó)有資產(chǎn)利用效率、提升成本控制水平與管理能力的重要手段，對(duì)提高事業(yè)單位履職能力、充分發(fā)揮事業(yè)單位職能起到重要作用。

三、科學(xué)事業(yè)單位優(yōu)化成本核算的必要性

1.推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化的需要

新常態(tài)下，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。加快?shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，暢通科技與市場(chǎng)之間的通道、推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化成為新階段下抓住歷史機(jī)遇、實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的重要手段。早在1996年我國(guó)便出臺(tái)《科技成果轉(zhuǎn)化法》，并于2015年重新修訂。2016年，國(guó)務(wù)院印發(fā)《實(shí)施〈中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定》，提出協(xié)同開展科技成果轉(zhuǎn)化、強(qiáng)化多元化科技資金投入，對(duì)市場(chǎng)化科技成果定價(jià)方式進(jìn)行規(guī)范。成果定價(jià)是科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，而科研成本是影響科研成果定價(jià)的重要因素，由于事業(yè)單位不直接參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不以營(yíng)利為目的，如何以市場(chǎng)角度衡量其科技研發(fā)成本便成為科學(xué)事業(yè)單位科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中的重要問(wèn)題。部分科學(xué)事業(yè)單位沒(méi)有形成科學(xué)的成本核算機(jī)制，只能依靠第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)科研成果價(jià)值依據(jù)市場(chǎng)法進(jìn)行評(píng)估，無(wú)法全面科學(xué)地將科研投入成本納入評(píng)估范圍?？茖W(xué)事業(yè)單位只有優(yōu)化成本核算體系，形成科學(xué)的成本核算機(jī)制，才能真正推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化。

2.提高績(jī)效管理水平的要求

財(cái)政管理是國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段落實(shí)宏觀戰(zhàn)略和政府意志的重要手段，通過(guò)建立現(xiàn)代財(cái)政體系，對(duì)財(cái)政收支進(jìn)行戰(zhàn)略管理，為政府活動(dòng)的落地實(shí)施提供有效保障?？?jī)效即成績(jī)和效益，現(xiàn)代績(jī)效管理理念注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益，提高績(jī)效管理水平對(duì)優(yōu)化財(cái)政管理、提升政府治理能力起到至關(guān)重要的作用。2018年，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》，要求在績(jī)效管理過(guò)程中強(qiáng)化成本約束與責(zé)任落實(shí)，進(jìn)一步提高預(yù)算資金使用效率?？茖W(xué)事業(yè)單位大多由財(cái)政全額撥款，其財(cái)務(wù)管理同時(shí)是預(yù)算管理的重要組成部分，優(yōu)化科學(xué)事業(yè)單位成本核算是提高績(jī)效管理水平的必然要求，為績(jī)效管理過(guò)程中的投入核算奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。提高科學(xué)事業(yè)單位的成本核算水平、建立健全成本核算體系，可以更加科學(xué)地評(píng)價(jià)財(cái)政投入水平與科研成果產(chǎn)出水平，從而為提高績(jī)效管理水平提供有力支撐。

3.提升資源配置效率的保障

提高科學(xué)事業(yè)單位成本核算水平有利于單位及上級(jí)財(cái)政主管部門更加科學(xué)全面地掌握科學(xué)研究活動(dòng)的投入情況，尤其是基于工資津補(bǔ)貼的基本支出所反映的人力資源成本，基于業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)以及間接費(fèi)用等項(xiàng)目支出所反映的業(yè)務(wù)支撐成本，進(jìn)而為單位及主管部門合理配置資源、作出科學(xué)決策提供依據(jù)?？茖W(xué)事業(yè)單位需要利用有限的財(cái)政投入資源完成更多的科學(xué)研究產(chǎn)出，因此管理部門需要重視優(yōu)化單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、提高資源配置效率，實(shí)現(xiàn)成本管理模式的優(yōu)化與創(chuàng)新，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度出發(fā)對(duì)單位各部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展進(jìn)行約束、管理和推進(jìn)，推動(dòng)科研工作的持續(xù)、穩(wěn)定、健康開展。大部分科研事業(yè)單位成立時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，或由其他歷史較長(zhǎng)的事業(yè)單位調(diào)整而來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，許多國(guó)有資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)合理利用，對(duì)科研活動(dòng)的貢獻(xiàn)率相對(duì)較低。優(yōu)化成本核算有利于從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)尋求資產(chǎn)利用的最優(yōu)方案，發(fā)揮單位資源的最大價(jià)值，避免資源限制帶來(lái)的資產(chǎn)浪費(fèi)。

四、內(nèi)部控制對(duì)科學(xué)事業(yè)單位成本核算的影響

1.有利于保障成本核算的可靠性

可靠的成本核算是實(shí)現(xiàn)科學(xué)財(cái)務(wù)管理的前提，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，能夠?qū)⒖茖W(xué)事業(yè)單位成本核算結(jié)果運(yùn)用到單位整體財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，進(jìn)而提高單位各部門以及科研活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范意識(shí)。單位建立科學(xué)有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制，使科學(xué)研究過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)信息得到有效反映，進(jìn)一步明確不同學(xué)科、不同類別、不同經(jīng)費(fèi)來(lái)源以及不同應(yīng)用對(duì)象科研項(xiàng)目的成本核算對(duì)象與成本核算范圍，為單位獲取更加準(zhǔn)確、完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息提供保障，使成本核算更加可靠?？茖W(xué)事業(yè)單位往往承擔(dān)較多科研課題任務(wù)，不同性質(zhì)課題的成本核算方法可能不盡相同，如部分科研課題需要承擔(dān)單位管理成本，部分課題則只需要核算業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，內(nèi)部控制水平的提升可以使成本核算更加公允。

2.有利于提高成本核算工作效率

加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過(guò)程中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，是財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)工作。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，內(nèi)部控制被賦予更多內(nèi)涵，內(nèi)部控制體系的建立與優(yōu)化將逐漸突破財(cái)務(wù)管理的范疇，開始向單位綜合管理轉(zhuǎn)變。提升內(nèi)部控制水平能夠推動(dòng)事業(yè)單位各部門與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的優(yōu)化協(xié)調(diào)，進(jìn)而提高單位整體的資產(chǎn)管理水平與財(cái)務(wù)核算效率，推動(dòng)事業(yè)單位穩(wěn)定、健康發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益職能提供充分保障。事業(yè)單位成本核算當(dāng)前尚未完全普及，面對(duì)新興事物，推動(dòng)和完善成本核算工作還有很大空間。在內(nèi)部控制機(jī)制有效發(fā)揮作用的前提下，成本核算各個(gè)環(huán)節(jié)能夠有效銜接，財(cái)務(wù)管理更加有據(jù)可依，即使成本核算工作屬于新興事物，但在內(nèi)部控制流程的規(guī)范下能夠按部就班開展，有利于提高工作效率。

3.有利于改進(jìn)財(cái)務(wù)成本管理模式

構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的重要組成部分，科學(xué)事業(yè)單位在優(yōu)化內(nèi)部控制過(guò)程中能夠進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，提高科學(xué)研究所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算水平與管理能力。利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，在不增加綜合成本的基礎(chǔ)上，提高財(cái)務(wù)信息提取能力與財(cái)務(wù)信息處理效率，通過(guò)對(duì)開展科學(xué)研究的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分解、記錄和核算，加強(qiáng)對(duì)成本核算各個(gè)環(huán)節(jié)的管理與控制，有利于改進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式?；诳蒲谐杀緦?duì)科研活動(dòng)進(jìn)行管理，能夠擺脫在財(cái)政撥款情況下通過(guò)財(cái)政預(yù)算進(jìn)行管理效率不高、績(jī)效評(píng)價(jià)不科學(xué)等弊端，將單位管理模式由單純的成果導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)榛诔杀镜某晒麑?dǎo)向，重視資金利用效率，使科學(xué)事業(yè)單位的資金收支形成完整的財(cái)務(wù)鏈條，推動(dòng)成本管理模式的完善。

4.有利于優(yōu)化成本要素分配機(jī)制

中共中央、國(guó)務(wù)院自2011年提出推進(jìn)事業(yè)單位分類改革，將事業(yè)單位劃分為行政類、公益類、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類，到2020年實(shí)現(xiàn)建立功能明確、治理完善、運(yùn)行高效的事業(yè)單位總體目標(biāo)。根據(jù)事業(yè)單位改革分類，科學(xué)事業(yè)單位屬于公益一類或公益二類。近年來(lái)，各級(jí)政府對(duì)科研事業(yè)的支持力度逐漸加大，科學(xué)事業(yè)單位的整體規(guī)模、科研能力、管理水平穩(wěn)步提升。在當(dāng)前創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)越來(lái)越受重視的背景下，實(shí)現(xiàn)成本核算與要素分配機(jī)制的創(chuàng)新對(duì)激發(fā)科研事業(yè)單位活力、提升科研水平與能力起到重要作用。內(nèi)部控制的推進(jìn)有利于使科研成本產(chǎn)生和形成的過(guò)程更加清晰，進(jìn)一步明確直接與間接成本對(duì)科研成果的影響因素和影響機(jī)制，從而使相關(guān)管理部門更加有針對(duì)性地優(yōu)化成本要素分配，提高成本控制水平。

五、完善科學(xué)事業(yè)單位成本核算體系的對(duì)策建議

1.樹立和強(qiáng)化成本核算意識(shí)

成本產(chǎn)生在科研活動(dòng)的全過(guò)程，推動(dòng)科學(xué)事業(yè)單位成本核算體系建設(shè)需要樹立和強(qiáng)化成本核算意識(shí)?？茖W(xué)事業(yè)單位在成本核算過(guò)程中往往只注重成本產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，科研部門和專職科研人員大多只關(guān)注經(jīng)費(fèi)撥付及使用情況，對(duì)成本核算流程、費(fèi)用核算標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)指標(biāo)選取及評(píng)價(jià)方法制定等成本核算環(huán)節(jié)不夠重視。新頒發(fā)的政府會(huì)計(jì)制度和成本核算具體指引實(shí)施不久，科學(xué)事業(yè)單位專業(yè)化成本會(huì)計(jì)人才缺乏，沒(méi)有形成系統(tǒng)的成本核算意識(shí)?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)相關(guān)制度政策的優(yōu)化完善，提高單位內(nèi)各部門對(duì)成本核算管理的重視程度。成本核算不單單是財(cái)務(wù)管理部門的工作，而是需要單位各部門全體職工共同參與。只有強(qiáng)化成本核算意識(shí)，全員形成節(jié)約高效的科研成本理念，才能推動(dòng)成本核算有序進(jìn)行。

2.規(guī)范和完善成本核算規(guī)章制度

規(guī)范和完善相關(guān)規(guī)章制度，使成本核算有據(jù)可依是推動(dòng)成本核算體系建設(shè)的前提。只有明確規(guī)章制度，才能保障會(huì)計(jì)核算工作的嚴(yán)肅性與科學(xué)性?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)探索制定成本核算規(guī)范、成本核算具體指引落實(shí)方案、內(nèi)部控制體系建設(shè)制度以及財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則等規(guī)章制度，加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，將成本核算納入單位整體發(fā)展規(guī)劃之中，從領(lǐng)導(dǎo)班子做起，各部門推動(dòng)實(shí)施，自上而下帶頭落實(shí)。新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施改變了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算與憑證填制習(xí)慣，會(huì)計(jì)核算方式也較以往產(chǎn)生變化，科學(xué)事業(yè)單位成本核算具體指引的出臺(tái)也使成本核算流程、核算內(nèi)容以及管理規(guī)范更加明確。科學(xué)事業(yè)單位需要根據(jù)新時(shí)期單位發(fā)展的特點(diǎn)，因時(shí)因地形成適應(yīng)本單位管理需求的成本核算方法和財(cái)務(wù)管理理念，按照內(nèi)部研究部門、管理部門、輔助部門業(yè)務(wù)類型的不同，制定具有不同側(cè)重點(diǎn)的成本歸集方案，推動(dòng)成本精細(xì)化核算。

3.加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理

科學(xué)事業(yè)單位大部分或者全部依靠財(cái)政撥款開展業(yè)務(wù)，因此加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理能夠從資金來(lái)源推動(dòng)成本核算水平的提升?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)推動(dòng)科學(xué)化財(cái)政預(yù)算管理，對(duì)內(nèi)設(shè)部門性質(zhì)、業(yè)務(wù)事項(xiàng)類型、科研項(xiàng)目分組等因地制宜開展精細(xì)化成本核算，從而滿足單位財(cái)政績(jī)效管理需求?？蒲谢顒?dòng)中的間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)科學(xué)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)項(xiàng)目，推動(dòng)科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目成本核算更加完整、全面、準(zhǔn)確、科學(xué)，提升科研項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制與風(fēng)險(xiǎn)防范能力。預(yù)算分配與成果核算要能夠客觀衡量科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部各部門工作的運(yùn)行效率、工作業(yè)績(jī)和科研項(xiàng)目成果，將成本核算結(jié)果應(yīng)用到績(jī)效評(píng)價(jià)之中，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)調(diào)整單位內(nèi)部資源分配，從而提高單位全體職工的重視程度，形成投入產(chǎn)出激勵(lì)機(jī)制的良性循環(huán)。

4.推動(dòng)和落實(shí)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展為財(cái)務(wù)信息化建設(shè)奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。隨著信息技術(shù)的逐漸普及，財(cái)務(wù)信息化的成本逐漸下降，科學(xué)事業(yè)單位推動(dòng)和落實(shí)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的時(shí)機(jī)已經(jīng)趨于成熟?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極引入現(xiàn)代信息技術(shù)，推動(dòng)成本系統(tǒng)化、全面化、高效化核算?？茖W(xué)事業(yè)單位成本核算項(xiàng)目多，且不能完全參照市場(chǎng)模式開展，核算工作面臨更多挑戰(zhàn)，單位可以積極應(yīng)用高拍儀、電子票據(jù)打印機(jī)、標(biāo)簽打印機(jī)等現(xiàn)代化設(shè)備，在發(fā)票智能掃描識(shí)別、電子票據(jù)驗(yàn)真、固定資產(chǎn)標(biāo)簽打印掃描等環(huán)節(jié)應(yīng)用先進(jìn)設(shè)備和現(xiàn)代技術(shù)手段，減少因人工操作帶來(lái)的失誤。同時(shí)，在保障信息安全的前提下，將部分具體工作交由人工智能輔助開展，推動(dòng)財(cái)務(wù)智能化轉(zhuǎn)型升級(jí)，保障成本核算數(shù)據(jù)歸集、整理、利用、報(bào)告的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，為單位作出科學(xué)決策提供信息支撐?？茖W(xué)事業(yè)單位還需從單位自身發(fā)展與國(guó)家科研戰(zhàn)略落實(shí)出發(fā)，做好財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)與單位成本核算的適配，探索建立成本核算數(shù)據(jù)庫(kù)，推動(dòng)成本核算準(zhǔn)確高效?！?/p>