王文莉/文

文章旨在研究航道工程局企業(yè)審計中的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范問題，探討審計師在企業(yè)審計過程中要遵循的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范，并提出相關(guān)改進措施。文章首先介紹職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的概念和特點；然后分別從財務(wù)報告的真實性和準確性、內(nèi)部控制的完整性和有效性、審計師的獨立性和公正性等方面，探討航道工程局企業(yè)審計中存在的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范問題；接著從審計過程中的程序規(guī)范和規(guī)則遵守、審計師職責(zé)與權(quán)責(zé)、應(yīng)對錯誤和欺詐行為的處理規(guī)范等方面，探討航道工程局企業(yè)審計中存在的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范問題；最后，針對研究結(jié)果，提出關(guān)于企業(yè)審計中職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范培訓(xùn)、審計獨立性和公正性保障機制建立以及審計工作質(zhì)量控制和監(jiān)督機制完善等方面的改進建議，以期提高企業(yè)審計工作的質(zhì)量和效率。

企業(yè)審計是企業(yè)運營中不可或缺的一環(huán)，可以為投資者和管理層提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和風(fēng)險的客觀評價，提高企業(yè)的透明度和信譽度。而在企業(yè)審計過程中，審計師的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范問題一直是關(guān)注的熱點。

職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的概念和特征

職業(yè)道德的定義和特點

職業(yè)道德是指在從事職業(yè)活動的過程中，應(yīng)遵守的基本道德規(guī)范和職業(yè)道德準則。職業(yè)道德是維護公正、誠實和誠信的重要保證，是從業(yè)者必須遵循的基本原則和道德規(guī)范。在審計行業(yè)中，職業(yè)道德對于審計師的行為和決策至關(guān)重要，會對審計結(jié)果的真實性和客觀性產(chǎn)生直接影響。

職業(yè)道德建立在職業(yè)準則和行為規(guī)范之上，是每個從業(yè)者都要遵守的基本準則；職業(yè)道德與職業(yè)活動密切相關(guān)，是職業(yè)活動的核心規(guī)范和行為準則；職業(yè)道德體現(xiàn)了公平、公正和誠信的價值觀；職業(yè)道德是經(jīng)過長期實踐和理論總結(jié)的基礎(chǔ)性文化遺產(chǎn)，是通用行為規(guī)范和準則。

職業(yè)規(guī)范的定義和特點

職業(yè)規(guī)范是在從事某一職業(yè)活動的過程中，應(yīng)遵守的規(guī)范性制度和標(biāo)準，是對從業(yè)者行為規(guī)范的總稱。職業(yè)規(guī)范是在職業(yè)道德的基礎(chǔ)上制定的，是對職業(yè)行為、職業(yè)技能和職業(yè)責(zé)任等方面的要求和規(guī)范，具有很強的針對性和實踐性特征。

職業(yè)規(guī)范通常是行業(yè)組織或相關(guān)機構(gòu)制定的，具有明確的規(guī)定和具體操作要求，指導(dǎo)從業(yè)者按照標(biāo)準規(guī)范操作；職業(yè)規(guī)范是職業(yè)領(lǐng)域的規(guī)范性制度，能對從業(yè)者的行為和決策起到有效的引導(dǎo)作用；職業(yè)規(guī)范建立在法律法規(guī)和職業(yè)道德的基礎(chǔ)之上，要求從業(yè)者遵守國家法律法規(guī)、遵循職業(yè)道德，保證行業(yè)的正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展。

職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的關(guān)系

職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范是相互依存的。職業(yè)規(guī)范建立在職業(yè)道德之上，體現(xiàn)了職業(yè)道德的規(guī)范和要求，是落實職業(yè)道德的有效方法；職業(yè)道德則是職業(yè)規(guī)范的精神支撐和基礎(chǔ)；職業(yè)規(guī)范是具體、明確和可操作的行為準則，能對從業(yè)者的行為和決策起到引導(dǎo)作用，促使其更好地遵守職業(yè)道德。

職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范各自具有獨立的意義。職業(yè)道德是從事職業(yè)活動所遵守的基本道德規(guī)范和職業(yè)道德準則，具有宏觀和價值導(dǎo)向的特點；職業(yè)規(guī)范則是職業(yè)領(lǐng)域的規(guī)范性制度，具有明確性和可操作性特點。二者相輔相成，缺一不可。

職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范相互作用。職業(yè)道德對職業(yè)規(guī)范起到支撐、引領(lǐng)、規(guī)范和監(jiān)督的作用，而職業(yè)規(guī)范則是對職業(yè)道德的具體落實。

因此，企業(yè)審計職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的相互作用是審計師行為規(guī)范化的基礎(chǔ)和保障，能夠提高審計質(zhì)量和審計師職業(yè)素養(yǎng)。

航道工程局企業(yè)審計中的職業(yè)道德問題

財務(wù)報告的真實性和準確性問題

航道工程局管理層會因為面臨業(yè)績壓力而篡改財務(wù)數(shù)據(jù)來掩蓋公司業(yè)績下滑或者不佳的財務(wù)狀況，以維護公司的形象和維持股價；公司管理層會因為貪婪和個人利益而篡改財務(wù)數(shù)據(jù)來增加公司的收入或者減少公司的成本，以獲取更多的獎勵，如股票期權(quán)等福利。篡改財務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)致審計師無法有效地審計財務(wù)報表，這樣的行為會對審計師的獨立性和公正性造成威脅。

審計師與公司管理層如果存在利益沖突，或者受到公司管理層的壓力和干擾，那么審計師將無法獨立評估公司財務(wù)報表的真實性和準確性，由此管理層無法真正知悉公司的財務(wù)狀況。

審計師如果缺乏職業(yè)道德，或者在審計過程中沒有遵循審計準則和程序，也會導(dǎo)致其無法及時發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)問題。

內(nèi)部控制的完整性和有效性問題

航道工程局管理層不重視內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計和運作情況缺乏了解，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在缺陷或者無法有效執(zhí)行。當(dāng)內(nèi)部控制制度的要求不夠明確，內(nèi)部控制制度不完善，控制制度執(zhí)行不力，員工對內(nèi)部控制制度缺乏充分的了解和認知，管理層缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗時，必將導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法有效監(jiān)管公司的財務(wù)報表編制過程。

審計師的獨立性和公正性問題

審計師與公司存在經(jīng)濟利益關(guān)系。例如，在公司重大的商業(yè)交易中，審計師本人或其家庭成員持有公司的股份或債券，或者與公司簽訂過合同等會影響審計師的獨立性和公正性。如果審計過程中公司管理層對審計結(jié)果存在期望，審計師過于依賴公司提供的信息和數(shù)據(jù)，都會影響審計獨立性和公正性。航道工程局企業(yè)審計中的職業(yè)規(guī)范問題

審計過程中的程序規(guī)范和規(guī)程遵守問題

審計師應(yīng)遵守的程序規(guī)范和規(guī)程

由于審計工作涉及眾多環(huán)節(jié)，如數(shù)據(jù)的準備、整理、分類以及審計證據(jù)的獲取、分析和判斷等，因此審計執(zhí)行過程中會存在人為疏漏。審計工作通常須在有限的時間內(nèi)完成，需要同時對多個項目進行審計，這導(dǎo)致審計師無法充分遵守所有的程序規(guī)范和規(guī)程。同時審計標(biāo)準制定和修訂是一項復(fù)雜工作，在新標(biāo)準正式實施之前，審計師需要花費大量的時間和精力來理解和掌握新的標(biāo)準和規(guī)范，確保審計工作的正常開展，避免出現(xiàn)違規(guī)行為。

審計師對程序規(guī)范和規(guī)程的違反

審計工作的復(fù)雜性導(dǎo)致審計師在執(zhí)行審計工作時經(jīng)常出現(xiàn)錯誤或者違規(guī)行為。例如，審計過程需要考慮多方面的問題，對大量數(shù)據(jù)進行整理、分析和判斷，同時審計師面臨一些個人誘惑，可能在編寫審計報告時故意忽略某些重要事實，以迎合客戶的利益要求，違反程序規(guī)范和規(guī)程。另外審計師對程序規(guī)范和規(guī)程的解讀和理解不一致，也會導(dǎo)致審計師在執(zhí)行審計工作時出現(xiàn)違規(guī)行為?！吨腥A人民共和國審計法》第五十七條：“審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露、向他人非法提供所知悉的國家秘密、工作秘密、商業(yè)秘密、個人隱私和個人信息的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

審計師職責(zé)與權(quán)責(zé)不清問題

第一，由于存在法律法規(guī)、準則和規(guī)范制定不完善的情況，審計師在履行職責(zé)和權(quán)責(zé)時出現(xiàn)偏差。第二，審計師自身的素質(zhì)較低，無法勝任所負責(zé)的審計工作，無法履行職責(zé)和權(quán)責(zé)。第三，在客戶方理解或支持不足的情況下，審計師履行職責(zé)和權(quán)責(zé)會面臨一定的困難，從而影響審計工作的效果和質(zhì)量。第四，在存在利益沖突的情況下，審計師無法履行職責(zé)和權(quán)責(zé)。第五，當(dāng)審計師對自己應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)和權(quán)責(zé)沒有明確的認識時，就會導(dǎo)致工作偏離審計標(biāo)準和程序，出現(xiàn)工作偏差或錯誤。

在實際執(zhí)行審計工作時，審計師團隊分配職責(zé)和權(quán)責(zé)不合理會導(dǎo)致工作質(zhì)量下降；客戶的職責(zé)和權(quán)責(zé)分配不明確，也會影響審計工作的獨立性和公正性；分配與審計合同不一致，也會導(dǎo)致審計工作不合規(guī)。

審計師對客戶錯誤和欺詐行為的處理不規(guī)范

相關(guān)法律法規(guī)、準則和規(guī)范制度不夠完善，同時審計師對規(guī)范的理解不夠透徹，對錯誤和欺詐行為的具體處理不夠規(guī)范，導(dǎo)致工作偏離審計標(biāo)準，出現(xiàn)工作偏差和錯誤，因此審計師必須了解相關(guān)法律法規(guī)、準則和規(guī)范制度。

當(dāng)與客戶存在利益沖突時，且客戶的欺詐手段隱蔽，審計師的審計不夠嚴格，對錯誤和欺詐行為持消極態(tài)度，會給審計工作帶來嚴重后果。因此審計師必須嚴格要求自身，自查自糾，避免客戶出現(xiàn)錯誤和欺詐行為。

航道工程局企業(yè)審計中強化職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的建議

審計師的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范培訓(xùn)

建立職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范培訓(xùn)體系

建立職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范培訓(xùn)體系對于提高審計師職業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)非常重要。該體系包括入職培訓(xùn)、定期培訓(xùn)和專項培訓(xùn)等，幫助審計師提高職業(yè)道德素養(yǎng)，提高審計質(zhì)量，維護公正正義。

公司培訓(xùn)活動豐富多樣。入職培訓(xùn)主要針對審計部門新員工，使其了解和熟悉公司業(yè)務(wù)和審計工作的基本知識；定期培訓(xùn)是為了讓審計師保持職業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，不間斷學(xué)習(xí)審計準則和規(guī)范；專項培訓(xùn)是為了解決特定問題而開展的培訓(xùn)活動，讓審計師及時學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識、法律法規(guī)和審計技術(shù)。通過這些培訓(xùn)活動，審計師能不斷提高自己的職業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范審計工作程序，保障審計工作質(zhì)量。

制定審計行業(yè)的職業(yè)道德準則和職業(yè)規(guī)范

根據(jù)1994年8月31日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過、2006年2月28日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》第一次修正、2021年10月23日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》第二次修正的《中華人民共和國審計法》第六條：審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密。該準則應(yīng)該規(guī)范審計師在處理錯誤和欺詐行為時的職業(yè)道德要求，確保審計師能夠依法依規(guī)處理錯誤和欺詐行為；明確審計師在審計工作中應(yīng)該遵守的工作程序和標(biāo)準，包括審計計劃編制、審計工作程序、工作底稿和審計報告等；明確審計師應(yīng)該遵守的職業(yè)道德規(guī)范，包括保持獨立性、保持機密性、遵守誠信原則等。

還應(yīng)該包括審計師須掌握的技能和知識要求，確保審計師能夠勝任審計工作；明確審計師在審計工作中的職業(yè)標(biāo)準和職業(yè)義務(wù)，包括審計師應(yīng)該具有的專業(yè)素養(yǎng)、工作責(zé)任和義務(wù)等；規(guī)定審計師在處理錯誤和欺詐行為時的職業(yè)標(biāo)準和責(zé)任。2023年財政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈會計人員職業(yè)道德規(guī)范〉的通知》，提出準確把握規(guī)范提出的要求，將有關(guān)要求落實到具體工作中，使其成為廣大財務(wù)會計審計人員普遍認同和自覺踐行的行為準則，應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)用人單位加強財務(wù)審計人員的職業(yè)道德教育，將遵守職業(yè)道德情況作為評價、選用財務(wù)審計人員的重要標(biāo)準。

構(gòu)建審計行業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督機制

構(gòu)建內(nèi)部控制機制，確保審計師遵守職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范。內(nèi)部控制機制應(yīng)該包括審計計劃編制、審計工作程序、工作底稿和審計報告等方面。此外，內(nèi)部控制機制還應(yīng)該對審計師獨立性和公正性進行監(jiān)督和檢查，確保審計師在處理錯誤和欺詐行為時能夠依法依規(guī)處理。

構(gòu)建監(jiān)督機制，對審計師的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范進行監(jiān)督和評估，如對審計師從業(yè)資格的審核和認證、對審計師的定期考核和績效評估等。此外，還應(yīng)對審計師工作的質(zhì)量和規(guī)范性進行檢查，以確保審計工作的公正性和準確性。構(gòu)建懲戒機制，對不遵守職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的審計師進行懲戒，包括對違規(guī)審計師的處罰和紀律處分，如公開譴責(zé)、暫停從業(yè)、吊銷從業(yè)資格等。

水污染防治方面，深入實施水污染防治行動計劃，扎實推進河長制湖長制，堅持污染減排和生態(tài)擴容兩手發(fā)力，加快工業(yè)、農(nóng)業(yè)、生活污染源和水生態(tài)系統(tǒng)整治，保障飲用水安全，消除城市黑臭水體，減少污染嚴重水體和不達標(biāo)水體。

加強與相關(guān)機構(gòu)的合作

應(yīng)與相關(guān)機構(gòu)構(gòu)建職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范培訓(xùn)合作機制，共同制訂培訓(xùn)計劃，提供專業(yè)師資和培訓(xùn)資源。

與高校合作，建立實習(xí)基地以及設(shè)置職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范課程。

與監(jiān)管機構(gòu)合作是增強審計行業(yè)規(guī)范性的重要方式之一。通過與監(jiān)管機構(gòu)的合作，可以制定從業(yè)者的考核標(biāo)準和制度，確保從業(yè)者具備高水平的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范素養(yǎng)。合作的第一步是與監(jiān)管機構(gòu)共同制定和完善從業(yè)者的考核標(biāo)準，包括確定適用于審計行業(yè)的職業(yè)道德準則、行為規(guī)范和工作指南等。監(jiān)管機構(gòu)可以參考國際審計準則和最佳實踐案例，制定適用于本地市場的具體標(biāo)準。通過明確的考核標(biāo)準，可以客觀評估從業(yè)者的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范。與監(jiān)管機構(gòu)合作可以制定從業(yè)者考核制度，確定考核的周期、內(nèi)容和方式。監(jiān)管機構(gòu)可以組織考核委員會或?qū)＜医M，負責(zé)對從業(yè)者進行定期的考核和評估，考核內(nèi)容包括職業(yè)道德、專業(yè)知識、工作質(zhì)量、客戶關(guān)系等。借助考核制度，可以對從業(yè)者的表現(xiàn)進行客觀評價，發(fā)現(xiàn)問題并提供改進的機會。與監(jiān)管機構(gòu)合作還可以進一步推廣職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范，通過開展宣傳和推廣活動，可以提高公眾對審計工作的信任度。監(jiān)管機構(gòu)可以組織培訓(xùn)和研討會，向從業(yè)者傳授職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的知識，幫助他們提高自身素養(yǎng)。

通過與監(jiān)管機構(gòu)的合作，可以確保從業(yè)者具備較高的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范素養(yǎng)，提升審計行業(yè)的整體形象，為審計行業(yè)的發(fā)展提供良好的環(huán)境和支持。

與行業(yè)協(xié)會合作，舉辦各類培訓(xùn)和研討會，向?qū)徲嫀熀拖嚓P(guān)從業(yè)人員傳授職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的知識和要求。這些活動可以提高從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，使其明確自己的責(zé)任，遵守相關(guān)的法律法規(guī)。通過宣傳和推廣活動，向公眾和企業(yè)介紹職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的重要性，可以提升審計行業(yè)的形象和信譽。公眾和企業(yè)對審計行業(yè)的信任度將得到提升，會增加對審計服務(wù)的需求。行業(yè)協(xié)會可以建立監(jiān)督和自律機制，對從業(yè)人員的職業(yè)行為進行監(jiān)督和評估，確保審計行業(yè)健康發(fā)展。同時，與行業(yè)協(xié)會合作組織各類活動和會議，從業(yè)人員可以分享經(jīng)驗，共同探討職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的實踐，有助于提高整個行業(yè)的水平和效益，推動審計行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

增強審計師審計工作的獨立性和公正性

制定相關(guān)法律法規(guī)，明確審計師的獨立性和公正性要求。設(shè)立專門的審計師獨立性和公正性監(jiān)督機構(gòu)，引入擁有專業(yè)背景和經(jīng)驗的專家，提供充足的經(jīng)費，確保其高效運作。監(jiān)督機構(gòu)負責(zé)對審計師的獨立性和公正性進行監(jiān)督和檢查，包括審計工作、財務(wù)報告、內(nèi)部控制、程序規(guī)范等方面；及時發(fā)現(xiàn)和處理審計師的違規(guī)行為，并對其進行相應(yīng)的處置和糾正；公開處理結(jié)果，并對其監(jiān)督行為負責(zé)，提高監(jiān)督的公信力和透明度。

加強審計合同管理

在簽訂審計合同時，要明確審計范圍和工作計劃，確保審計工作的可行性和有效性。審計師要對客戶的財務(wù)報表和內(nèi)部控制制度有充分的了解，以制訂符合行業(yè)標(biāo)準和法規(guī)要求的審計計劃。審計工作的執(zhí)行要嚴格遵守審計合同的要求，及時匯報審計工作進展，與客戶保持溝通和交流。構(gòu)建審計工作質(zhì)量控制機制，對審計工作進行全面評估。對于可能存在利益沖突的項目，要進行特別審計。審計師要進行充分的風(fēng)險評估和策劃，采取相應(yīng)的措施避免利益沖突，并嚴格遵守審計職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范。通過加強審計合同管理和簽訂程序，明確審計范圍和工作計劃，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，并與客戶合作解決。提高審計工作的質(zhì)量，保護客戶的利益，提升審計行業(yè)的信譽和形象。

強化具體審計工作的獨立性和公正性

發(fā)現(xiàn)錯誤或欺詐行為后，審計師要立即通知客戶，并要求客戶糾正。如果客戶不能或不愿意糾正錯誤或欺詐行為，審計師要在審計報告中明確說明這一情況，并在必要時終止審計工作。如果審計師發(fā)現(xiàn)證據(jù)能證明客戶存在重大錯誤或欺詐行為，審計師要向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)或其他相關(guān)機構(gòu)報告。審計師要保證其審計工作的獨立性和公正性，不應(yīng)與客戶方產(chǎn)生利益沖突，以確保審計結(jié)果真實可信。加強審計質(zhì)量控制，全面監(jiān)管審計工作。審計機構(gòu)應(yīng)定期對審計工作的質(zhì)量進行評估，發(fā)現(xiàn)問題及時改進，確保審計工作的獨立性和公正性。

航道工程局是中國交通運輸部的下屬單位，主要從事航道建設(shè)、水運管理等工作。作為一個重要的國有企業(yè)，其財務(wù)信息的真實性和準確性對于投資者、政府以及其他利益相關(guān)者來說至關(guān)重要。然而，在航道工程局企業(yè)審計工作中，審計師不得不面臨來自公司管理層和其他利益相關(guān)者的各種壓力和誘惑，面臨職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范方面的挑戰(zhàn)。因此，研究航道工程局企業(yè)審計的職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范問題，對于提高審計工作的質(zhì)量和效率，維護審計工作的公正、透明具有重要的現(xiàn)實意義。