朱靜/文

當(dāng)前，內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，民營(yíng)企業(yè)要想求生存、求發(fā)展，就必須高度重視稅務(wù)管理與籌劃，積極解決稅務(wù)管理問(wèn)題，從源頭上降低稅負(fù)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)操作合法合規(guī)。事實(shí)上，稅務(wù)管理與籌劃并非一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，在具體實(shí)踐中可能受多個(gè)因素的影響和制約，使得初期目標(biāo)難以達(dá)成，阻礙民營(yíng)企業(yè)良性發(fā)展。因此，民營(yíng)企業(yè)要主動(dòng)掌握市場(chǎng)發(fā)展前景和趨勢(shì)，明確稅務(wù)管理與籌劃的重要性，快速找到自身在稅務(wù)管理與籌劃方面的不足，提出改進(jìn)方案和措施，助力自身可持續(xù)發(fā)展。

民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的必要性

稅務(wù)管理與籌劃這種節(jié)約成本費(fèi)用的方法逐步被多個(gè)企業(yè)引進(jìn)，稅務(wù)籌劃主要是指企業(yè)在不觸碰我國(guó)稅法紅線的前提下，事先安排好投資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而達(dá)到合理避稅的目的，進(jìn)一步減少各類成本費(fèi)用支出。經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的重要性主要體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)。

首先，有利于減輕整體稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)管理與籌劃的首要任務(wù)是幫助納稅人減輕稅負(fù)，這是稅收籌劃方案的最高目標(biāo)，納稅人是稅收義務(wù)的承擔(dān)者，民營(yíng)企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)明晰的前提下，要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好規(guī)劃，在法律允許的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)降低經(jīng)營(yíng)成本。

其次，有利于實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)主要是指納稅者賬目清晰明了、納稅申報(bào)正確合規(guī)，稅款繳納及時(shí)、足額，規(guī)避稅務(wù)部門的處罰。加強(qiáng)稅務(wù)管理與籌劃，有利于預(yù)先了解企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并且各項(xiàng)活動(dòng)要堅(jiān)持以稅法和相關(guān)規(guī)范為導(dǎo)向，在保證納稅合法的同時(shí)，科學(xué)合理地應(yīng)用各類籌劃方法，盡早識(shí)別和防范各類風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

最后，有利于提高自身經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不僅僅是少繳納稅款。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角出發(fā)，民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃必須迎合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)。

民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃中的缺陷

稅務(wù)管理與籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)制度不健全

民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃較為專業(yè)、復(fù)雜，要想提升稅務(wù)管理與籌劃的質(zhì)效，就必須根據(jù)實(shí)際情況，建立完善的稅務(wù)管理與籌劃組織機(jī)構(gòu)制度，將每項(xiàng)工作落到實(shí)處，明確責(zé)任部門、人員責(zé)權(quán)利，實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。但實(shí)際上，部分民營(yíng)企業(yè)由于缺少獨(dú)立的機(jī)構(gòu)、完善的制度，因此稅務(wù)管理與籌劃效果并不理想，主要表現(xiàn)如下。一是稅務(wù)管理與籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)缺位。如今，有的民營(yíng)企業(yè)未根據(jù)自身實(shí)際情況組建稅務(wù)管理與籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，沒(méi)有遵循不相容崗位相分離的原則，科學(xué)設(shè)置各崗位，無(wú)法及時(shí)明確各部門、崗位的具體職責(zé)和權(quán)限，難以拆分稅務(wù)管理與籌劃總?cè)蝿?wù)、總目標(biāo)，不利于各項(xiàng)活動(dòng)落地，在不同程度上影響了稅務(wù)管理與籌劃效果，制約了民營(yíng)企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。二是稅務(wù)管理與籌劃制度不完善。制度是一切活動(dòng)開(kāi)展的基礎(chǔ)和前提，如果缺少嚴(yán)密、完善的制度支持，那么稅務(wù)管理與籌劃活動(dòng)將無(wú)章可循。在具體實(shí)務(wù)中，有的民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有充分考慮自身實(shí)際需求，以及稅務(wù)管理與籌劃特征，沒(méi)有制定一套嚴(yán)格、完善的管理制度，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)工作開(kāi)展缺乏依據(jù)，易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題。

稅收政策解讀和應(yīng)用不規(guī)范

民營(yíng)企業(yè)必須在稅法允許的范圍內(nèi)開(kāi)展稅務(wù)管理和籌劃工作，保障每項(xiàng)工作開(kāi)展規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)成既定目標(biāo)。當(dāng)前，部分民營(yíng)企業(yè)在稅務(wù)管理與籌劃中暴露出稅收政策解讀和應(yīng)用不規(guī)范的問(wèn)題。近年來(lái)，稅法持續(xù)修訂，稅收政策變化較大，這要求企業(yè)做好動(dòng)態(tài)追蹤，深層次了解和掌握稅收政策、稅法法規(guī)并合理應(yīng)用，以強(qiáng)化稅務(wù)管理與籌劃效果。值得一提的是，由于優(yōu)惠政策較多，包含區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策等，因此民營(yíng)企業(yè)若沒(méi)有深刻理解政策優(yōu)勢(shì)、適用范圍和條件，則在實(shí)務(wù)中可能出現(xiàn)盲目使用等現(xiàn)象。

稅務(wù)籌劃方案與實(shí)際脫節(jié)

民營(yíng)企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況開(kāi)展稅務(wù)管理與籌劃，企業(yè)內(nèi)部涉及稅種和稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)較多，加大了稅務(wù)管理與籌劃難度。如果稅務(wù)籌劃方案脫離實(shí)際，稅務(wù)籌劃便會(huì)浮于表面，既不能實(shí)現(xiàn)初期目標(biāo)，又會(huì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。當(dāng)前，部分民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)籌劃成效不佳，主要原因是整個(gè)方案與實(shí)際情況脫節(jié)，主要表現(xiàn)如下。一是沒(méi)有在預(yù)先做好市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上制定稅務(wù)籌劃方案，不了解企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展?fàn)顩r、財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)狀況等，無(wú)法從宏觀層面做好把控，不能系統(tǒng)分析稅務(wù)籌劃中的影響因素，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案不符合實(shí)際情況，影響了民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。同時(shí)，隨著民營(yíng)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅務(wù)籌劃方案可能需要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)行調(diào)整，但部分民營(yíng)企業(yè)忽視了這一問(wèn)題，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案不具備適用性、可操作性。二是部分民營(yíng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃沒(méi)有形成正確的觀念，沒(méi)有遵循成本可控化原則，忽視了控制稅務(wù)籌劃耗費(fèi)的資源和成本，難以平衡好稅務(wù)籌劃與成本控制之間的關(guān)系。

未與稅務(wù)機(jī)構(gòu)主動(dòng)溝通

目前，民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃較為復(fù)雜，可能出現(xiàn)納稅者與稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅收政策解讀不一致等現(xiàn)象，引發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，不能實(shí)現(xiàn)初期目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)在稅務(wù)管理與籌劃中，未與稅務(wù)機(jī)構(gòu)主動(dòng)溝通和交流，未通過(guò)稅務(wù)機(jī)構(gòu)了解最新政策，難以為稅務(wù)管理、稅收籌劃提供有力支持，降低了稅務(wù)管理和籌劃水平。同時(shí)，信息時(shí)代，民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有借助先進(jìn)的信息技術(shù)，建立與稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通交流的平臺(tái)，沒(méi)能實(shí)現(xiàn)雙方信息的互聯(lián)共享，也無(wú)法及時(shí)將自身稅務(wù)籌劃方案?jìng)鹘o稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核，接受專業(yè)人員的指導(dǎo)，不能快速識(shí)別稅務(wù)籌劃方案中不合理的內(nèi)容，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案不科學(xué)、不合理。

稅務(wù)管理與籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范和控制不到位

部分民營(yíng)企業(yè)在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)管理與籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制效果不理想，缺少完善的評(píng)估、應(yīng)對(duì)機(jī)制，不能覆蓋整個(gè)稅務(wù)管理與籌劃活動(dòng)，挖掘各環(huán)節(jié)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法形成完整的風(fēng)險(xiǎn)清單，不能做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，難以為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)控制提供指導(dǎo)。此外，民營(yíng)企業(yè)也無(wú)法建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)，難以收集分析一般風(fēng)險(xiǎn)、突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)等，形成可復(fù)制和推廣的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不可控。

民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃對(duì)策

完善稅務(wù)管理與籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)制度

新時(shí)期背景下，民營(yíng)企業(yè)要想使稅務(wù)管理與籌劃取得較為理想的效果，就應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，構(gòu)建完善的稅務(wù)管理與籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，并且制定嚴(yán)密的管理制度，以支持各項(xiàng)活動(dòng)順利推進(jìn)，促進(jìn)自身高質(zhì)量發(fā)展。一方面，要建立稅務(wù)管理與籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)。民營(yíng)企業(yè)要參考優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，明確稅務(wù)管理與籌劃的基本內(nèi)涵和要求，篩選專業(yè)人員組建稅務(wù)管理與籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)，全權(quán)負(fù)責(zé)與稅務(wù)相關(guān)的工作，并且該機(jī)構(gòu)要與財(cái)務(wù)部門相分離，避免人員之間的利益往來(lái)，保證相關(guān)工作的客觀性、獨(dú)立性。應(yīng)撰寫各崗位工作細(xì)則，明確稅務(wù)管理與籌劃總?cè)蝿?wù)、目標(biāo)，并逐層落實(shí)，高質(zhì)量推進(jìn)各項(xiàng)活動(dòng)。另一方面，要建立嚴(yán)密、健全的管理制度。俗話說(shuō)“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，制度是約束各項(xiàng)操作和行為的一把利劍，民營(yíng)企業(yè)必須建立完善的稅務(wù)管理與籌劃制度，并且根據(jù)實(shí)際應(yīng)用效果對(duì)其進(jìn)行靈活調(diào)整。這樣一來(lái)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就能及時(shí)確定相關(guān)責(zé)任人，促使各項(xiàng)工作規(guī)范、有序開(kāi)展，強(qiáng)化稅務(wù)管理與籌劃效果。

科學(xué)合理解讀及應(yīng)用稅收政策

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，民營(yíng)企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管理與籌劃工作時(shí)，要科學(xué)解讀和應(yīng)用稅收政策，以強(qiáng)化稅務(wù)管理與籌劃效果。在稅收政策不斷調(diào)整變化的情況下，民營(yíng)企業(yè)只有動(dòng)態(tài)追蹤掌握和了解最新的稅收政策，并且對(duì)其進(jìn)行分析，再結(jié)合自身業(yè)務(wù)開(kāi)展基本特征，合理應(yīng)用稅收政策，才能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃到位的基礎(chǔ)是持續(xù)學(xué)習(xí)和跟蹤稅收政策的最新動(dòng)態(tài)，具體可采用以下方法。一是訂閱稅務(wù)部門、財(cái)政部門等的微信公眾號(hào)，或者及時(shí)查閱其官方網(wǎng)站發(fā)布的信息等；二是加入專業(yè)社群和討論小組，如加入稅務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)社群和在線討論小組，主動(dòng)與其他專業(yè)人員研討，以獲取業(yè)內(nèi)動(dòng)態(tài)信息。另外，高效應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策也是重點(diǎn)。稅收優(yōu)惠政策繁多且使用門檻和限制較多，既不能亂用又不能濫用，要預(yù)先了解各類優(yōu)惠政策的應(yīng)用條件、范圍，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況和需求，科學(xué)合理地應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，輔助民營(yíng)企業(yè)減輕納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

例如，某企業(yè)所屬行業(yè)為制造業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為醫(yī)療器械研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，在2022年獲取高新技術(shù)企業(yè)資格證書，除內(nèi)銷產(chǎn)品外，還兼營(yíng)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)。該企業(yè)出口貨物適用征稅率、出口退稅率均為13%，2023年9月企業(yè)采購(gòu)原材料，獲取增值稅發(fā)票注明價(jià)款為1200萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)156萬(wàn)元，不能在出口貨物和內(nèi)銷貨物間準(zhǔn)確劃分，上期期末留抵稅款2萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物確認(rèn)不含稅銷售額共計(jì)1600萬(wàn)元，已經(jīng)全額收款，出口貨物銷售額為400萬(wàn)元。

上述案例中的企業(yè)資產(chǎn)總額為4500萬(wàn)元，在不考慮增值稅加計(jì)抵減政策的情況下，全年所得稅金額為285萬(wàn)元，通過(guò)測(cè)算全年可計(jì)提加計(jì)抵減稅額25萬(wàn)元，其稅務(wù)處理包含兩種方案。

第一，選取享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策。該企業(yè)年度所得稅金額為285+25=310（萬(wàn)元），超過(guò)300萬(wàn)元。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)），該企業(yè)適用高新技術(shù)所得稅優(yōu)惠稅率，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為310×15%=46.5（萬(wàn)元）。同時(shí)，疊加享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策與高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)該企業(yè)資金流的影響為46.5-25=21.5（萬(wàn)元）。

第二，放棄享受該優(yōu)惠政策。如果不享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，那么對(duì)年應(yīng)納所得稅額不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)算所得稅額，按照20%計(jì)算企業(yè)所得稅，最終應(yīng)繳納所得稅為285×25%×20%=14.25（萬(wàn)元）。相較于享受增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠方案，稅收減少了7.25萬(wàn)元。

保證稅務(wù)籌劃方案符合實(shí)際

目前，民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)類型增多，涉稅種類較多，這要求企業(yè)在編制稅務(wù)籌劃方案時(shí)，必須結(jié)合自身實(shí)際情況，主動(dòng)了解業(yè)務(wù)特征，保證稅務(wù)籌劃方案的適用性、可操作性。一方面，要立足于民營(yíng)企業(yè)實(shí)際，預(yù)先了解市場(chǎng)行業(yè)發(fā)展情況，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況，在此基礎(chǔ)上編制稅務(wù)籌劃方案，確保其具有可操作性，順利達(dá)成初期目標(biāo)。同時(shí)，要按照業(yè)務(wù)變化狀況，靈活調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以便方案與企業(yè)實(shí)際情況相契合，達(dá)成稅務(wù)籌劃目標(biāo)。另一方面，稅務(wù)籌劃不是一朝一夕的事情，要考慮成本效益，不能為達(dá)成該目標(biāo)，耗費(fèi)大量資源和成本，最終得不償失。民營(yíng)企業(yè)既要達(dá)成稅務(wù)籌劃目標(biāo)，又要減少成本支出。

主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)溝通和交流

要想提高民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃水平，第一要?jiǎng)?wù)是與稅務(wù)機(jī)構(gòu)做好溝通和交流，避免雙方對(duì)稅收政策解讀不一致而增加稅務(wù)管理與籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。特別是在金稅四期背景下，國(guó)家借助先進(jìn)技術(shù)逐步實(shí)現(xiàn)了全方位、動(dòng)態(tài)化稅務(wù)監(jiān)管。所以民營(yíng)企業(yè)要使用先進(jìn)的技術(shù)，建立稅企溝通信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息互聯(lián)共享，及時(shí)獲取最新的稅收政策和法律法規(guī)，有計(jì)劃、有步驟地開(kāi)展稅務(wù)管理和籌劃，促使各項(xiàng)工作的開(kāi)展更加科學(xué)合理。并且，要將自身稅務(wù)籌劃方案交由稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核和指導(dǎo)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出的專業(yè)意見(jiàn)，盡早調(diào)整和改進(jìn)稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃方案更加科學(xué)合理，最大限度規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

積極防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

民營(yíng)企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃具有綜合性、專業(yè)性，在具體實(shí)施中可能遇到諸多風(fēng)險(xiǎn)，快速識(shí)別、防范這些風(fēng)險(xiǎn)，有利于優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)稅務(wù)管理與籌劃順利開(kāi)展。因此，民營(yíng)企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)管理與籌劃工作時(shí)，必須注重風(fēng)險(xiǎn)防范，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制，快速識(shí)別各項(xiàng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，并逐一進(jìn)行評(píng)估和分析，明確不同風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和帶來(lái)的影響，從而做好風(fēng)險(xiǎn)防范，降低各類風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的消極影響。此外，民營(yíng)企業(yè)要大力收集一般風(fēng)險(xiǎn)、常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)等，并建立風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)，形成可推廣和復(fù)制的經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供支持，保證稅務(wù)籌劃合法合規(guī)。

民營(yíng)企業(yè)涉稅種類較多，做好稅務(wù)管理和籌劃可以規(guī)范納稅行為、降低整體稅負(fù)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其良性發(fā)展。因此，民營(yíng)企業(yè)在實(shí)務(wù)中，必須重視稅務(wù)管理與籌劃，主動(dòng)厘清工作中的不足，深究其主要原因，并提出改進(jìn)和優(yōu)化策略，切實(shí)提升稅務(wù)管理與籌劃水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。