【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；審計風(fēng)險；風(fēng)險規(guī)避；風(fēng)險應(yīng)對

近年來， 我國在政策層面上對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供了極大扶持。單就稅收而言，自2008年以來的十年多期間， 在國家和地方政府層面持續(xù)向高新技術(shù)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠， 有關(guān)文件不斷被擬定和發(fā)布。如此一來，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)開始涌現(xiàn)。但需要承認(rèn)的是，在此過程中，一些“ 偽高新”企業(yè)不斷增多，這讓對高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)運營的監(jiān)管、從業(yè)人員的認(rèn)定等工作都面臨著越來越大的工作難度。因此，促進(jìn)真正意義上的高新技術(shù)企業(yè)獲得國家的政策和稅收優(yōu)惠，成為當(dāng)前審計工作需要考慮和解決的重點?；诖?，本文擬從高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險及規(guī)避出發(fā)，分析高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險的成因，給出了高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險的應(yīng)對措施。

一、高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險及其規(guī)避

一些高新技術(shù)企業(yè)為了應(yīng)對市場競爭，把工作重心置于產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售領(lǐng)域， 獲取短期的利潤最大化。這樣，就使得長期生產(chǎn)經(jīng)營活動處于隱性的風(fēng)險之中，如果對其缺乏認(rèn)識或風(fēng)險控制水平與管理技能缺失，就會加劇企業(yè)的審計風(fēng)險。

1 . 高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避的內(nèi)涵

高新技術(shù)企業(yè)為了獲取持久的優(yōu)勢，要進(jìn)行內(nèi)生性成長和外生性成長，應(yīng)對自身的行為予以約束與監(jiān)督。其中，對企業(yè)的經(jīng)營管理開展審計、對其技術(shù)創(chuàng)新等活動進(jìn)行監(jiān)督、對投入產(chǎn)出水平進(jìn)行控制和防范，就是實現(xiàn)企業(yè)自我約束的重要形式。借助審計，可以對企業(yè)資源投入的可行性與規(guī)范性予以合理規(guī)劃與審查，保護(hù)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中獲得更多利益。由此可見，高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避的內(nèi)涵在于將企業(yè)審計風(fēng)險最小化，損失最低化。

2.高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避的意義

（1）審計風(fēng)險處于低位的高新技術(shù)企業(yè)，能夠為客戶帶來更為放心的服務(wù)。因此，做好高新技術(shù)企業(yè)的審計風(fēng)險規(guī)避工作，能夠在間接層面提升其社會影響力與行業(yè)知名度。（2）在高新技術(shù)企業(yè)審計實踐中出現(xiàn)了錯誤，審計工作就需要重新進(jìn)行，這勢必會增加高新技術(shù)企業(yè)的運營費用。因此，做好高新技術(shù)企業(yè)的審計風(fēng)險規(guī)避工作，能夠顯著降低企業(yè)運營費用。（3） 審計工作能夠?qū)Ω咝录夹g(shù)企業(yè)正在進(jìn)行或者業(yè)已完成的工作予以檢查與審核，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤、改進(jìn)不足。因此，做好高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險的規(guī)避工作，能夠在很大程度上提升企業(yè)的運行績效。

3.審計風(fēng)險規(guī)避在技術(shù)創(chuàng)新中的作用

（1）高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避能夠在很大程度上提升其在市場環(huán)境中的競爭力，促進(jìn)企業(yè)參與市場競爭。特別是企業(yè)在資本市場遭遇到亟待解決的問題時，有關(guān)問題涉及到資本流轉(zhuǎn)不靈、資本借貸繁瑣、資本轉(zhuǎn)讓障礙較多等所有這些和經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的行為，都與高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避直接相關(guān)。（2）借助對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險控制，可以節(jié)約企業(yè)的運營成本， 讓企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避能夠按照企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行確定， 借助對風(fēng)險的分析尋找到可行的解決方案，消減高新技術(shù)企業(yè)的運轉(zhuǎn)成本。（3）高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避可以在很大程度上確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不受損失。這是因為在高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動中，會出現(xiàn)部分源自法律、法規(guī)和常理上的漏洞， 會影響到企業(yè)的發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險的成因

注重對審計風(fēng)險的管理，通過構(gòu)建合理的內(nèi)部控制機(jī)制和法律法規(guī)制度，以及優(yōu)化審計方法和模式，消除企業(yè)審計風(fēng)險。為了從根本上讓高新技術(shù)企業(yè)良性發(fā)展，需要進(jìn)一步明確企業(yè)經(jīng)營與審計風(fēng)險之間的關(guān)系，尋找審計風(fēng)險的成因，在審計人員綜合素質(zhì)、企業(yè)風(fēng)險防范措施、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和市場環(huán)境分析等方面做出努力。

1 .企業(yè)管理結(jié)構(gòu)簡單

一些處于初創(chuàng)期、發(fā)展期的高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模較小， 導(dǎo)致了管理結(jié)構(gòu)簡單， 為審計風(fēng)險的產(chǎn)生提供了條件。因為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)簡單，能夠簡化企業(yè)操作流程、提高工作績效，但也會讓企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃制定被擾亂，對擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和提升市場競爭優(yōu)勢都會形成限制作用， 對企業(yè)的未來發(fā)展也會產(chǎn)生消極影響。一些高新技術(shù)企業(yè)將更多精力放在了科技研發(fā)方面， 并沒有對完善自身管理結(jié)構(gòu)予以必要的重視，結(jié)果是企業(yè)自身投資價值長期得不到提升。這樣一些高新技術(shù)企業(yè)就會在財務(wù)管理理論儲備和知識運用方面出現(xiàn)欠缺和不足， 讓企業(yè)的財務(wù)訴求無法得到滿足， 最終由于管理和控制上的混亂而導(dǎo)致審計風(fēng)險居高不下。

2 .審計人員綜合素質(zhì)較低

部分高新技術(shù)企業(yè)有意識的設(shè)置了財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門，但這些部門的獨立性較差，甚至沒有為其設(shè)置相對應(yīng)的管理與監(jiān)督機(jī)構(gòu)， 這就為不法分子提供了可乘之機(jī)，通過在財務(wù)報表上做手腳蒙混過關(guān)，最終增加了審計風(fēng)險。產(chǎn)生這樣狀況的一個重要原因是， 很多高新技術(shù)企業(yè)都沒有對審計工作予以必要的重視，使得審計人員的綜合素質(zhì)無法得到提升。比如，在高新技術(shù)企業(yè)審計工作中，參與審計工作的人員的專業(yè)性不強(qiáng)，甚至沒有系統(tǒng)接受過審計教育。特別是在部分高新技術(shù)企業(yè)中，一些審計人員靠社會關(guān)系而非真才實干進(jìn)入到審計崗位，由于缺乏審計知識和審計技能使得審計效果并不理想，讓審計結(jié)果真實性、可靠性和公平性嚴(yán)重缺失，提高了高新技術(shù)企業(yè)的審計風(fēng)險。

3.審計方法和模式相對滯后

對于很多高新技術(shù)企業(yè)而言，審計人員一般借助抽樣性方式進(jìn)行審計。比如，在總體中抽出部分樣本進(jìn)行審計，然后結(jié)合這些樣本針對總體的特征予以判斷和推理。這樣如果出現(xiàn)了樣本無法代替總體的情況，此類審計方法所得出的審計結(jié)果就會和事實出現(xiàn)較大誤差， 甚至?xí)霈F(xiàn)和實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法適應(yīng)的情況。此外，一些高新技術(shù)企業(yè)在開展審計工作的過程中， 習(xí)慣于選擇傳統(tǒng)審計方法和審計模式， 由于這類審計方法和審計模式較少考慮風(fēng)險控制因素，導(dǎo)致在審計實踐中需要更多的依賴審計人員的經(jīng)驗予以判斷，而一旦主觀判斷出現(xiàn)失誤，就會進(jìn)一步增加高新技術(shù)企業(yè)的審計風(fēng)險。

三、高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險的應(yīng)對措施

部分高新技術(shù)企業(yè)由于對審計風(fēng)險的認(rèn)識缺位，在規(guī)避風(fēng)險的過程中出現(xiàn)了一些錯誤，使得企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避效果不理想。為了應(yīng)對高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險，一方面要以國家與社會的公共利益為出發(fā)點，確保高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險規(guī)避工作能夠合理、有序和高效的進(jìn)行；另一方面，審計主體要加強(qiáng)審計風(fēng)險監(jiān)管，在遵守職業(yè)道德和遵循“獨立、客觀、公正”原則的過程中，健全高新技術(shù)企業(yè)審計法律法規(guī)、創(chuàng)新企業(yè)審計風(fēng)險管理技術(shù)、強(qiáng)化審計人員整體素質(zhì)。

1 .強(qiáng)化審計人員整體素質(zhì)

對高新技術(shù)企業(yè)開展審計工作時，審計人員要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)在耐心、細(xì)致等品質(zhì)方面做出更多努力。為此，需要針對高新技術(shù)企業(yè)的審計人員進(jìn)行審計理論和審計軟件的培訓(xùn)，能夠掌握信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、法律法規(guī)等知識的再教育， 借此提升審計人員的整體素質(zhì)。此外，還應(yīng)全面掌握數(shù)據(jù)靈活性和數(shù)據(jù)規(guī)律性等特征，以此提高對審計數(shù)據(jù)的處理分析能力。

在這方面， 貴陽市云巖區(qū)審計局的做法就值得借鑒。近年來，由于高新技術(shù)企業(yè)審計工作所帶來的訴訟案件不斷增加，有審計就有審計風(fēng)險，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動愈復(fù)雜， 審計承擔(dān)的責(zé)任就越大。貴陽市云巖區(qū)審計局根據(jù)黨的十九大報告提出， 著實建設(shè)一支信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍：一是培養(yǎng)風(fēng)險責(zé)任感。強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識，是提高審計風(fēng)險管理水平的關(guān)鍵，審計人員應(yīng)該樹立風(fēng)險意識，審計工作中，隨時客觀預(yù)測可能存在的風(fēng)險，正確地征求當(dāng)事人及被審計單位的意見，虛心聽取相關(guān)人員的回答；二是提升自我素質(zhì)。注重知識更新，強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識，從而降低審計風(fēng)險。同時，只有綜合素質(zhì)全面提升，審計工作才能有理、有據(jù)、有度，游刃有余；三是嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計人員在從事審計工作中應(yīng)保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為的職業(yè)道德規(guī)范。審計工作關(guān)系到國家、集體和個人的合法權(quán)利， 妥善處理好這些關(guān)系，審計人員職業(yè)道德將起到極其重要的作用。

2.健全高新技術(shù)企業(yè)審計法律法規(guī)

加強(qiáng)內(nèi)部審計工作既是推進(jìn)企業(yè)治理能力現(xiàn)代化的需要，也是推動企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的需要。為了消減高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險，需要發(fā)揮當(dāng)?shù)卣淖饔?，通過加強(qiáng)監(jiān)管和對借助不正當(dāng)手段謀取利益的企業(yè)進(jìn)行處罰，強(qiáng)化審計法律法規(guī)的作用和功能。同時，要對其他高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行政策鼓勵和獎勵，以此提高此類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展積極性和主體性。此外，在構(gòu)建法律法規(guī)體系時，要把高新技術(shù)企業(yè)的特點和企業(yè)管理結(jié)構(gòu)在一起，以此為參考依據(jù)制定出最有效的審計規(guī)范和法律法規(guī)， 讓審計人員可以有法可依、有法可循。

比如， 為進(jìn)一步提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任及防范審計風(fēng)險，2018 年11 月13 日， 山西臨汾市安澤縣審計局嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真開展高新技術(shù)企業(yè)審計復(fù)審工作，加強(qiáng)對審計機(jī)關(guān)和自身人員的內(nèi)部控制和管理：一是明確分工，落實責(zé)任。組成復(fù)審審計組，審計組內(nèi)設(shè)組長、主審和復(fù)核三種崗位，明確成員分工、落實崗位責(zé)任；二是明確重點，提高效率。對審計法定程序、審計證據(jù)、運用法律、法規(guī)、規(guī)章適當(dāng)性及審計評價是否恰當(dāng)全面進(jìn)行復(fù)審；三是注重過程，提高質(zhì)量。在高新技術(shù)企業(yè)審計工作中保持獨立客觀、公正廉潔、嚴(yán)謹(jǐn)保密的原則， 為復(fù)審工作的審計質(zhì)量提供有力的保證；四是建立制度，防范風(fēng)險。建立完善的復(fù)審制度，強(qiáng)化復(fù)審質(zhì)量控制，有效的降低審計風(fēng)險。

3.革新企業(yè)審計風(fēng)險管理技術(shù)

在對高新技術(shù)企業(yè)開展審計工作時，為了能夠更好的規(guī)避審計風(fēng)險，需要針對高新技術(shù)企業(yè)的構(gòu)成結(jié)構(gòu)對審計技術(shù)和管理技術(shù)進(jìn)行革新和改進(jìn)。比如，可以以嵌入式信息設(shè)備對高新技術(shù)企業(yè)審計風(fēng)險進(jìn)行實時監(jiān)測，然后對檢測結(jié)果和可能出現(xiàn)的問題予以處理，借此提升審計工作的質(zhì)量和審計速度。審計管理人員、被審計單位高層以及審計項目成員實現(xiàn)了審計資源的共享， 彼此間的信息不對稱問題得以緩解，從前期工作思路、具體審計程序以及最終審計結(jié)果，審計業(yè)務(wù)的整體進(jìn)程能夠通過云審計平臺集中反映，降低了審計的盲目性。此外，要針對審計人員的審計進(jìn)度予以追蹤，借此強(qiáng)化對審計過程的監(jiān)管。在此過程中，還應(yīng)將審計元素和高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)記錄進(jìn)行結(jié)合，以便讓審計人員能夠?qū)徲嬘涗涢_展復(fù)查工作，讓審計工作能夠安全、穩(wěn)定的進(jìn)行。