對(duì)糧食領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查完全陌生的審計(jì)人員小文，本來就是第一次參加，在對(duì)某政策性糧食儲(chǔ)備庫進(jìn)行審計(jì)時(shí)，突然冒出個(gè)項(xiàng)目試審和審前培訓(xùn)都沒聽說過的“定制化”輪換的新鮮詞，把她一下子弄懵了?！皩徥裁?？怎么審？”她的神經(jīng)一直緊繃著，直到項(xiàng)目審計(jì)快結(jié)束，才搞清“定制化”輪換政策性糧食背后隱藏的秘密……

無輪換依據(jù)且平臺(tái)外交易

2021年10月，某審計(jì)組按照全省糧食領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查工作方案的統(tǒng)一部署，正式進(jìn)駐位于J市的G糧食儲(chǔ)備庫，對(duì)該庫2018年1月至2021年9月期間的政策性糧食收購、儲(chǔ)備、質(zhì)量控制、資金補(bǔ)貼以及項(xiàng)目建設(shè)等方面進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

G庫審計(jì)調(diào)查牽頭人小文先行了解該庫中儲(chǔ)糧、省儲(chǔ)糧、市縣儲(chǔ)糧等政策性儲(chǔ)備糧的結(jié)構(gòu)和儲(chǔ)備糧補(bǔ)貼資金收支情況。

根據(jù)G庫提供的2018年1月至2021年9月的稻谷日結(jié)單、出入庫明細(xì)表、出庫憑證，結(jié)合省糧食交易平臺(tái)提供的糧食購銷數(shù)據(jù)，小文發(fā)現(xiàn)G庫出庫的政策性儲(chǔ)備糧未通過糧食交易平臺(tái)定向銷售給J米業(yè)公司數(shù)十萬噸。

“大宗糧食未按規(guī)定通過糧食交易平臺(tái)公開交易”，第一次參加糧食專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的小文有點(diǎn)摸不著頭腦了，搞不清這里面到底有什么問題，她將自己的迷惑及時(shí)告訴了項(xiàng)目主審。

正在對(duì)優(yōu)質(zhì)糧食工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的主審說，“政策性糧食輪入、輪出都要有文件依據(jù)，你現(xiàn)在只看了實(shí)物賬，再嘗試看看與實(shí)物賬相對(duì)應(yīng)的資金賬，看看有什么問題?！?/p>

小文按照“資金+實(shí)物”的審計(jì)思路，要求G庫提供儲(chǔ)備糧全部輪入、輪出計(jì)劃文件，將輪換計(jì)劃文件逐筆與倉庫保管臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，并開始手工翻閱收購憑證、入庫檢斤單、出庫憑證、出庫檢斤單、磅單等原始資料。發(fā)現(xiàn)多筆輪入、輪出儲(chǔ)備糧沒有輪換計(jì)劃文件。而且，G庫的政策性儲(chǔ)備糧保管賬、財(cái)務(wù)賬及實(shí)物臺(tái)賬也不符，部分倉庫還存在串換糧食品種的情況。

雖然在試審時(shí)發(fā)現(xiàn)了因品種串換而導(dǎo)致糧食購銷價(jià)格倒掛的問題，但G庫與J米業(yè)公司的資金往來均采取預(yù)收賬款的形式，G庫預(yù)收J(rèn)米業(yè)公司糧款時(shí)財(cái)務(wù)憑證中僅有銀行回單，無預(yù)收款所涉及的儲(chǔ)糧倉號(hào)、數(shù)量、金額等明細(xì)資料。出庫銷售糧食時(shí)沖抵J米業(yè)公司預(yù)收賬款，后附的原始憑證也未載明售糧倉號(hào)及數(shù)量。

無儲(chǔ)備糧輪換計(jì)劃且未經(jīng)平臺(tái)公開交易，財(cái)務(wù)憑證中大量頻繁的資金往來又無法與單筆糧食交易一一對(duì)應(yīng)。疑點(diǎn)有了，但不知如何下手，小文再次陷入迷茫中，甚至開始急燥。

項(xiàng)目主審提示她，做一個(gè)表格，重點(diǎn)把G庫與J米業(yè)公司的糧食購銷數(shù)量及金額明細(xì)列出來，備注輪換計(jì)劃文件，再來分析他們之間的勾稽關(guān)系，找出其中的破綻。

突然冒出來個(gè)定制化輪換

綜合會(huì)計(jì)憑證、銀行流水、G庫與J米業(yè)公司簽訂的全部銷售合同等資料，小文整理出了一份G庫2018年1月至2021年9月政策性糧食分倉輪換情況明細(xì)表。

經(jīng)匯總，2018年1月至2021年9月，G庫與J米業(yè)公司共發(fā)生26筆，涉及7個(gè)倉庫22萬噸政策性儲(chǔ)備糧購銷交易。

小文同時(shí)發(fā)現(xiàn)，G庫與J米業(yè)公司的購銷業(yè)務(wù)可能還存在價(jià)差損失，例如：2018年9月G庫收購2534噸（中稻）政策性糧食存放于15倉，收購價(jià)每噸3400元。2019年9月無輪出計(jì)劃且未經(jīng)交易平臺(tái)賣給J米業(yè)公司，銷售單價(jià)每噸2888.4元，單筆業(yè)務(wù)購銷價(jià)格倒掛129萬元。

審計(jì)組將無輪換計(jì)劃且平臺(tái)外交易、以及因串換品種出現(xiàn)價(jià)差損失等問題與G庫溝通。G庫劉經(jīng)理否認(rèn)說，“政策性儲(chǔ)備糧一般三年一輪，這個(gè)沒錯(cuò)，但也可以一年一輪，這是省局同意的?！?/p>

“那請(qǐng)把省局同意一年一輪的文件給我們看看，”小文說，“還有，比如省儲(chǔ)糧，改變?nèi)暌惠喌哪Ｊ?，還需要省發(fā)改委的文件。”

“沒有書面文件，是省局領(lǐng)導(dǎo)口頭同意的，不信的話，審計(jì)可以向省局求證?！眲⒔?jīng)理眼光轉(zhuǎn)向陪同下來審計(jì)的省儲(chǔ)糧公司田副總，田副總點(diǎn)頭表示確有此事?！爸劣谖赐ㄟ^平臺(tái)交易，我只要保證儲(chǔ)備糧的數(shù)量不減少，及時(shí)補(bǔ)庫，年度內(nèi)購銷業(yè)務(wù)就是我的自營糧，不需要通過平臺(tái)交易?！?/p>

“好好看看省里的政策，即使是自營糧，原則上還是要通過平臺(tái)，特殊情況不通過的，也要通過三重一大會(huì)議決策。何況你這些倉庫里的糧食并不是你自己購買的自營糧。”項(xiàng)目主審插話說。

“至于串換品種，是與米業(yè)公司合同約定的?！眲⒔?jīng)理接著說。

“你庫與米業(yè)公司簽訂的購銷合同，沒有約定糧食品種?！?/p>

“購銷合同是省局制的格式化合同，輪換計(jì)劃文件要求輪換什么品種我們就只能買賣什么品種。所以，我們與米業(yè)公司另外簽訂了購銷合同?！?/p>

在審計(jì)調(diào)查組的要求下，G庫提供了與J米業(yè)公司簽訂的政策性糧食“定制化”輪換合同、結(jié)算確認(rèn)單、部分結(jié)算協(xié)議、資金往來明細(xì)等資料。

所謂“定制化”輪換，是指合同約定由J米業(yè)公司指定糧食供應(yīng)商、收購品種、收購價(jià)格，雙方協(xié)商確定結(jié)算價(jià)格?！岸ㄖ苹焙贤炗喓?，由G庫組織收購，合同結(jié)算價(jià)由G庫先行墊付，后再按結(jié)算價(jià)出庫銷售給J米業(yè)公司，實(shí)際收購價(jià)超過合同結(jié)算價(jià)部分由J米業(yè)公司承擔(dān)。

“正因如此，不存在購銷價(jià)差損失的問題。”G庫解釋，“通過與民營企業(yè)‘定制化’輪換合作，雖然踩了點(diǎn)政策紅線，但有效減輕了財(cái)政壓力，降低了政策性糧食輪換產(chǎn)生的損失，還能夠收取民營企業(yè)倉庫保管費(fèi)用，緩解糧庫經(jīng)營資金壓力?！?/p>

聽起來這種經(jīng)營模式很可取，但小文審閱G庫補(bǔ)充提供的上述資料后發(fā)現(xiàn)，政策性糧食“定制化”輪換合同所涉及的資金往來明細(xì)，與單倉單筆結(jié)算協(xié)議存在較大差異，部分結(jié)算協(xié)議G庫遲遲無法提供。

因時(shí)間跨度長，交易頻率高，通過整體資金流出流入計(jì)算，上述“定制化”輪換政策性糧食購銷價(jià)格倒掛的疑點(diǎn)，小文還是無法消除，但一時(shí)又找不到突破口。

為此，審計(jì)組針對(duì)G庫與J米業(yè)公司“定制化”輪換且串換糧食品種，可能存在輪換價(jià)差損失的疑點(diǎn)開展討論。為證實(shí)疑點(diǎn)，討論決定從最后一次的糧食收購和銷售入手。

定制化輪換真沒有損失嗎

2021年5月，根據(jù)輪換計(jì)劃，G庫輪出政策性儲(chǔ)備糧22萬噸。但G庫掛牌交易的這些儲(chǔ)備糧是2018年8月收購的當(dāng)年產(chǎn)早稻，實(shí)際存儲(chǔ)的是2020年12月“定制化”輪換入庫的晚稻。

G庫輪出儲(chǔ)備糧交易時(shí)點(diǎn)前后一周政策性糧食早稻市場(chǎng)平均交易價(jià)格為每噸2445元，“定制化”輪換購進(jìn)的晚稻結(jié)算價(jià)為每噸2579元，實(shí)際收購價(jià)超過結(jié)算價(jià)部分由J米業(yè)公司承擔(dān)。高進(jìn)低出，小文測(cè)算G庫輪出時(shí)形成價(jià)差損失2948萬元。

但G庫依然否認(rèn)有價(jià)差損失。G庫認(rèn)為儲(chǔ)備糧在輪換過程中產(chǎn)生的價(jià)差屬于合理的輪換虧損范圍，糧食交易平臺(tái)的交易時(shí)間段內(nèi)中晚稻價(jià)格差異較大，平均數(shù)難以反映J市市場(chǎng)價(jià)格。劉經(jīng)理說，“前兩年定制化輪換還有過合同結(jié)算價(jià)高于實(shí)際收購價(jià)的時(shí)候，是賺錢的。2018年12月首次定制化輪換時(shí)，也是高于輪入價(jià)賣出的。況且，這三年的儲(chǔ)備糧保管費(fèi)也有差不多5000萬，總的來說，我們是賺錢的，并不存在價(jià)差損失?！?/p>

小文說，“保管費(fèi)就不用說了，你不定制化輪換保管費(fèi)也是你的?！?/p>

審計(jì)組再次討論“定制化”輪換是否存在價(jià)差損失的問題。項(xiàng)目主審說，“如果只關(guān)聯(lián)最后一筆購進(jìn)、銷售交易，定性因定制化輪換導(dǎo)致價(jià)差損失，很難說服被審計(jì)單位?！?/p>

小文說，“我前期了解到，2018年、2019年度因早稻市場(chǎng)行情不好，收購價(jià)很低，為此各地均啟動(dòng)了托市糧的收購，但2020年和2021年早稻行情好，即使按照G庫一年一輪或一年兩輪模式，應(yīng)該是有盈利的，怎么會(huì)存在劉經(jīng)理所說的合理的輪換虧損范圍呢？”

“那不如換個(gè)思路，圍繞串換品種，從2018年8月第一筆輪入儲(chǔ)備糧開始，分筆分倉算明細(xì)賬再算總賬，他們不是說還賺了嗎，我們就不說他損失了多少，說他因定制化輪換且串換品種少賺了多少?！?/p>

按照新的審計(jì)思路，小文重新用表格分筆分倉分品種計(jì)算，結(jié)果是：2018年8月按計(jì)劃輪入早稻22萬噸，單價(jià)每噸2400元（與省糧食局調(diào)控處提供的2018年早稻托市價(jià)相同），當(dāng)年12月無輪換計(jì)劃賣給J米業(yè)公司，單價(jià)每噸2450元，盈利1100萬元。2019年1月至2020年12月，G庫與J米業(yè)公司之間晚稻購銷交易4次，3次結(jié)算價(jià)低于收購價(jià)沒有盈虧，1次結(jié)算價(jià)高于收購價(jià)，盈利660萬元。2020年12月購進(jìn)晚稻結(jié)算單價(jià)2579元，2021年5月按輪換計(jì)劃輪出22萬噸，成交單價(jià)2445元，虧損2948萬元。因定制化輪換且串換品種，形成輪換虧損1188萬元。

如果不定制化輪換和串換品種，可獲得輪換盈利990萬元。一反一順，G庫因“定制化”輪換且串換品種，少獲得輪換收益2178萬元。

用數(shù)據(jù)說話，G庫最終認(rèn)可了審計(jì)結(jié)果，但仍然堅(jiān)持他們之所以這么做是得到省局領(lǐng)導(dǎo)口頭同意的，即使有價(jià)差損失，責(zé)任也不在本庫。

到底是省局哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)口頭同意還是授意的，G庫卻不肯說。

如果僅僅是無輪換計(jì)劃且平臺(tái)外交易，還是很難問責(zé)，不能問責(zé)審計(jì)成果就會(huì)大打折扣，省定大宗糧食要通過交易平臺(tái)公開交易的政策已施行十余年，結(jié)果還是沒有執(zhí)行到位，肯定有其原因。必須深挖“定制化”輪換背后隱藏的秘密，才能從根本上解決制度和機(jī)制上的問題。

要挖出背后的秘密，還得去現(xiàn)場(chǎng)。項(xiàng)目主審笑著跟小文說，“別急，去現(xiàn)場(chǎng)看看，說不定又有新的發(fā)現(xiàn)。”

小文覺得主審的笑有點(diǎn)詭異，是不是有什么線索沒告訴她，要讓她自己去發(fā)現(xiàn)。

輸送利益豈止是糧食價(jià)差

J米業(yè)公司就建在G庫內(nèi)，其成品庫、加工廠房和周轉(zhuǎn)倉庫等經(jīng)營場(chǎng)地近40畝，以及價(jià)值兩千余萬元的加工、烘干等成套設(shè)備均租用了G庫的財(cái)政預(yù)算安排的糧食儲(chǔ)備加工基地項(xiàng)目資產(chǎn)。G庫的糧食質(zhì)量檢測(cè)和地磅等設(shè)備設(shè)施則無償供J米業(yè)公司使用。G庫出租土地和設(shè)備設(shè)施未按照主管部門內(nèi)控制度進(jìn)行公開招標(biāo)，也沒有報(bào)主管部門通過“三重一大”會(huì)議決策，合同約定的租金只能覆蓋資產(chǎn)折舊的30%，且在疫情期間減免了一半以上的租金。

G庫對(duì)J米業(yè)公司如此“寵愛有加”，他們之間到底是什么關(guān)系？這個(gè)問號(hào)在糧庫現(xiàn)場(chǎng)就開始掛在小文的臉上。

回到審計(jì)辦公點(diǎn)，小文突然想起，現(xiàn)場(chǎng)看到G庫儲(chǔ)備糧倉庫是半年前為收購當(dāng)年產(chǎn)早稻而改造提升的，目前還未清場(chǎng)交付使用。經(jīng)比對(duì)主審負(fù)責(zé)的工程小組資料，證實(shí)G庫從2018年9月開始就每年輪流改造提升倉庫，每次改造提升工程施工快則半年，慢則一年。那么，施工期間，部分政策性儲(chǔ)備糧儲(chǔ)存在哪兒？

原來，G庫除與J米業(yè)公司簽訂了“定制化”輪換合同，還簽訂了政策性儲(chǔ)備糧的代儲(chǔ)合同，每噸儲(chǔ)備糧收取財(cái)政74元保管費(fèi)后，支付J米業(yè)公司50元代儲(chǔ)費(fèi)。J米業(yè)公司租用的倉庫又成了儲(chǔ)備糧的代儲(chǔ)倉庫，收取的代儲(chǔ)費(fèi)比支付的租金還高。

為了規(guī)避政策性儲(chǔ)備糧必須專倉存儲(chǔ)、不得擅自動(dòng)用等規(guī)定，G庫每年都會(huì)向儲(chǔ)備糧管理公司報(bào)告申請(qǐng)移庫。但所有的儲(chǔ)備糧移庫報(bào)告均未取得儲(chǔ)備糧管理公司的書面批準(zhǔn)，審計(jì)調(diào)查求證是否報(bào)告了，也沒有得到儲(chǔ)備糧管理公司的明確答復(fù)。

不僅如此，“定制化”輪換的儲(chǔ)備糧在2018年8月驗(yàn)收入庫后，儲(chǔ)備糧管理公司就全部用于財(cái)政貼息抵押貸款。也就是說，G庫挪用財(cái)政貼息貸款抵押物無償提供給民營企業(yè)周轉(zhuǎn)使用，且多個(gè)等待改造提升或已改造提升的倉庫成了民營企業(yè)的存儲(chǔ)倉庫。在改造提升和糧食移庫的過程中，政策性儲(chǔ)備糧空倉期有的長達(dá)10個(gè)月之久。

此外，G庫每年處理的不宜存或衛(wèi)生超標(biāo)等政策性儲(chǔ)備升溢糧，基本都定向銷售給J米業(yè)公司，且未按規(guī)定向當(dāng)?shù)丶Z食行政管理部門報(bào)告并接受運(yùn)輸、入庫、加工、銷售等全過程監(jiān)管。

政策性儲(chǔ)備糧每年都要接受糧食行政管理部門一次以上的檢查，這么多的問題，檢查組難道一次也沒發(fā)現(xiàn)嗎？

審計(jì)組經(jīng)請(qǐng)示同意延伸調(diào)查了J米業(yè)公司，同時(shí)查詢了J米業(yè)公司及其股東和相關(guān)人員的銀行流水，最終揭秘J米業(yè)公司幕后真正的大股東……

（作者單位：江西水投建設(shè)集團(tuán)有限公司）