張慧峰

摘要：集團企業(yè)合并報表編制工作具有較高的實踐價值，是財務報表使用者了解集團企業(yè)財務狀況和經(jīng)營情況的有效媒介。在合并財務報表編制中，由于受合并范圍、會計信息等因素的影響，導致財務報表編制工作出現(xiàn)諸多問題，無法精準反映出集團企業(yè)的綜合運行情況。為提升集團內(nèi)部管理效果，為報表使用者提供有價值的數(shù)據(jù)信息參考，文章以集團企業(yè)合并報表編制困境及應對建議為研究對象，首先，闡述了合并報表的內(nèi)涵，其次，分析了合并財務報表編制應遵循的原則，最后，針對集團企業(yè)合并報表編制過程中存在的問題，提出幾點應對建議，以期為業(yè)內(nèi)相關學者提供價值參考。

關鍵詞：集團企業(yè)；合并報表編制；原則；應對建議

一、引言

杭州開元物產(chǎn)集團有限公司隸屬于開元旅業(yè)集團，是一家大型的集團企業(yè)，2022年末注冊資金12.43億元，合并凈資產(chǎn)達20億元，經(jīng)營業(yè)務涵蓋房產(chǎn)、文旅、商管、酒店、建設、裝修等板塊?？紤]到各業(yè)務性質(zhì)的特點，設立多家子公司經(jīng)營相關板塊業(yè)務，2022年末納入合并范圍的子公司多達58家，合并財務報表編制工作較為復雜，對會計政策和財務管理質(zhì)量等方面有著較高的要求，財務人員需收集各子公司財務數(shù)據(jù)信息，通過信息資源的整合利用，以滿足合并財務報表編制的要求。但在實際工作中，發(fā)現(xiàn)合并財務報表編制仍然存在諸多問題，嚴重影響了財務報表編制效果，無法及時準確反映集團企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，助力集團企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為了提升集團企業(yè)經(jīng)營管理效果，促使企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，下文將就集團企業(yè)如何開展合并財務報表編制工作展開深入分析和探討。

二、合并財務報表概述

合并報表能夠反映出母公司、子公司構成的企業(yè)集團經(jīng)營成效、財務狀況、現(xiàn)金流量等信息。在合并報表過程中，集團是會計報告的主體，通過指導公司財務人員的工作，實現(xiàn)對集團企業(yè)內(nèi)部所有數(shù)據(jù)信息的收集管理，為企業(yè)管理者提供內(nèi)容完整、參考價值高的報表。一般來講，合并報表編制工作應從資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表四個方面入手，通過相關數(shù)據(jù)信息的采集與管理，實現(xiàn)對不同財務報表合并、編制，助力企業(yè)管理決策、經(jīng)營管理工作開展。

集團企業(yè)合并財務報表編制工作的意義主要體現(xiàn)在以下方面：第一，提升集團企業(yè)財務信息透明性與會計信息的質(zhì)量。合并財務報表編輯工作中，需要財務人員將母公司與各子公司的財務信息、業(yè)務信息整合在一起，通過專業(yè)知識的運用，構建完善的合并財務報表，為企業(yè)管理人員與投資人員提供全面、完整的財務信息，使報表使用者了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，并根據(jù)市場環(huán)境與自身發(fā)展情況做出正確的決策。因為財務報表的特殊性，所以對財務信息質(zhì)量要求較高，需要各個部門將財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)以真實、透明化的方式呈現(xiàn)出來，以提升企業(yè)投資決策準確性。第二，提升集團企業(yè)的競爭力。合并報表為企業(yè)決策者提供有價值的財務數(shù)據(jù)，保證企業(yè)各項工作的透明性與持續(xù)性，維護企業(yè)運行的穩(wěn)定性。合并財務報表的編制工作，為公眾了解集團企業(yè)運行情況提供完整的數(shù)據(jù)報表，對提升企業(yè)的市場口碑與競爭力有很大的幫助。第三，提升企業(yè)決策的準確性。集團企業(yè)經(jīng)常會面臨決策、發(fā)展的困境，若是企業(yè)不具備完善的管理制度與科學的管理理念，會影響企業(yè)自身的發(fā)展，無法保證企業(yè)經(jīng)營管理水平。合并財務報表編制工作的實施，深化管理者對企業(yè)運行情況的了解，使管理者明確集團企業(yè)發(fā)展情況及所處的市場環(huán)境，對優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理效益具有積極作用。

三、集團企業(yè)合并報表編制應遵循的原則

（一）重要性原則

集團企業(yè)合并財務報表編制工作中，應堅持重要性原則，從母公司、子公司大量的數(shù)據(jù)信息中收集重要的財務信息，使財務報表編制工作變得更加的合理高效，彌補企業(yè)經(jīng)營決策問題，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理效果。集團企業(yè)有較多的法人成員企業(yè)，每個子公司經(jīng)營業(yè)務、運行范圍不同，若是將企業(yè)運行中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都體現(xiàn)在合并報表中，會影響財務報表的編制效率和效果，且無法保證財務報表編制的科學性。因此，應堅持重要性的原則，做好重要內(nèi)容的篩選與管理，促使高質(zhì)量財務報表編制工作開展。

（二）整體性原則

通過合并財務報表，能夠體現(xiàn)出集團企業(yè)的綜合管理情況，旨在為企業(yè)管理者、財務報表使用者提供與企業(yè)經(jīng)營管理有關數(shù)據(jù)信息。在合并財務報表編制工作中，應堅持一體化原則，將母公司與子公司看作一個整體，利用統(tǒng)一的會計政策，處理不同的財務問題，抵銷集團內(nèi)公司之間的經(jīng)濟業(yè)務，使財務報表編制工作有序進行。一體化原則的運用，可以降低財務人員數(shù)據(jù)信息處理難度，對提升合并財務報表編制工作效果具有很大的幫助。

（三）以個別財務報表為基礎原則

集團企業(yè)中合并財務報表編制工作，是以個別財務報表為基礎進行的，并不是將母公司、子公司的財務數(shù)據(jù)簡單整合在一起。具體操作中，應以母公司、子公司各自編制能夠體現(xiàn)出企業(yè)自身綜合運行情況的財務報表為合并財務報表編制的前提，利用合并報表編制的方法開展工作，將母公司與子公司財務數(shù)據(jù)有機整合，形成一份可以反映出企業(yè)整體情況的財務報表。

四、集團企業(yè)合并財務報表編制困境分析

（一）合并報表編制范圍不明確

一般來講，集團企業(yè)合并報表的工作范圍應以“控制”為基礎，對投資單位直接或者間接持有一半以上表決權的單位，可以將其納入合并報表中。但在實際操作中，部分企業(yè)之間的控制權比較模糊，無法直接通過持股比例確定是否控制被投資單位，需要從擁有的實質(zhì)性權利、表決權分散度、其他合同安排等方面入手，以確定是否可以控制被投資單位。與此同時，部分企業(yè)為了拓展自身經(jīng)營規(guī)模與范圍，會通過簽訂一致行動人等協(xié)議獲得表決權，從而被納入合并范圍。由于合并報表編制范圍需分析的因素較多，所以在合并報表編制工作中出現(xiàn)未將全部子公司納入合并范圍，導致合并報表完整性出現(xiàn)問題，不能為企業(yè)管理者了解企業(yè)綜合運行管理情況提供數(shù)據(jù)支撐。

（二）會計信息質(zhì)量問題

合并財務報表編制工作中，以子公司個別財務報表為編制工作的基礎，通過相關數(shù)據(jù)信息的整合優(yōu)化，以保證財務報表編制工作的科學性。通過對合并財務報表編制情況分析，發(fā)現(xiàn)部分子公司會計信息質(zhì)量無法滿足合并的要求，不能為編制工作開展提供數(shù)據(jù)，影響后續(xù)工作實施效果。在集團企業(yè)快速發(fā)展下，子公司的數(shù)量也隨之增加，為了提升合并財務報表編制工作的科學性，應做好子公司會計信息質(zhì)量的控制工作，根據(jù)新會計準則要求與國家相關的制度標準開展工作，提升財務部門工作質(zhì)量的同時，促使管理工作有序進行。由于子公司財務流程、財務人員等方面的問題，所以影響財務報表編制效果，不利于合并財務報表編制工作開展。此外，財務人員工作時間有限，無法一一核實子公司提供的財務報表，造成合并財務報表數(shù)據(jù)不準確的情況。這一問題需要得到相關人員的重視，提升子公司會計信息質(zhì)量，解決合并財務報表編制問題，發(fā)揮合并報表的指導、參考作用。

（三）財務核算基礎不同

集團企業(yè)合并財務報表編制工作中，需要根據(jù)財務核算基礎進行內(nèi)部抵消工作，以防止出現(xiàn)重復計算或者遺漏的情況，保證財務報表編制工作的嚴謹性。通過對集團企業(yè)母公司、子公司運行情況的分析，發(fā)現(xiàn)各個企業(yè)采用的會計核算規(guī)則、會計科目明細設計方面存在較大的差異，不利于內(nèi)部抵消工作，影響合并財務報表編制的科學性。

開元物產(chǎn)目前建立資金中心，將集團及下屬各公司的銀行賬戶歸集到資金池中，通過統(tǒng)籌管理的方式，實現(xiàn)對資金收入、支出的動態(tài)管理，在資金支出、收入結算的過程中產(chǎn)生較多往來交易，通過資金系統(tǒng)可以更直觀了解資金走向，便于核對關聯(lián)交易的抵消是否有誤。若是集團內(nèi)部各個公司會計核算標準不同，核算口徑不符，那么會影響關聯(lián)交易的抵消，需要財務人員花費大量的時間與精力進行核算，影響合并報表編制的時效性。

（四）信息化水平有待提升

信息時代快速發(fā)展下，我國集團企業(yè)財務工作模式發(fā)生較大的變化，呈現(xiàn)信息化、數(shù)字化的發(fā)展趨勢。為了提升財務部門工作質(zhì)量，要求財務人員借助信息技術手段進行合并財務報表的編制工作，以提升數(shù)據(jù)信息收集與處理效果。實際工作中，部分財務人員仍然利用Excel表格進行數(shù)據(jù)處理與收集工作。對于財務報表編制工作比較復雜，涉及較多企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，以往Excel表格工作模式不能提升財務報表編制效果，無法為企業(yè)發(fā)展助力。當前部分企業(yè)雖然意識到信息化財務報表編制工作的科學性，并已經(jīng)實現(xiàn)基礎性工作，如數(shù)據(jù)審核、匯總、抵消等，但是在實踐中仍存在較多的不足，不能實現(xiàn)合并財務報表系統(tǒng)與財務核算系統(tǒng)銜接，不利于企業(yè)財務管理工作開展。

（五）財務人員業(yè)務能力有待提升

集團企業(yè)財務報表編制工作十分復雜，需要財務人員具備較多的理論知識與技能，通過多種財務知識的聯(lián)合運用，實現(xiàn)對合并財務報表的完善。實際操作中，發(fā)現(xiàn)財務人員存在以下問題：第一，財務人員信息化操作水平低下，無法將信息技術手段與合并財務報表的編制工作有機融合，影響后續(xù)工作實施效果。智能化、信息化財務管理已經(jīng)成為推動企業(yè)發(fā)展的重要媒介，是集團企業(yè)所有財務人員應該掌握的知識技能，但是部分工作人員不具備相應的信息技術操作能力，所以影響實踐效果。第二，部分財務人員對集團企業(yè)業(yè)務工作的了解不全面，不能為財務工作開展提供數(shù)據(jù)支持，影響業(yè)財融合效果。合并財務報表編制工作中，需要工作人員了解集團企業(yè)中生產(chǎn)經(jīng)營情況，通過業(yè)務部門、財務部門數(shù)據(jù)整合運用，才能體現(xiàn)出業(yè)財融合的優(yōu)勢，優(yōu)化合并報表編制效果。由于財務人員對業(yè)務部門的工作了解不全面，因此影響后續(xù)工作實施效果。

五、集團企業(yè)合并報表編制實施的對策

（一）確定合并報表編制范圍

集團企業(yè)合并報表編制工作的前提，是明確合并報表的編制范圍，若是在合并報表編制工作中，出現(xiàn)編制范圍不清晰或者編制對象不明確的情況，會影響合并報表的參考價值，不能保證此項工作實施有效性。立足合并報表編制中存在的問題，采取以下措施：第一，基于合并報表編制工作，結合企業(yè)實際情況制定產(chǎn)權管理制度，通過投資管理的方式，結合投資協(xié)議的內(nèi)容，判斷集團持股企業(yè)的性質(zhì)與投資目的，將此作為了解各個子公司是否在合并報表范圍的媒介。產(chǎn)權管理制度的建設，可以提升集團企業(yè)對持股企業(yè)運行管理效果，能夠輔助管理人員發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理方面的問題與不足，對提升合并報表編制效果具有重要意義。第二，優(yōu)化集團企業(yè)的治理水平與管理水平。為推動產(chǎn)權管理制度落地，實現(xiàn)對子公司的管理，從財務管理方面入手，通過對企業(yè)財務管理工作的監(jiān)督，提高會計數(shù)據(jù)質(zhì)量，解決財務部門工作效率低下的問題。財務監(jiān)督工作的實施，實現(xiàn)對子公司的財務管理，提升各個企業(yè)財務人員流程化操作意識，對提供子公司財務報表編制效果有很大的幫助。開元物產(chǎn)集團在實務操作中，定期全面梳理集團企業(yè)對外股權投資的情況，根據(jù)企業(yè)會計準則相關的內(nèi)容，確定母公司、子公司之間的產(chǎn)權關系，促使合并報表編制工作有序進行。

（二）加強對子公司的會計監(jiān)管

為提升集團企業(yè)合并報表編制工作效果，使報表使用者了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，加強對子公司財務會計工作的監(jiān)管，要求子公司財務人員根據(jù)流程、要求開展工作，落實財務管理制度的同時，優(yōu)化會計信息質(zhì)量，助力開展高質(zhì)量財務管理工作。第一，開元物產(chǎn)發(fā)揮集團總部的監(jiān)督職能，在總部層面配備了核算、審計、稅務等專業(yè)經(jīng)理，對子公司的核算、財務管理、稅務管理、內(nèi)部控制等工作實施情況每季度進行檢查，針對突發(fā)或重要事件開展專項審計，激發(fā)子公司財務人員規(guī)范化工作意識，為高質(zhì)量財務報表編制工作開展提供保障。為了加強對下屬子公司的管理與控制，統(tǒng)一業(yè)務審批流程，要求子公司一定規(guī)模以上的經(jīng)營事項合同簽訂，外部融資事項，對外擔?；顒樱彶?、重組等重大資產(chǎn)變更事項，重大經(jīng)濟合同的簽訂，子公司投資計劃、年度利潤分配方案等，須報集團總部審核批準。同時，集團也會對子公司財務負責人進行管理和監(jiān)督，包括財務負責人的提名、薪酬、獎金和考核。通過多角度的監(jiān)督管理，提升子公司財務部門程序化工作意識，提升子公司財務信息處理質(zhì)量，提升財務報表的應用價值。第二，與第三方審計公司建立長期合作關系，每年度對子公司的內(nèi)控、財務報表實施審計，提升子公司財務人員的警覺意識，避免出現(xiàn)違規(guī)操作或者其他的問題，影響合并報表的編制。第三，做好對集團企業(yè)母公司的監(jiān)管。母公司應自覺接受股東方、外部監(jiān)管部門的監(jiān)督，主動向股東方、外部監(jiān)管部門提供財務數(shù)據(jù)，以此提升會計信息質(zhì)量，推動企業(yè)合并財務報表編制工作有序進行。

（三）統(tǒng)一集團企業(yè)會計政策

集團企業(yè)中母公司、子公司會計政策不同，增加了合并報表編制難度，不能為集團企業(yè)統(tǒng)籌管理工作開展提供便利。為解決合并報表編制中存在的問題，做好以下工作：第一，發(fā)揮集團總部的帶頭作用，制定符合集團企業(yè)發(fā)展的會計政策，并根據(jù)我國當前實施的會計政策，對原有會計工作體系進行創(chuàng)新，確定財務制度、會計科目、審批流程、財務核算等工作的職責，為提升財務部門工作質(zhì)量奠定堅實的基礎。會計工作體系的建設，為母公司、子公司財務工作開展提供指導思想，使集團企業(yè)財務工作做到有理可依，有據(jù)可依，推動企業(yè)經(jīng)營管理工作有序進行。第二，堅持求同存異的原則，針對不同領域的業(yè)務特點，制定不同的財務制度，滿足子公司運營管理需求，提高財務部門工作效率。開元物產(chǎn)集團中各子公司涉及不同領域工作內(nèi)容，若是采用完全統(tǒng)一的制度或者方法進行財務管理工作，會影響財務部門工作效率，無法為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更多的效益。因此需要在統(tǒng)一會計政策基礎上，對財務制度進行創(chuàng)新，指導不同領域的業(yè)務工作，實現(xiàn)業(yè)財一體化的目標。第三，構建信息交流平臺，為母公司、子公司財務信息交流、財務管控、監(jiān)督管理工作開展提供載體。信息交流平臺的建設，為集團母公司管理子公司提供便利，促使會計核算、合并報表編制工作有序進行。實際工作中，發(fā)揮信息技術手段的優(yōu)勢，建立線上交流平臺，要求各公司之間進行互動，每月定期報送月度經(jīng)營情況，并分析經(jīng)營差異，方便母公司掌握子公司業(yè)務情況與財務狀況，以此推動合并報表編制工作進行。

（四）建立合并報表信息系統(tǒng)

科學技術的快速發(fā)展，對集團企業(yè)財務管理工作產(chǎn)生較大的影響，需要財務人員改變傳統(tǒng)的工作模式與思維，通過信息化工作的方式，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理模式的創(chuàng)新，為提升企業(yè)內(nèi)部管理效果奠定基礎。第一，構建財務信息系統(tǒng)平臺。由于集團企業(yè)中子公司分布較廣，涵蓋業(yè)務范圍多，為解決會計核算水平參差不齊，財務人員專業(yè)能力不強的問題，建立財務信息系統(tǒng)，通過線上統(tǒng)籌管理的方式，方便母公司財務管理人員實時查看財務處理方式，實現(xiàn)對子公司財務的管控，為合并報表編制中數(shù)據(jù)核算工作開展提供便利。第二，建立合并報表系統(tǒng)。集團企業(yè)可以通過與第三方合作的方式，建立合并財務報表系統(tǒng)，通過對子公司財務信息的統(tǒng)籌管理，提升合并報表編制效果。與傳統(tǒng)財務管理模式相比，信息技術手段的運用，可以提升合并報表編制效果與效率，對集團企業(yè)運行發(fā)展具有積極作用。開元物產(chǎn)依托會計核算系統(tǒng)，構建合并財務報表系統(tǒng)，簡單、快速地完成各子公司報表的采集和調(diào)整、內(nèi)部會計事項的自動抵消、多匯報口徑合并報表的并行出具。滿足企業(yè)法人組織架構、責任中心考核架構等多種維度、多種合并方式的報表合并要求，及時、真實、準確地反映集團整體的運營成果。通過該系統(tǒng)的運用，可以將集團內(nèi)的投資收益抵消、集團內(nèi)的往來交易抵消、集團內(nèi)的資金流入流出抵消，從合規(guī)性角度，所有的集團內(nèi)部抵消業(yè)務最終以抵消分錄逐一記錄。

（五）加強財務人員隊伍培訓

當前，合并報表編制的主體是財務部門，財務人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)對合并報表編制質(zhì)量影響重大。為了提升財務人員綜合素質(zhì)，使其掌握合并報表編制相關的內(nèi)容，企業(yè)可以組織個性化的學習活動，為財務人員專業(yè)能力發(fā)展提供學習平臺，使其學習并獲取更多與合并報表編制的知識，從而提升自身業(yè)務能力。第一，企業(yè)集團應加強財務人員的系統(tǒng)操作能力，使其熟練掌握各類財務信息操作系統(tǒng)，為高質(zhì)量合并報表編制工作奠定基礎。開元物產(chǎn)集團通過財稅季度培訓、外聘財稅專家授課，加大對最新財稅信息的攝入力度，交流財務管理核算經(jīng)驗做法，提升財務人員綜合分析、處理研判的能力，提高財務辦公協(xié)作效率，為財務人員提升綜合素養(yǎng)打好專業(yè)基礎。同時，鼓勵、激勵未取得會計專業(yè)職稱的財務人員，參加會計職稱考試，不斷提高會計理論基礎和會計職業(yè)能力。第二，基于合并報表相關的要求，對財務人員進行業(yè)務技能、職業(yè)素養(yǎng)方面的教育。在培訓活動中，將子公司的業(yè)務范圍、業(yè)務流程、財務部門工作情況等進行深入分析，帶領財務人員進行深層次的學習，使其在學習中明確合并報表編制應注意的事項與遵守的規(guī)章，在學習中形成報表編制能力。

六、結語

綜上所述，集團企業(yè)合并報表編制工作的實施，促使企業(yè)財務信息公開化、透明化，幫助財務報表使用者做出正確的決策。為解決財務報表編制中出現(xiàn)的編制范圍不明確、財務人員專業(yè)性不強等方面的問題，企業(yè)應堅持整體性、重要性的原則，將子公司的財務報表作為編制工作的依據(jù)，通過多種有效手段的運用，提升合并財務報表編制工作的科學性。同時，財務部門還應創(chuàng)新編制方法，借助信息技術手段，利用專業(yè)的財務人員隊伍，增強財務報表編制有效性，使集團企業(yè)處于健康、穩(wěn)定的發(fā)展狀態(tài)。

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（作者單位：杭州開元物產(chǎn)集團有限公司）