摘 要：為了提升成本控制和全面預(yù)算管理效果，本文主要對全面預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用進(jìn)行研究，文中先分析了全面預(yù)算管理的目的與特點和編制原則與依據(jù)，之后分析了其在成本控制中應(yīng)用的作用和問題，并提出了有效的措施，包括降低預(yù)算成本、細(xì)化預(yù)算指標(biāo)、加強預(yù)算的執(zhí)行力度以及強化監(jiān)管工作，希望可以為有關(guān)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；成本控制；應(yīng)用

引言

全面預(yù)算管理的實施，對于企業(yè)健康發(fā)展具有重要的作用，有利于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)化配置資源，協(xié)調(diào)相關(guān)部門之間的關(guān)系，是一種先進(jìn)的管理模式，體現(xiàn)了人本化、戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化理念。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到這項工作在自身發(fā)展中的重要性，積極支持和開展全面預(yù)算管理工作，從不同的方面著手，不斷提升工作水平，促進(jìn)經(jīng)營活動的有序開展。

一、全面預(yù)算管理分析

（一）目的和特點

全面預(yù)算管理的一個重要目的就是整合資金、業(yè)務(wù)、成員和信息，清楚劃分不同部門目標(biāo)，合理地分權(quán)授權(quán)，同時評價戰(zhàn)略目標(biāo)業(yè)績。優(yōu)化配置資源是工作的主要目標(biāo)，基于配置資源，能夠掌握企業(yè)經(jīng)營狀況和需求。全面預(yù)算可以具體化不同部門制定的發(fā)展目標(biāo)，協(xié)調(diào)相關(guān)部門之間的關(guān)系，還可以控制經(jīng)濟(jì)活動。為了有效地檢查業(yè)績，全面預(yù)算管理可以制定下一周期經(jīng)營目標(biāo)，作為業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算管理屬于一種現(xiàn)代化管理方式，通過預(yù)算體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，主要體現(xiàn)在市場適應(yīng)性、綜合性、主動性、效益性等幾方面。

（二）編制原則及依據(jù)

全面預(yù)算管理在成本控制中具有重要的作用，主要是因為其具備讓預(yù)算內(nèi)容更精準(zhǔn)、更符合實際的依據(jù)以及原則。在編制全面預(yù)算管理時，需要遵循有關(guān)原則：首先，預(yù)測經(jīng)營成本，大范圍地收集經(jīng)營資料。其次，完善財務(wù)管理組織機構(gòu)，健全財務(wù)管理部門的有關(guān)制度規(guī)范。最后，預(yù)算指標(biāo)要具備先進(jìn)性，同時為經(jīng)營活動留出一定的空間。工作依據(jù)包括企業(yè)預(yù)算期間的目標(biāo)理論、銷售總額、生產(chǎn)主要原材料單價、工資標(biāo)準(zhǔn)、工料消耗定額、物質(zhì)儲存及控制水平。

二、全面預(yù)算管理在成本控制中的重要性

首先，有利于規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。在成本控制工作中會受到較多因素影響，比如內(nèi)部因素、不可確定性因素、市場因素等等，導(dǎo)致經(jīng)營活動存在一定的風(fēng)險，對于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和成本預(yù)算具有重要的影響，對此，很多企業(yè)制定合理的措施規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，而全面預(yù)算管理就是一種有效的方式。全面預(yù)算管理工作的開展，可以幫助企業(yè)在生產(chǎn)周期內(nèi)制定有效的戰(zhàn)略目標(biāo)，管理控制生產(chǎn)經(jīng)營中的不符合規(guī)范的操作以及不正確的決策，同步戰(zhàn)略的實現(xiàn)，監(jiān)督控制生產(chǎn)經(jīng)營過程，高效地利用資源，優(yōu)化資源配置。企業(yè)中之所以會產(chǎn)生違反規(guī)定的操作，主要是因為資源分配不均衡和職權(quán)不平衡導(dǎo)致的。通過全面預(yù)算管理，可以管理控制支出與平衡職權(quán)，從內(nèi)部規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時有針對性地采取應(yīng)對措施，盡可能地幫助企業(yè)減少經(jīng)營風(fēng)險，同時向外發(fā)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)增長點及增加收益的途徑，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的有序開展，提升經(jīng)營水平。其次，可以提升相關(guān)部門的協(xié)調(diào)性。這項工作強調(diào)所有職工參與以及業(yè)務(wù)量化，有利于提升相關(guān)部門間的協(xié)調(diào)性，促進(jìn)部門間的溝通及合作，從而提升企業(yè)內(nèi)部凝聚力，推動企業(yè)的發(fā)展。全面預(yù)算工作可以管理控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，然而若是相關(guān)部門只關(guān)注自身業(yè)務(wù)目標(biāo)，忽略其他部門利益，就會提高企業(yè)成本，產(chǎn)生嚴(yán)重的資源浪費問題，限制企業(yè)的發(fā)展。通過全面預(yù)算管理工作，能夠依據(jù)相關(guān)部門的業(yè)務(wù)目標(biāo)，對其實施量化及細(xì)化，有效地分配給不同部門，防止內(nèi)部產(chǎn)生利益沖突而影響戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。這項工作的有效落實，能夠深入企業(yè)內(nèi)部，調(diào)查了解所有人員的想法，同時客觀、合理地評價職工，激勵職工，調(diào)動其工作積極性，創(chuàng)設(shè)良好的工作環(huán)境。再次，可以提升戰(zhàn)略管理能力。當(dāng)前市場競爭不斷加劇，企業(yè)開展全面預(yù)算工作，可以更好地管理和控制生產(chǎn)成本，結(jié)合全面預(yù)算管理情況，積極地采取有效的措施，及時調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。可見，全面預(yù)算管理工作的有效落實，能夠提升戰(zhàn)略管理能力。最后，可以為成本控制提供精細(xì)化的數(shù)據(jù)。通過開展全面預(yù)算管理工作，可以結(jié)合預(yù)算數(shù)據(jù)開展成本控制工作，從精細(xì)化的數(shù)據(jù)管理中分析經(jīng)營生產(chǎn)規(guī)律。很多企業(yè)均應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，結(jié)合數(shù)據(jù)體現(xiàn)的企業(yè)情況，有針對性地制定管理措施。在成本控制中，應(yīng)用全面預(yù)算管理一個重要的作用就是提供準(zhǔn)確、精細(xì)化的業(yè)績反饋數(shù)據(jù)。

三、全面預(yù)算管理在成本控制中應(yīng)用存在的問題

（一）缺乏重視

在全面預(yù)算管理實踐中，對于這項工作缺乏正確、全面的認(rèn)知。首先，管理層缺乏較強的成本控制意識，一些企業(yè)在改革發(fā)展中依然沿用傳統(tǒng)的管理體制，導(dǎo)致成本管理控制范圍有限。其次，管理人員的成本控制和效益提升意識較弱，管理人員的主動性對企業(yè)效率具有重要的影響，然而部分管理人員在成本控制工作中，因為重視度不足，限制了全面預(yù)算管理工作的開展，無法充分發(fā)揮出其應(yīng)有作用。且內(nèi)部并未設(shè)置有效的績效獎勵機制，無法調(diào)動職工參與的熱情。管理者對工作的不重視，使得內(nèi)部其他人員受到影響，無法為工作開展創(chuàng)設(shè)良好的氛圍，預(yù)算人員在制度構(gòu)建、管理、方法創(chuàng)新等方面落后，不利于成本控制效果。

（二）缺乏健全的工作體系

因為管理層并未加強全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)和實踐，沒有全面理解有關(guān)文件的指導(dǎo)精神，導(dǎo)致企業(yè)沒有構(gòu)建全面預(yù)算管理的架構(gòu)體系，成本控制能力較弱。只有在需要預(yù)算管理時才會建立全面預(yù)算管理委員會，工作完成后就會解散，無法充分發(fā)揮出委員會的作用，使得工作體系不健全。另外，部分企業(yè)缺乏有效的反饋機制，在預(yù)算管理工作中，不能及時告知管理人員信息，導(dǎo)致管理人員不能及時地做出調(diào)整，影響了成本控制的效果。

（三）預(yù)算執(zhí)行力不足

很多企業(yè)都存在這一問題，雖然編制了全面預(yù)算管理，但是并未與企業(yè)情況進(jìn)行結(jié)合，且編制與執(zhí)行相分離，限制了全面預(yù)算管理工作的開展。另外，企業(yè)對于預(yù)算執(zhí)行狀況缺乏嚴(yán)格的考核，沒有完善的監(jiān)管機制，使得執(zhí)行效率受到影響。

四、全面預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用策略

（一）降低預(yù)算成本

立足于企業(yè)層面來說，在財務(wù)預(yù)算中，可以采取零基預(yù)算法，結(jié)合自身極限生存狀況明確預(yù)算，防止產(chǎn)生突發(fā)事件時出現(xiàn)資金不足的情況，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序開展。在預(yù)算編制中應(yīng)該重視收支細(xì)節(jié)的控制，各項模塊都要基于基礎(chǔ)運算，研究開支項目是否必要，按照規(guī)劃權(quán)重，安排全面預(yù)算，比較對應(yīng)的財務(wù)目標(biāo)，從而將預(yù)算成本落實到所有部門和人員身上。在明確不會影響經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步挖掘職工的潛力，促使職工配合相關(guān)部門，加強整體成本控制。

（二）細(xì)化預(yù)算指標(biāo)

在工作實踐中，企業(yè)應(yīng)該細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，如分解固定資產(chǎn)支出、采購、銷售等指標(biāo)，落實好全面預(yù)算管理工作，并且優(yōu)化相關(guān)資源的配置，加強成本控制。以效益提升為中心，科學(xué)地規(guī)劃成本支出，改變以往的經(jīng)營管理理念和模式，以部門為單位分析成本費用，把成本控制責(zé)任落實到個人身上。將成本控制以及工作業(yè)績指標(biāo)進(jìn)行融合，優(yōu)化成本預(yù)算管理效果。企業(yè)需要提升對風(fēng)險防控的重視程度，結(jié)合發(fā)展?fàn)顩r，合理地制定防控標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格地控制收支，如果有需要，可以放在一起分析。采取風(fēng)險防控措施，落實好核算預(yù)警工作，構(gòu)建預(yù)警指標(biāo)，便于及時發(fā)現(xiàn)可能超出預(yù)算指標(biāo)的問題，有針對性地進(jìn)行處理，優(yōu)化成本支出控制及調(diào)整。

（三）加強預(yù)算的執(zhí)行力度

在工作實踐中，全面預(yù)算管理組織機構(gòu)需要依據(jù)企業(yè)情況，合理地編制預(yù)算，相關(guān)部門和人員需要全面執(zhí)行預(yù)算結(jié)果。在實施環(huán)節(jié)，加大執(zhí)行力度。管理層以及職工群眾均要認(rèn)識到這項工作的重要性，按照預(yù)算中的要求及標(biāo)準(zhǔn)落實工作，加強內(nèi)部控制，促使有關(guān)部門積極地參與到工作中，依據(jù)自身工作要求，確定成本及預(yù)算管理內(nèi)容。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，需要定期監(jiān)督和檢查預(yù)算落實情況，相關(guān)部門負(fù)責(zé)人需要提交月度預(yù)算和執(zhí)行狀況的報告，組織機構(gòu)負(fù)責(zé)整理報告，便于管理層及時了解企業(yè)運行狀況。

（四）強化監(jiān)管工作

要想推動全面預(yù)算管理工作的有序落實，需要重視監(jiān)管工作。企業(yè)應(yīng)該提升對監(jiān)督管理工作的重視程度，確保全面預(yù)算管理工作始終處在可控狀態(tài)。首先，將監(jiān)督管理規(guī)定、要求加入管理體系中，清楚制定監(jiān)督管理工作開展的相關(guān)約束內(nèi)容，如程序、注意事項和方式等，為實踐提供依據(jù)，提升監(jiān)管工作的規(guī)范性、權(quán)威性及實效性，防止部門或人員在工作中產(chǎn)生負(fù)面情緒，影響工作開展效率和質(zhì)量。為了充分發(fā)揮出監(jiān)管工作的價值，需要規(guī)范工作行為，避免工作人員濫用權(quán)利，給工作的公正性和權(quán)威性帶去負(fù)面影響。其次，企業(yè)可以將全面預(yù)算管理的監(jiān)管制度與其他監(jiān)管制度進(jìn)行結(jié)合，如人力資源和行政監(jiān)督管理等，有效地利用監(jiān)管結(jié)果，提升企業(yè)整體監(jiān)管水平，為健全監(jiān)督管理制度提供依據(jù)，提升工作的目的性，促進(jìn)監(jiān)督管理措施和全面預(yù)算管理工作相結(jié)合。企業(yè)還要結(jié)合不同業(yè)務(wù)工作情況，合理地開展監(jiān)督管理工作，針對工作中發(fā)現(xiàn)的問題，需要讓相關(guān)人員限期整改，促進(jìn)監(jiān)管措施的落實。

（五）建立反饋考核機制

很多企業(yè)的預(yù)算管理效果不理想，這和忽視了監(jiān)督及獎懲工作有很大的關(guān)系，對此，企業(yè)需要構(gòu)建合理的激勵機制以及反饋、考核機制，促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的落實。具體來說，第一，結(jié)合供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)，建立信息反饋機制，便于及時發(fā)現(xiàn)和分析經(jīng)營中的問題。及時地反饋信息，可以更好地評價經(jīng)營成果，有針對性地調(diào)整戰(zhàn)略，促進(jìn)預(yù)算管理工作的落實，減少風(fēng)險。第二，結(jié)合項目運營效果和各部門執(zhí)行情況、客戶滿意度，建立考核機制，清楚地劃分權(quán)利和責(zé)任，嚴(yán)格地實施審批，盡可能地減少經(jīng)營決策風(fēng)險。第三，獎罰分明。全面發(fā)揮出獎懲機制的作用，兼顧精神及物質(zhì)激勵，提升職工的工作熱情，促進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行。針對執(zhí)行效率較低的部門以及人員，需要依據(jù)企業(yè)制度追究責(zé)任。通過采取事中信息反饋和事后考核激勵的方式，可以為發(fā)展戰(zhàn)略的優(yōu)化提供參考，提升企業(yè)的實力，促進(jìn)運營工作高效開展。

（六）在全面預(yù)算管理中引入企業(yè)價值導(dǎo)向

企業(yè)在分析預(yù)算管理目標(biāo)時，需要了解和分析產(chǎn)品的毛利率，從而分析每個產(chǎn)品在整個生產(chǎn)過程中的消耗情況，如原材料、人工、制造成本等。通過對這些環(huán)節(jié)的消耗進(jìn)行分析，找出降低產(chǎn)品成本的有效方法。同時，企業(yè)應(yīng)通過計算相對比率來反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并將指標(biāo)與同類企業(yè)的指標(biāo)體系進(jìn)行比較，根據(jù)比較和差異結(jié)果制定可行的改進(jìn)方案，逐步實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

結(jié)語

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)制度和管理會計的重要組成部分，對提高資金使用效率、降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高財務(wù)風(fēng)險防范能力具有重要作用。因此，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，根據(jù)自身情況尋找科學(xué)的管理方法，強化全面預(yù)算管理的重要性，改進(jìn)全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的問題，從而達(dá)到降低生產(chǎn)成本的目的，確保企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中立于不敗之地。綜上所述，全面預(yù)算管理工作的有效開展，可以幫助企業(yè)控制成本，提升財務(wù)管理水平。然而在實踐中依然存在較多的問題，因此，企業(yè)應(yīng)該加強全面預(yù)算管理工作，認(rèn)真分析問題，并且采取合理的措施進(jìn)行改善和解決，充分發(fā)揮出其在成本控制中的作用，幫助企業(yè)有效解決各方面問題，避免產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的效益，實現(xiàn)長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：李過（1983.10－），男，漢族，河南沈丘人，本科，會計師、經(jīng)濟(jì)師，主要從事預(yù)算管理、成本控制、內(nèi)部審計。