【摘" 要】全面預算管理是企業(yè)內部管理控制的一種重要方法，是一種全過程、全方位及全員參與的預算管理。論文以A企業(yè)的全面預算管理情況為切入點，選取合理的評價指標，采用模糊綜合評價模型，開展對A企業(yè)全面預算管理的評價研究，旨在提高企業(yè)全面預算管理水平，提升經(jīng)濟運行效益，幫助企業(yè)在市場競爭中獲得更大的優(yōu)勢。

【關鍵詞】全面預算管理；模糊綜合評價；中小企業(yè)

【中圖分類號】F275；F276.3" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）02-0084-04

1 引言

全面預算管理具有規(guī)范企業(yè)財務活動、提升企業(yè)資源配置能力、增強企業(yè)市場競爭力的作用，加強企業(yè)全面預算管理對中小企業(yè)發(fā)展具有積極的現(xiàn)實意義。由于本文研究對象A企業(yè)在全面預算管理實施過程中存在較多問題，對A企業(yè)全面預算管理作出評價有利于改進企業(yè)全面預算管理、提升預算管理水平、實現(xiàn)企業(yè)提質增效目標。

2 模糊綜合評價法與層次分析法概述

2.1 模糊綜合評價法

模糊綜合評價法是一種利用模糊數(shù)學的隸屬度對受多種因素影響的對象作出定量評價的方法。由于其結論清晰，故適合多種因素制約和非確定的問題。A企業(yè)全面預算管理評價是一個主觀性較強的問題，且問卷對象是A企業(yè)的高管、中層經(jīng)理及普通員工等非專業(yè)人士。因此，問卷信息帶有模糊性，必須采用合適的方式將其轉化為比較科學、合理、貼近實際的量化評價才能夠對A企業(yè)全面預算管理作出評判并為問題總結提供依據(jù)，模糊綜合評價法正具備這種優(yōu)勢。為使受訪者能夠定量化表達意見，本文采用“優(yōu)秀”“良好”“一般”“較差”這4種常見且容易區(qū)別的選項作為評語，以盡最大可能地使受訪者完成調查問卷。

2.2 層次分析法

層次分析法是一種將定性與定量決策相結合的方法，具有需求數(shù)據(jù)少、簡潔實用的特點，適用于全面預算管理這類多目標、多層次系統(tǒng)評價。在A企業(yè)全面預算管理評價過程中，必須建立合適的指標體系才能進行評價，指標的選取首先要基于現(xiàn)有理論和研究成果，其次要結合A企業(yè)實際情況，最后根據(jù)專家意見得出。不難看出，指標取舍具有較強的主觀性，不同的專家更是有不同的看法，必須進行權重計算才能具有實際價值。而層次分析法就是最為便捷的方法，其能將專家的定性分析轉變?yōu)槎康木仃囆问讲⒂嬎愠龈髦笜藱嘀亍?/p>

3 A企業(yè)全面預算管理的模糊綜合評價應用

3.1 構建評價指標體系

本文以A企業(yè)全面預算管理為研究對象，選取恰當?shù)脑u價指標構建A企業(yè)全面預算管理評價指標體系，通過一致性檢驗，最終計算得出指標權重值。構建評價指標體系的流程如圖1所示。

3.1.1 確定評價指標（建立層次模型）

全面預算管理績效評價是指通過一系列的標準、指標、程序以及方法等對預算執(zhí)行情況和預算管理情況進行檢查核實，并在此基礎上衡量和評價預算管理的作用和績效，為管理者作出管理決策和獎懲決定提供依據(jù)，為全面預算管理改進提供支撐。為建立層次模型，不僅需要選擇適當?shù)脑u價指標，還需要考慮指標之間的相互關系，即確定目標層、準則層、因素層。

基于此，本文從全面預算管理效果評價和全面預算管理質量評價兩方面入手，綜合選取了全面預算執(zhí)行結果、全面預算編制、全面預算管控、全面預算分析和全面預算改進5個一級指標，并分解成為利潤預算執(zhí)行結果、主營收入預算執(zhí)行結果、期間費用率預算執(zhí)行結果、重點控制費用預算執(zhí)行結果、全面預算編制基礎合理性、全面預算編制及時性和準確性、全面預算編制系統(tǒng)性和全面性、全面預算主體的歸口專業(yè)控制功能、全面預算運行的有效性、全面預算調整流程的及時性、全面預算執(zhí)行情況分析報告的系統(tǒng)性和全面性、全面預算分析的準確性和及時性、全面預算差異分析的原因合理性和意見準確性以及預算持續(xù)改進情況14個二級評價指標。

3.1.2 確定指標權重（建立判斷矩陣）

第一步，建立判斷矩陣。采用層次分析法，根據(jù)專家意見，按照重要性對5項一級指標兩兩比較，采用Saaty1-9尺度表示指標之間的重要性關系，構造判斷矩陣。

第二步，首先計算判斷矩陣各行元素乘積Mi；其次計算Mi的幾何平均值Bi，記作新的向量Bi，進行歸一化確定特征向量W，計算出最大特征值λmax。

第三步，指標一致性檢驗。通過引入判斷矩陣最大特征值λmax，計算其余特征根的負平均值CI：

3.2 構建模糊關系矩陣

3.2.1 問卷統(tǒng)計

本文通過發(fā)放調查問卷的方式，面向A企業(yè)經(jīng)理層、中層管理者、行政部門人員以及一線業(yè)務員工共發(fā)放問卷54份，收回有效問卷52份，有效率為96.3%。利用語義學標度簡化問卷指標度量，分成“優(yōu)秀”“良好”“一般”“較差”4個測量等級。

3.2.2 構造隸屬矩陣

第一步，確定模糊評判集。評判集是評價結果的集合，本問卷將A企業(yè)全面預算管理各個評價指標的效果記作{V1，V2，V3，V4}，相對應的評語為{優(yōu)秀，良好，一般，較差}，換算為百分制如表3所示。

表3" 評價等級換算表

第二步，根據(jù)隸屬度建立隸屬矩陣。隸屬度是根據(jù)A企業(yè)全面預算管理情況調查問卷的統(tǒng)計結果，進行相對等級的評判。隸屬度Rij=（rij1，rij2，rij3，rij4），rij是指該評價指標在此層級下的隸屬度。

3.3 存在的問題

綜上可知，A企業(yè)全面預算管理的評分為68.38分，處于中等水平，說明該企業(yè)在推行全面預算管理過程中還存在較多問題。具體來看，評分低于70分的二級指標分別為以下6項：期間費用率預算執(zhí)行結果（53.08）、重點控制費用預算執(zhí)行結果（55.38）、全面預算編制基礎合理性（64.23）、全面預算運行的有效性（66.92）、全面預算差異分析的原因合理性和意見準確性（62.70）以及預算持續(xù)改進情況（66.30）。據(jù)此可總結以下幾方面問題。

3.3.1 預算執(zhí)行有待細化

在全面預算執(zhí)行結果方面，期間費用率預算執(zhí)行結果、重點控制費用預算執(zhí)行結果這兩項評分較低，分別為53.08、55.38，表明A企業(yè)在全面預算管理執(zhí)行方面有待細化，除關注主營收入、利潤等核心指標外，對成本費用特別是重點控制費用的關注度不夠。

3.3.2 編制基礎合理性有待提高

在全面預算編制方面，全面預算編制基礎合理性評分較低僅64.23，表明A企業(yè)預算編制基礎的合理性不足。結合企業(yè)情況可知，A企業(yè)在編制預算時不夠系統(tǒng)、全面，沒有將全面預算管理與行業(yè)特點、企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務模式結合起來考量，導致部分預算內容與實際經(jīng)營有較大差異。

3.3.3 預算運行有效性有待提升

在全面預算管控方面，全面預算運行的有效性評分較低僅66.92，表明A企業(yè)在全面預算管控方面有待加強。結合企業(yè)情況可知，A企業(yè)基層經(jīng)營主體預算和企業(yè)整體預算之間的運行銜接存在一定問題，基層經(jīng)營主體負責人對預算管控認識不足，企業(yè)預算管理部門對各基層經(jīng)營主體預算運行情況的監(jiān)督和干預較少，加之基層員工缺少執(zhí)行經(jīng)驗，導致全面預算運行情況較差。

3.3.4 預算差異分析能力有待增強

在全面預算分析方面，全面預算差異分析的原因合理性和意見準確性評分較低僅62.70，表明A企業(yè)對預算差異分析的能力較為薄弱，對企業(yè)管理者作出經(jīng)營決策的支撐保障能力不足。

3.3.5 預算持續(xù)改進有待加強

在全面預算改進方面，預算持續(xù)改進情況評分較低僅66.30，表明A企業(yè)在預算改進方面關注度不夠，全面預算管理得不到持續(xù)優(yōu)化。

3.4 改進建議

3.4.1 細化全面預算管理崗位設置

在企業(yè)預算管理部門中進一步細化全面預算管理崗位設置，要求配置專人專崗負責A企業(yè)全面預算管理的各項工作，按照利潤預算、主營收入預算、成本費用預算等內容具體區(qū)分，避免由其他部門人員兼任預算管理崗位的現(xiàn)象，特別要提高對重點控制費用預算的關注度，嚴控不合理支出。

3.4.2 優(yōu)化全面預算編制

預算管理部門和預算編制人員應遵循系統(tǒng)性、全面性、科學性和可行性原則，努力提高全面預算編制水平。預算編制要緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，結合行業(yè)特點和企業(yè)業(yè)務模式，既要經(jīng)得起外部環(huán)境的考驗，也要符合A企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營客觀實際。

3.4.3 提高全面預算執(zhí)行力

企業(yè)管理層和各級負責人應當提高對全面預算管理的認識，帶頭推動全面預算執(zhí)行。企業(yè)預算管理部門應當充分發(fā)揮自身職能，加強對基層經(jīng)營主體預算執(zhí)行的干預，確保全面預算順利運行。同時，預算管理部門應當加強對一線員工的培訓，幫助員工理解和熟悉與全面預算相關的工作流程，確保其按照流程設計履行職責，推動全面預算執(zhí)行落地。

3.4.4 增強全面預算分析能力

預算管理部門應當重視全面預算分析，提高數(shù)據(jù)解讀能力和全面預算差異分析能力。相關業(yè)務人員應當熟悉本企業(yè)業(yè)務和人員狀況，充分了解本企業(yè)經(jīng)濟運行狀態(tài)，只有這樣才能合理分析預算差異原因，并提出針對性建議。

3.4.5 推動全面預算持續(xù)改進

全面預算管理是一個逐步完善的過程，隨著企業(yè)發(fā)展、外部環(huán)境變化，全面預算管理也應當作出適當調整。因此，企業(yè)全面預算管理的持續(xù)改進就顯得十分重要。針對A企業(yè)當前全面預算改進不足的問題，企業(yè)管理者應當投入更多管理精力，積極推動預算優(yōu)化工作。企業(yè)可運用績效考核等激勵方式，將預算改進列入部門和員工年度KPI，獎勵那些在全面預算管理持續(xù)改進工作上有突出貢獻的部門和個人，對未完成相應KPI的部門和個人予以適當懲罰，最大限度調動各級管理者和職工的積極性，推動全面預算持續(xù)改進。

【參考文獻】

【1】李曉娟，鐘華，廖宏慶.模糊綜合評價法在公立醫(yī)院全面預算管理評價中的應用[J].南華大學學報（社會科學版），2017，18（2）：101-104.

【2】侯曉靖，張樺楠.我國石油企業(yè)全面預算管理的績效評價指標研究[J].能源技術與管理，2014，39（2）：167-170.