張曉飛/文

當前，無論哪個行業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)，均須具備全面預算管理意識，煤炭企業(yè)也不例外。全面預算管理能夠有效減少資源浪費，幫助企業(yè)合理控制成本并規(guī)避風險，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。但現(xiàn)實中，部分煤炭企業(yè)不重視推進內(nèi)部管理改革，沒有將全面預算管理納入戰(zhàn)略規(guī)劃中，預算手段未充分滲透到各項業(yè)務中，組織機構(gòu)不完善，預算管理流程尚未更新，制約著其創(chuàng)新發(fā)展。因此，煤炭企業(yè)要及時發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部管理問題，基于全面預算管理理念構(gòu)建業(yè)財融合機制，使預算管理成為幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有力武器。

全面預算管理相關(guān)概念

全面預算管理，即采用科學的預算管理方法，為企業(yè)的業(yè)務事項提供輔助和指導。傳統(tǒng)的預算管理局限于事后核算，除編制預算外，缺乏預算控制和監(jiān)督；而現(xiàn)代化的預算管理強調(diào)全過程管控，從預算預測開始，直至預算執(zhí)行結(jié)束，預算人員要參與業(yè)務活動的方方面面。預算分析結(jié)果和預算考核結(jié)果直接服務于管理者的戰(zhàn)略決策。由此可見，全面預算管理是對財務管理內(nèi)容的豐富，是對會計核算職能的擴充與延伸，更加適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展趨勢。

煤炭企業(yè)加強全面預算管理的意義

有利于促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)升級

我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，煤炭行業(yè)作為傳統(tǒng)能源行業(yè)，在倡導綠色發(fā)展的背景下面臨嚴峻的生存考驗。在此過程中，加強全面預算管理能夠有效提升煤炭企業(yè)的內(nèi)控水平，制定符合煤炭企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃以及階段性的經(jīng)營目標，有利于降低煤炭企業(yè)的成本，不斷提升資源分配與使用效能，用最小的成本換取最大的產(chǎn)出，從而積極促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)升級。

有利于提升企業(yè)的綜合效益

煤炭企業(yè)合理利用全面預算管理體系，能夠科學控制投資成本，拓展利潤空間。同時，煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性使其對人才、技術(shù)和其他各類資源的需求更為復雜，一旦管理不善，就很容易造成資源浪費和資源閑置等問題。因此，在全面預算管理背景下，煤炭企業(yè)要有效規(guī)避上述問題，提高資源配置和利用效率，降低運營成本，合理預測并應對各類風險問題，提升自身的綜合效益。

有利于消除信息差，促進協(xié)作

大部分煤炭企業(yè)仍采用傳統(tǒng)管理模式，各部門各司其職，缺少有效的溝通和交流，未實現(xiàn)業(yè)財信息互聯(lián)共享，削弱了管理決策的科學性。而在全面預算管理背景下，預算人員可以參與業(yè)務推進全過程，了解業(yè)務推進面臨的困難，并從財務角度開展風險分析和提出可行性建議。二者實時共享預算執(zhí)行進度，能夠為預算人員靈活調(diào)整預算方案提供便利，為業(yè)務活動的順利推進奠定堅實的基礎(chǔ)。由此可見，煤炭企業(yè)加強全面預算管理，有利于消除信息差，促進全員協(xié)作管理，增強團隊凝聚力。

煤炭企業(yè)加強全面預算管理存在的問題

對全面預算管理尚未形成充分認識

從本質(zhì)上來看，全面預算管理是一種價值管理方式，主要以業(yè)財融合思路撬動更大的經(jīng)濟效益。但現(xiàn)階段部分煤炭企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、管理、運營以及財務部門分工明確，各自為政，不利于全面預算管理體系的運行，部門和員工之間的配合度不高，普遍存在“信息孤島”現(xiàn)象，這也是煤炭企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)摩擦的重要原因。與此同時，煤炭企業(yè)與其他企業(yè)的業(yè)務方向截然不同，生產(chǎn)、產(chǎn)量、安全等是其管理重點，片面地認為全面預算管理是財務部門的職責，不注重增強企業(yè)全員的全面預算管理意識，特別是采購部門、業(yè)務部門和其他相關(guān)部門對預算管理存在不同程度的誤解，忽略了預算管理的價值和作用。在這種環(huán)境下，各部門難以對全面預算管理形成正確、全面的認識，全員推進全面預算管理改革更是無從談起。

全面預算管理組織機構(gòu)管理不到位

一般情況下，煤炭企業(yè)尤其是國有煤炭企業(yè)往往內(nèi)設預算管理相關(guān)組織機構(gòu)，但預算管理執(zhí)行力不強。由于傳統(tǒng)的財務人員偏向于會計核算，在預算分析和數(shù)據(jù)的深度處理等方面不夠?qū)I(yè)，所以無法達到預期的預算控制效果，預算工作尚未形成高效的統(tǒng)籌和集中。同時，財務人員不僅要負責大量的會計核算和報表制作等工作，還要兼顧預算分析，難以保證預算決策質(zhì)量，而企業(yè)內(nèi)部缺少主導全面預算管理相關(guān)事項的管理會計，導致全面預算管理在短期內(nèi)不能有效服務于管理決策，未起到應有的作用。

預算管理流程和執(zhí)行路線不完善

第一，預算編制。預算編制方式單一是煤炭企業(yè)常見的預算管理問題。雖然固定預算法和增量預算法具有速度快、難度低的優(yōu)勢，但當今市場變幻莫測，不少企業(yè)的預算計劃暴露出與外部競爭格局不適配的問題，很大原因在于預算編制不科學。預算指標的設計沒有結(jié)合煤炭企業(yè)的生產(chǎn)實際，未從煤炭開采、售賣、地理條件分析等多個角度展開調(diào)研，僅參考歷史數(shù)據(jù)，削弱了預算編制的動態(tài)性。

第二，預算執(zhí)行。預算執(zhí)行是檢驗預算編制的重要途徑。在該環(huán)節(jié)，往往會出現(xiàn)預算超支、預算頻繁調(diào)整、預算剩余過多等情況。而最理想的預算管理效果是在預算剩余金額為零的情況下，得到預期的產(chǎn)量、銷售額和利潤額?？梢钥闯觯A算執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)生問題會打亂預算計劃。企業(yè)為確保某一項目的預算，必須同步調(diào)整其他項目的預算限額，這會在一定程度上增加全面預算管理的難度。

第三，預算控制。部分煤炭企業(yè)在預算控制中存在重編制、輕控制的情況，認為預算編制結(jié)束后即大功告成，不注重監(jiān)督和控制預算執(zhí)行中的各類問題，導致預算結(jié)果達不到預期。同時，與預算控制相關(guān)的管理內(nèi)容會進行相應的預算分析和預算審批，在預算分析結(jié)果不準確的情況下，無法提出正確的預算調(diào)整意見；預算審批不嚴謹，容易威脅企業(yè)現(xiàn)金流的安全性，進而出現(xiàn)難以彌補的虧空。

第四，預算績效考核。從理論上講，績效考核一般分為月度、季度和年度。但煤炭企業(yè)在實際管理中，有關(guān)預算管理的績效考核未遵循這種規(guī)律，預算績效考核沒有滲透到員工的日?？冃Ч芾碇?，通常采用個人述職或年末一次性考核的方式形成預算執(zhí)行結(jié)果。這種方式既不利于管理者動態(tài)評價和監(jiān)督業(yè)務過程，也不便于管理者借助考核結(jié)果來調(diào)整預算計劃，沒有對相關(guān)人員形成有效的績效監(jiān)督和鞭策，預算績效考核流于形式。

內(nèi)部財務信息化建設水平待提升

現(xiàn)代企業(yè)管理強調(diào)與信息技術(shù)相結(jié)合，而全面預算管理對會計信息質(zhì)量要求極高，僅靠財務人員開展相關(guān)工作無法滿足現(xiàn)階段的管理需求。但現(xiàn)實中，部分煤炭企業(yè)沒有認識到預算信息化模式的價值，尚未更新管理系統(tǒng)，預算人員仍在使用不具備先進數(shù)據(jù)模型和分析功能的舊財務系統(tǒng)，預算分析效率低下。與此同時，在信息化管理模式下，舊有的預算管理流程和職責分工亟須更新，但煤炭企業(yè)并未與時俱進，及時調(diào)整工作流程和職責分工，盡管部分企業(yè)已逐步開展信息化建設，但由于管理理念和管理路徑尚未統(tǒng)一，多個系統(tǒng)并行，因此預算管理混亂。

煤炭企業(yè)全面預算管理優(yōu)化策略

打造良好的全面預算管理基礎(chǔ)環(huán)境

首先，煤炭企業(yè)的領(lǐng)導層應提高對全面預算管理的重視度，主導全面預算管理改革，以身作則，大力宣傳全面預算管理的相關(guān)理論與改革路徑，加快構(gòu)建預算管理體系，引導全員參與。同時，要更新和優(yōu)化全面預算管理制度，從宏觀角度出發(fā)，為各職能部門提供方向性的制度指引。

其次，各部門人員應改變對預算管理的態(tài)度，正確認識全面預算管理的目的和價值，配合預算人員的相關(guān)工作，主動告知業(yè)務活動中發(fā)現(xiàn)的預算問題，共同協(xié)商解決，減少爭議，確保預算執(zhí)行到位。

最后，煤炭企業(yè)應加強全面預算管理文化建設，定期召開工作會議，在會議中適當宣傳全面預算管理文化，也可在企業(yè)官網(wǎng)或微信公眾號等平臺發(fā)布全面預算管理專業(yè)知識、成功案例和企業(yè)實踐經(jīng)驗，讓員工在潛移默化中認可全面預算管理文化，逐步調(diào)整自身工作行為和心態(tài)，打造良好的全面預算管理基礎(chǔ)環(huán)境。

優(yōu)化組織架構(gòu)，劃分預算管理責任

首先，煤炭企業(yè)應明確全面預算管理的負責人，設置專門負責全面預算管理工作的部門和崗位，并充分發(fā)揮相關(guān)部門和崗位的作用。采用上述策略有利于將預算管理責任從財務部門獨立出來，由專人負責統(tǒng)籌管理企業(yè)全部的預算管理事項。煤炭企業(yè)可設置全面預算管理辦公室、預算委員會等機構(gòu)，從財務部門獲得基礎(chǔ)的會計核算數(shù)據(jù)后，由該機構(gòu)的管理會計分析與總結(jié)預算數(shù)據(jù)，形成更加專業(yè)的財務報表，直接供管理者或其他信息需求者使用。

其次，煤炭企業(yè)應綜合考慮目前的經(jīng)營規(guī)模、組織架構(gòu)、預算管理流程等，將全面預算管理職能劃分為決策、控制以及執(zhí)行這三個層級。經(jīng)營規(guī)模較大的煤炭企業(yè)可以在每個層級下設置相應的部門機構(gòu)；經(jīng)營規(guī)模較小的煤炭企業(yè)可適當綜合決策職能和控制職能，由領(lǐng)導層和各部門負責人組成專項全面預算管理小組，統(tǒng)一完成預算審批和預算監(jiān)督等重要任務。執(zhí)行層主要由各基層部門組成，所有員工都是執(zhí)行層的成員，須踐行預算計劃、反饋預算執(zhí)行情況、根據(jù)上級的工作指示來調(diào)整預算進度等，有效落實全面預算管理的各項措施。

最后，要讓各部門負責人擔任預算聯(lián)絡人，主要負責監(jiān)督部門的預算執(zhí)行情況、向全面預算管理部門匯報預算執(zhí)行進度和遇到的問題，便于預算人員及時作出相應的調(diào)整。

總之，煤炭企業(yè)應優(yōu)化組織架構(gòu)，積極引進管理會計，明確劃分預算責任，為落實全面預算管理相關(guān)措施奠定良好的組織基礎(chǔ)。

建立預算管理閉環(huán)，提高管理效率

首先，改進預算編制方法。除固定預算法與增量預算法外，煤炭企業(yè)可基于未來的發(fā)展方向和市場環(huán)境的變化，從成本、生產(chǎn)、銷售、人力資源等多個角度出發(fā)，采用零基預算法和滾動預算法等提高預算編制質(zhì)量。依靠歷史財務數(shù)據(jù)，將更多的編制重心放在對未來經(jīng)營管理的預測中，增強預算編制的靈活性，為后續(xù)的預算執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，提高預算執(zhí)行效率。為增強執(zhí)行力，各部門應及時溝通預算數(shù)據(jù)的變動情況。煤炭企業(yè)應從風險控制視角出發(fā)，建立預算風險預警機制。借助信息化管理平臺，動態(tài)監(jiān)測預算數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常要及時反饋給責任部門和預算管理部門，暫停業(yè)務活動，查找造成預算異常的原因，作出更改預算限額或及時止損的決策，確保始終將預算風險控制在可控范圍內(nèi)。

再次，加強預算控制與監(jiān)督。煤炭企業(yè)應完善內(nèi)部控制體系，與全面預算管理相互配合，科學監(jiān)督全面預算管理過程。在預算審批環(huán)節(jié)，應簡化無效的審批流程，由業(yè)財部門核對基礎(chǔ)預算數(shù)據(jù)后，再交由預算管理委員會或辦公室復核，經(jīng)過“兩上兩下”的論證和修改后，提交至企業(yè)管理層進行終審，確保預算管理方案的科學性和實用性。要特別注意的是，煤炭企業(yè)要杜絕個別部門私自修改預算的問題，對于不執(zhí)行預算計劃或嚴重偏離預算計劃的，應加強監(jiān)管并予以懲戒，強化對預算執(zhí)行的監(jiān)督和控制。

最后，優(yōu)化預算績效考核體系。優(yōu)化現(xiàn)有的預算績效考核指標，并將預算指標融入員工考核體系中。除了書面形式的述職自評外，還要應用量化的預算指標來評價員工的預算管理能力，考核其工作表現(xiàn)是否滿足全面預算管理標準。將量化指標與非量化指標相結(jié)合，為不同的部門設置差異化的指標內(nèi)容，增強考核的針對性。與此同時，將預算績效考核結(jié)果與薪酬激勵、培訓激勵等機制相結(jié)合，對預算執(zhí)行力較強、預算節(jié)約率較高以及作出突出貢獻的部門或個人予以獎勵，并對預算執(zhí)行較差且配合度低的部門或個人提出批評，鞭策并督促員工，增強其主觀能動性和積極性。

發(fā)揮數(shù)據(jù)優(yōu)勢，促進財務信息化轉(zhuǎn)型

首先，煤炭企業(yè)應及時更新系統(tǒng)軟件，引進大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術(shù)，設計更全面的預算數(shù)據(jù)分析模型、成本測算模型等，使各類數(shù)據(jù)信息進入系統(tǒng)后即可進行自動化分類與運算，大幅提高數(shù)據(jù)處理效率。例如，近年來發(fā)展較好的交互分析數(shù)據(jù)方式——多維數(shù)據(jù)庫（MDA），利用內(nèi)存快速訪問的特性，滿足實時計算和處理復雜邏輯的需求，建立不同情境下的What-if 分析模型和預測模型，涵蓋產(chǎn)品、區(qū)域、渠道、作業(yè)等多個維度。

其次，煤炭企業(yè)的規(guī)模一般較大，為規(guī)避人工報送數(shù)據(jù)造成的誤差，企業(yè)要升級相關(guān)硬件設備，如常用的憑證掃描設備、資產(chǎn)信息登記設備等，便于不同端口快速上傳預算信息，提高數(shù)據(jù)的完整性和真實性。

最后，加強安全管理。煤炭產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是我國能源變革的關(guān)鍵，煤炭企業(yè)經(jīng)營管理中涉及的數(shù)據(jù)信息不可泄露，因此企業(yè)應定期更新系統(tǒng)版本，提高財務數(shù)據(jù)庫的安全防護等級，避免數(shù)據(jù)泄露造成經(jīng)濟損失。