賀瑤/文

當前我國經(jīng)濟進入新常態(tài)發(fā)展階段，企業(yè)要改變過去的經(jīng)濟發(fā)展模式，向高質(zhì)量發(fā)展模式轉型升級。這對企業(yè)內(nèi)部運營管理水平提出了更高要求。在這一背景下，工業(yè)企業(yè)不僅要研發(fā)與市場需求相匹配的產(chǎn)品，提高市場占有率，還要持續(xù)優(yōu)化生產(chǎn)成本核算機制，更好地監(jiān)督和管控生產(chǎn)運營環(huán)節(jié)，為控制生產(chǎn)成本提供依據(jù)，形成成本競爭優(yōu)勢。

新一輪科技革命的不斷推進和產(chǎn)業(yè)變革的持續(xù)深化，對制造業(yè)的發(fā)展態(tài)勢和格局產(chǎn)生了深遠影響。面對全新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)，工業(yè)企業(yè)要以創(chuàng)新驅動為指引，加快綠色低碳轉型，改變過去粗放落后的管理模式，正確認識成本管理的重要作用，加強對生產(chǎn)成本核算工作的重視，持續(xù)優(yōu)化生產(chǎn)成本核算機制，建立科學、高效的成本管理機制，提高運營管理質(zhì)量，增強市場競爭實力，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

新制造環(huán)境下工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算的意義

生產(chǎn)成本核算是指從投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工產(chǎn)生的費用，按照其發(fā)生的地點、用途等一一記錄，基于一定的程序和標準將費用進行匯總核算，并計入相應的賬目中。對于制造企業(yè)而言，在當前智能制造領先的環(huán)境下，加強生產(chǎn)成本核算的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

降低生產(chǎn)成本

工業(yè)企業(yè)各個項目的成本支出須采用不同的計價方法，在開展生產(chǎn)成本核算時，要結合業(yè)務工作的實際情況和企業(yè)的管理模式靈活選擇核算方法，保證結果的準確性。通過生產(chǎn)成本核算，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)工藝和工作流程科學選擇成本核算方法，全面、真實地了解生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實際成本支出，準確梳理成本支出關鍵環(huán)節(jié)，結合實際情況制定針對性的管控措施，從而有效控制生產(chǎn)成本，形成競爭優(yōu)勢。

提高管理質(zhì)量

工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中，要全面收集和科學分析成本支出數(shù)據(jù)，結合存在的問題制定有效的改進措施，從而實現(xiàn)降本增效的目標。通過對生產(chǎn)成本的科學核算，工業(yè)企業(yè)可以全面梳理物資采購、倉儲管理、生產(chǎn)制造等環(huán)節(jié)形成的數(shù)據(jù)，深入了解自身業(yè)務流程，準確識別成本管理中存在的問題，加強各個部門之間的協(xié)同配合，有效提高工作效率和質(zhì)量，增強內(nèi)部運營管理能力。

強化競爭實力

當前，各個企業(yè)都在積極開展降本增效、精益生產(chǎn)、能源節(jié)約等活動，希望通過成本控制形成競爭優(yōu)勢。通過生產(chǎn)成本核算，工業(yè)企業(yè)可以增強員工的成本管理意識，更加科學地對生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)進行規(guī)劃安排和組織協(xié)調(diào)，建立配套的績效管理和質(zhì)量管理模式，將生產(chǎn)成本控制在合理范圍內(nèi)，用最低的成本生產(chǎn)出具有競爭優(yōu)勢的產(chǎn)品，從而為實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標提供助力。

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算的內(nèi)容

直接材料核算

直接材料是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)在原料方面投入的費用，是產(chǎn)品生產(chǎn)的直接損耗。企業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)要關注標準單位成本和工藝標準用量這兩個變量指標，且必須明確列示各種材料消耗和同類型材料名稱，以及供應商、規(guī)格、質(zhì)量等信息。對于直接材料核算，一般以出庫核算為主，即基于庫存單據(jù)對存貨價值進行計量。企業(yè)可以采取的核算方法比較多元，如加權平均法、先進先出法等，須結合實際，選擇與單位庫存材料儲備與領用相匹配的核算方法。

制造費用核算

制造費用一般是企業(yè)產(chǎn)品加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的間接費用，涉及能源費用、設備維修費用、行政辦公形成的差旅費等。在對以上內(nèi)容進行核算時，須整合相關數(shù)據(jù)，再按一定比例進行分攤。具體而言，企業(yè)在核算設備運行相關費用時，要考慮機器工時比例、機器維修頻次等指標。

人員成本核算

人工成本是指產(chǎn)品加工生產(chǎn)活動中，企業(yè)在人力資源投入方面消耗的費用。人工成本涉及的內(nèi)容比較廣泛，包括員工基本薪資、獎金福利、社保費用、日常培訓費用等。在具體核算的過程中，企業(yè)可以將人工費用劃分為直接費用和間接費用。對于直接費用，可以按照作業(yè)量歸集；對于間接費用，則需要采集員工工作時長、機器運行時長、總產(chǎn)量、生產(chǎn)計劃分配率等信息，追溯成本動因，再進行成本分攤。

燃料動力費核算

燃料動力費即產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因機器運行所消耗的各項能源費用，如電費、天然氣費用、排污費用等。在成本核算環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅要考慮到直接消耗情況，還要關注能源回收費用和其他輔助性費用，并結合相關指標進行分攤與核算。

委托加工成本核算

委托加工成本一般發(fā)生在企業(yè)委托加工業(yè)務之后，即部分產(chǎn)量較大的項目，企業(yè)往往會為了提高產(chǎn)量與效率，將部分生產(chǎn)任務委托給其他加工廠加工。在這一環(huán)節(jié)，企業(yè)須支付一定的費用，包括實際加工費用、物料消耗成本、運輸物流費用、稅費等。同時，企業(yè)要在簽署委托加工合同時，確定是含料加工還是非含料加工，并在結算費用階段要求受委托方提供結算清單，再將委托加工成本計入項目總成本中。

在產(chǎn)品核算

在產(chǎn)品指的是原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但沒有完工的產(chǎn)品。在核算時，要以約當產(chǎn)量法為基礎，在月末統(tǒng)計結存在產(chǎn)品數(shù)量，以完工程度為依據(jù)，折算成完工產(chǎn)品總量，將生產(chǎn)費用按照一定比例分配，計算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。應用這一方法的關鍵是生產(chǎn)費用分配，須準確核實產(chǎn)品完工程度，并將原材料投入生產(chǎn)的方式考慮在內(nèi)。

產(chǎn)成品核算

產(chǎn)成品是生產(chǎn)完成以后，經(jīng)過質(zhì)量檢測并已經(jīng)辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品與庫存商品一樣，都屬于完工產(chǎn)品。對于產(chǎn)成品的核算，一般要求企業(yè)歸集成本費用，包括產(chǎn)品批次、產(chǎn)品數(shù)量等，再核算成本。

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算的優(yōu)化措施

規(guī)范生產(chǎn)成本費用管理

工業(yè)企業(yè)要統(tǒng)籌規(guī)劃生產(chǎn)過程中的費用消耗，從成本管理角度出發(fā)，優(yōu)化預算方案，將生產(chǎn)成本控制在合理范圍內(nèi)。同時，工業(yè)企業(yè)要將成本費用管理成效與考核評估機制進行對接，激發(fā)員工參與成本核算管理的積極性，高效落實成本核算方案和管理計劃，為控制生產(chǎn)成本費用提供助力。從工業(yè)企業(yè)角度來說，材料消耗的多少與生產(chǎn)設備之間具有緊密的關聯(lián)。例如，設備的先進性、設備與生產(chǎn)工藝的匹配性、人工操作的熟練度等都會對材料消耗支出產(chǎn)生直接影響。因此，工業(yè)企業(yè)在開展成本核算管理時，要有效平衡生產(chǎn)設備與費用支出之間的關系，結合自身實際情況和工作安排，選擇科學、合理的工藝流程，從而實現(xiàn)成本控制的目標。此外，工業(yè)企業(yè)要將閑置設備或者消耗材料量過多的設備納入成本核算與管理范圍，更加準確地核算成本支出，為制定和落實管理措施提供依據(jù)。

加強戰(zhàn)略成本管理

工業(yè)企業(yè)在開展成本核算和管理的過程中，要積極引入戰(zhàn)略成本思想，制定科學可行的成本管理目標，明確計劃成本管理范圍，動態(tài)管控各種材料、耗材等費用。工業(yè)企業(yè)要定期對各個部門員工進行專項培訓，增強員工的成本管理意識，激發(fā)他們參與成本核算的積極性，深入挖掘成本管控路徑，為企業(yè)實現(xiàn)降本增效目標提供助力。工業(yè)企業(yè)要結合生產(chǎn)計劃和工作安排，準確預測目標成本，制定科學的成本預算方案，在執(zhí)行過程中，要結合市場環(huán)境變化和設備生產(chǎn)能力，科學調(diào)整成本費用額度，在確定成本支出比例后高效落實這一工作，并明確各個部門的職責，實現(xiàn)成本控制目標。在分配成本時，要根據(jù)實際情況完善目標責任機制，定期對成本發(fā)生額度與預期目標的偏差進行分析，制定有效的措施加以調(diào)整，并應用考核和激勵機制，激發(fā)員工參與成本管理的積極性，從而將戰(zhàn)略思想貫穿工作的各個環(huán)節(jié)，為實現(xiàn)成本核算和管理目標提供助力。

優(yōu)化成本核算控制模式

以成本為導向

工業(yè)企業(yè)要以成本為導向，優(yōu)化成本核算控制模式，強化員工的成本管理意識，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部成本管理體系，提升營利水平和競爭能力。

首先，工業(yè)企業(yè)要樹立正確的成本管理意識，將成本核算和管理作為自身發(fā)展的重要任務和工作目標，不斷向員工灌輸和傳達這一理念，鼓勵員工結合自身崗位工作要求，高效落實成本核算管理措施，反饋成本管理意見，為企業(yè)優(yōu)化成本核算控制模式提供可行性建議。

其次，工業(yè)企業(yè)要建立科學、高效的成本核算和監(jiān)控機制，全面梳理各個環(huán)節(jié)成本支出的變化情況，明確成本核算控制關鍵環(huán)節(jié)，結合存在的問題制定針對性的控制措施和優(yōu)化策略。

最后，工業(yè)企業(yè)不僅要從意識和管理機制層面強化成本核算控制效果，還要積極引入先進的管理手段，提高企業(yè)的成本管理水平。例如，工業(yè)企業(yè)要不斷控制能源消耗，提高生產(chǎn)效率，加強產(chǎn)品質(zhì)量管控，降低廢品率和返工率，有效控制生產(chǎn)成本支出。同時，工業(yè)企業(yè)要將原材料采購和生產(chǎn)計劃調(diào)整等作為成本管理的關鍵環(huán)節(jié)，通過加強與供應商的溝通交流，不斷完善物流管理機制，降低生產(chǎn)成本，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。

以價值鏈為導向

以供應鏈為基礎的生產(chǎn)成本核算控制模式指的是在生產(chǎn)過程中對價值鏈所有環(huán)節(jié)進行科學分析和持續(xù)優(yōu)化，實現(xiàn)成本的動態(tài)管控。

首先，控制供應商成本。工業(yè)企業(yè)要加強與供應商的溝通交流，建立完善的供應商評估機制，優(yōu)先與材料質(zhì)量較高且信用等級較高的供應商建立長期合作關系，以優(yōu)惠的價格獲得高質(zhì)量的材料。

其次，優(yōu)化生產(chǎn)流程。工業(yè)企業(yè)要對生產(chǎn)事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)的成本進行管控。例如，在生產(chǎn)前，要不斷優(yōu)化產(chǎn)品設計，完善生產(chǎn)計劃，減少不必要的物資投入和能量消耗；在生產(chǎn)中，要積極引入先進的生產(chǎn)工藝和管理手段，持續(xù)提高生產(chǎn)設備利用效率，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎上，加快生產(chǎn)速度；在生產(chǎn)后，要建立完善的售后服務機制，提高售后效率和質(zhì)量，有效控制售后成本和維修支出。

最后，控制生產(chǎn)周期。工業(yè)企業(yè)要不斷優(yōu)化生產(chǎn)工藝流程，加強生產(chǎn)過程管理，優(yōu)化生產(chǎn)線布局，有效提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率和質(zhì)量，縮短企業(yè)生產(chǎn)周期，控制生產(chǎn)成本支出。

以過程控制為導向

以過程控制為導向的生產(chǎn)核算成本控制模式指的是企業(yè)在生產(chǎn)過程中，通過生產(chǎn)過程的管理和優(yōu)化，有效控制成本費用支出。

首先，實施精益生產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)要以價值流為導向積極構建精益生產(chǎn)模式，有效解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的浪費問題，達到控制生產(chǎn)成本支出的目的。工業(yè)企業(yè)要全面梳理生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，調(diào)整其中存在非增值效果或者材料浪費問題的流程，有效提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量，控制生產(chǎn)費用支出。

其次，加強質(zhì)量管理。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中，要嚴格執(zhí)行全面質(zhì)量管理模式，以ISO09001等管理制度為基礎，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部管理模式，實現(xiàn)對產(chǎn)品質(zhì)量的動態(tài)管控，降低產(chǎn)品返修率和不合格產(chǎn)品率，節(jié)約售后服務和維修成本。

最后，應用現(xiàn)代制造技術。工業(yè)企業(yè)要積極引入先進的現(xiàn)代制造技術，包括數(shù)字化技術、物聯(lián)網(wǎng)技術、人工智能技術等，有效提高生產(chǎn)效率，保證產(chǎn)品質(zhì)量，控制生產(chǎn)成本支出。例如，工業(yè)企業(yè)可以利用數(shù)字化制造技術，通過虛擬設計技術、產(chǎn)品制造流程模擬和仿真等，對生產(chǎn)過程進行預測，從而對可能出現(xiàn)的問題進行識別和處理，有效提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率和質(zhì)量。再如，工業(yè)企業(yè)可以利用物聯(lián)網(wǎng)技術對生產(chǎn)設備的運行狀態(tài)進行動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的故障，制定針對性的維護方案，保證設備安全穩(wěn)定運行，減少停工或者故障帶來的成本支出。

構建成本核算信息系統(tǒng)

首先，面對復雜多變的市場競爭環(huán)境，工業(yè)企業(yè)要想實現(xiàn)價值最大化目標，就要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營管理機制，結合自身實際情況，持續(xù)優(yōu)化成本核算和管理體系，全面梳理不同環(huán)節(jié)的成本支出，制定針對性的管控措施，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化進行動態(tài)調(diào)整，保證成本核算管理與戰(zhàn)略目標之間的匹配性，從而減少資源浪費問題，創(chuàng)造更大的利潤空間。

其次，工業(yè)企業(yè)要順應時代發(fā)展要求，積極搭建成本核算信息系統(tǒng)，將成本核算和管理的所有流程納入系統(tǒng)管理范圍，并將其與ERP 系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、業(yè)務管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等有效對接，統(tǒng)一內(nèi)部數(shù)據(jù)口徑標準，實現(xiàn)生產(chǎn)過程中各類數(shù)據(jù)的全面共享和高效利用，為開展成本核算工作奠定數(shù)據(jù)基礎。

最后，工業(yè)企業(yè)要對財務人員進行專項培訓，不僅要提高他們的成本核算專業(yè)水平，還要培養(yǎng)他們的信息系統(tǒng)操作能力，使他們能夠更加快速高效地利用信息系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，提高各項工作的效率和質(zhì)量。此外，工業(yè)企業(yè)要安排專業(yè)人員維護和管理成本核算信息系統(tǒng)，合理設置管理人員訪問權限，利用防火墻、殺毒軟件等技術保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性，為成本核算工作的順利開展提供助力。

生產(chǎn)成本核算是企業(yè)財務管理的核心內(nèi)容，是企業(yè)控制生產(chǎn)成本、提高管理質(zhì)量的重要依據(jù)，是企業(yè)增強競爭實力的關鍵環(huán)節(jié)。面對日趨復雜的市場競爭環(huán)境，工業(yè)企業(yè)要規(guī)范生產(chǎn)成本費用管理，加強戰(zhàn)略成本控制，優(yōu)化成本核算模式，完善成本核算信息系統(tǒng)，從而提高生產(chǎn)成本核算效率和質(zhì)量，為優(yōu)化成本管理體系提供依據(jù)，為實現(xiàn)價值最大化的目標奠定基礎。