【關(guān)鍵詞】企業(yè)審計；專業(yè)素養(yǎng)；審計失敗案例；審計制度

在中國經(jīng)濟發(fā)展的初期， 有一大批投機者抓住了機遇，創(chuàng)辦了企業(yè)，賺得了不菲的財富。然而在那個時期，國家的法律法規(guī)還不健全，因此有許多漏洞可鉆。如今，隨著各行各業(yè)規(guī)章制度的不斷完善，能夠行走在法律邊緣的可能性越來越小， 但還是阻擋不了各種不法行為， 企業(yè)做假賬以避稅或者獲取更多投資的行為層出不窮。這時，就需要審計用其慧眼識別出各種錯報及舞弊行為，盡可能地維護市場的公平公正。

企業(yè)審計意義重大， 通常是公司的股東聘請獨立的外部審計師為公司進行審計， 防止管理層為了自身利益而操縱財務(wù)報表，損害公司的整體利益。在大眾的眼里，審計師一詞就代表著公平公正。然而近些年來，審計業(yè)界卻涌現(xiàn)出了很多審計失敗的案例。本文將通過列舉審計人員在履行其職責中存在的問題， 提出各種可能的改進方案， 并結(jié)合近代國內(nèi)外各大會計師事務(wù)所審計失敗案例得出經(jīng)驗教訓(xùn)， 以此為現(xiàn)在的企業(yè)審計提供一些啟發(fā)。

一、企業(yè)審計在職責履行中存在的問題

1 .審計人員無法發(fā)現(xiàn)重大錯誤

一方面，有的審計人員水平不高，認為只要企業(yè)的財務(wù)指標在正常范圍之內(nèi)就沒有什么大問題； 另一方面，對于企業(yè)賬上常見可能出現(xiàn)錯誤或舞弊的“ 高風險區(qū)域”缺少關(guān)注，導(dǎo)致明明有問題卻發(fā)現(xiàn)不了。

2 .審計工作缺乏依據(jù)

企業(yè)的日常經(jīng)營活動一般較為繁雜，由此產(chǎn)生的問題也大多錯綜復(fù)雜，但相關(guān)的審計法規(guī)具體條例卻不能實時更新。尤其是在信息化時代，財務(wù)工作的電算化也給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，這就導(dǎo)致審計人員在面臨新興問題時或多或少感到無從下手，缺乏審計依據(jù)。

3 .審計的獨立性存疑

獨立性是審計的三大特性之一，是指審計人員在進行審計工作時要秉持客觀公正的原則，不宜與被審計單位關(guān)系過于親密，否則很容易產(chǎn)生自我利益等威脅。然而在現(xiàn)實中卻有很多審計單位與被審計單位互相勾結(jié)、沆瀣一氣，這就給審計的獨立性畫上了一個問號。

4 .審計難以獲得充分合理的證據(jù)

審計單位除非之前對類似的行業(yè)進行過審計，否則很有可能對被審計單位所在行業(yè)一無所知，而被審計單位肯定擁有更多行業(yè)相關(guān)的信息和知識儲備。那么被審計單位就有可能利用信息差在某些事項上弄虛作假，故意遺漏一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)或者信息，阻礙審計工作的正常開展，導(dǎo)致審計師難以獲得充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

5 .很難將科技技術(shù)運用在審計工作中

我國現(xiàn)有符合資質(zhì)的審計單位和審計人員不在少數(shù)， 但能運用科技技術(shù)幫助審計的人卻很少。在審計中， 審計人員大多把重心放在現(xiàn)場稽核而忽視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和分析， 這就導(dǎo)致審計工作缺乏充分而準確的信息，從而大大降低審計效率。

二、改進上述問題的方案

1 .將審計工作與大數(shù)據(jù)緊密結(jié)合

審計單位可以建立一個大數(shù)據(jù)信息加工處理平臺，該平臺要能夠?qū)崿F(xiàn)對數(shù)據(jù)的收集、加工、分析、儲存和查錯等功能。在正式審計之前，被審計單位的財務(wù)部門可以在這個平臺上先上傳財務(wù)數(shù)據(jù)， 然后該平臺可以利用上述功能完成最基本的數(shù)據(jù)分析， 呈現(xiàn)出哪些數(shù)據(jù)可能存在問題， 并形成哪些地方需要重點審計的結(jié)論，這樣可以大大地減少審計人員的工作量。再通過構(gòu)建用于審計分析與評估的模型， 可以更直觀地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，并進行準確的驗證。

2 .提高審計人員的綜合素質(zhì)

無論在哪個行業(yè)，人才都是不可或缺的資源。一方面，審計單位可以優(yōu)化和調(diào)整現(xiàn)有審計部門技術(shù)人才的比例，招聘更多計算機專業(yè)的人員，幫助建立與優(yōu)化大數(shù)據(jù)平臺，并對審計人員提供技術(shù)指導(dǎo)；另一方面，對審計人員定期開展培訓(xùn)，幫助其適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計工作，提高審計人員運用信息技術(shù)的能力，進而提升審計效率。

3 .審計之前多渠道了解信息

審計人員開展工作之前， 在征得被審計單位的允許后， 應(yīng)該向被審計單位的上一任審計單位了解相關(guān)信息（如審計流程、重點審計科目等）；如果沒有上一任審計單位， 則可以向銀行或者被審計單位的法律顧問詢問相關(guān)信息（如被審計單位的信用評級、負債情況、近期有無發(fā)生過重大法律案件）。

4.審計相關(guān)部門及時對現(xiàn)行審計制度作出補充或更新

審計相關(guān)部門應(yīng)當每年收集新出現(xiàn)的重大審計疑難問題，及時對現(xiàn)行審計制度作出補充或更新，并思考出臺新的審計法規(guī)的必要性，附上重要審計案例以供參考；通過制定不同行業(yè)的審計規(guī)章制度（細則），為審計人員提供法律依據(jù)，使他們的工作有法可依、有章可循。

5 .提高審計人員的專業(yè)能力

審計工作一般比較枯燥乏味，如果缺乏監(jiān)管，審計人員很有可能消極怠工。還有一些審計人員本身資質(zhì)就不夠，若讓他們承擔重大項目的審計工作，則很有可能會出現(xiàn)錯誤或者舞弊行為。因此，審計單位應(yīng)該通過有效的激勵和優(yōu)惠政策來鼓勵審計人員進行自主學(xué)習，并定期請資質(zhì)較深的優(yōu)秀前輩對他們進行培訓(xùn)，還可以設(shè)立專門的質(zhì)量監(jiān)督部門每年一次或兩次審核他們的工作，做到獎罰分明。多種手段并行，鼓勵審計人員提高自身的專業(yè)能力，從而提升審計效率。

三、國內(nèi)外各大會計師事務(wù)所審計失敗案例分析

1 .中天勤審計失敗案例

銀廣夏公司于1994 年6 月上市， 曾以輝煌的業(yè)績和傲人的前景被中國媒體盛贊。然而在2001 年8 月，銀廣夏會計造假事件被曝光：在過去的四年里，銀廣夏公司累計虛增利潤77 156 . 7 萬元。銀廣夏公司這四年的報表中有七個很明顯的疑點， 但當時負責審計它的中天勤會計師事務(wù)所卻沒能查出問題。最終，因為嚴重的失職，中天勤被財政部宣布解體。

在審計銀廣夏公司的過程中， 中天勤存在以下幾點問題：

首先，中天勤的審計師沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏公司錯誤的編制合并報表的方式。在編制合并報表時，銀廣夏的財務(wù)人員既沒有抵消母公司與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也沒有按照其持有子公司的股權(quán)比例和時間正確確認資產(chǎn)與利潤，從而虛增資產(chǎn)和利潤。或是因為基本的會計知識掌握不熟練， 或是因為沒有對合并報表進行重點審計，但不管什么原因中天勤的審計師沒能發(fā)現(xiàn)這一重大錯誤，是不符合審計師的專業(yè)能力和審計時應(yīng)有的謹慎。

其次， 中天勤給銀廣夏公司的債務(wù)人發(fā)送的詢證函的回函都是經(jīng)過了銀廣夏再發(fā)回到中天勤的， 這樣做很難保證銀廣夏不對回函做手腳。另外， 中天勤在2000 年給第三方一共發(fā)出了14 封詢證函，但沒有收到一封回函。此時應(yīng)收賬款的函證程序行不通了，那么審計人員就應(yīng)該實施可行的替代程序。而實際上，中天勤的審計師僅根據(jù)銀廣夏公司提供的內(nèi)部證據(jù)便確認公司的應(yīng)收賬款，卻并沒有實施追加審計程序，這顯然沒能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序。

最后， 中天勤的注冊會計師疏于執(zhí)行現(xiàn)有審計準則，在專業(yè)能力和職業(yè)道德兩方面均存在過失與疏忽。倘若注冊會計師不能嚴格遵守審計準則和職業(yè)道德、不能充分搜集審計證據(jù)、不能有效執(zhí)行審計程序，得出的審計意見將會沒有任何可信度。

中天勤審計失敗案例帶給廣大審計從業(yè)人員的教訓(xùn)就是：作為審計師，專業(yè)能力一定要過硬，會計準則一定要爛熟于心， 否則就有可能查不出被審計單位的重大錯報漏報；在審計的過程中一定要謹而慎之，搜集審計證據(jù)時不可過于相信被審計單位提供的證據(jù)，自己搜集的證據(jù)或直接（不可由被審計單位經(jīng)手）獲取的第三方函證才是最有可信度的。就算某個科目沒有辦法獲取外部審計證據(jù)， 也要對被審計單位提供的證據(jù)按照相應(yīng)的審計法規(guī)核查再三； 在設(shè)計審計程序的時候，對審計目的、目標、范圍以及容易出現(xiàn)錯誤或舞弊的地方要多加重視; 要做到權(quán)責分離，一個人不負責兩個或兩個以上可能產(chǎn)生自我核查風險的區(qū)域， 對于重點審計區(qū)域則需要兩組獨立的審計團隊反復(fù)核查。

2 .均富、德勤審計失敗案例

意大利帕瑪拉特集團是上個世紀世界上最大的乳制品生產(chǎn)商之一，它的子公司和加工廠遍布全球30 多個國家。2003 年12 月19 日，帕瑪拉特集團財務(wù)出現(xiàn)問題：賬面上突然出現(xiàn)數(shù)十億歐元的巨大漏洞，此事在意大利甚至整個歐洲引起了軒然大波。帕瑪拉特丑聞使人們的神經(jīng)再次被拉緊， 會計造假和審計失敗話題再一次沖上熱點。那么負責審計帕瑪拉特集團的會計師事務(wù)所均富和德勤為什么又會審計失敗呢？

均富從1990 年起為帕瑪拉特集團提供審計服務(wù)，直到1998 年，由于意大利法律的強制輪換規(guī)定，帕瑪拉特集團改聘德勤為其外部審計師，而均富則成為它的一些海外分公司的審計師。然而，這兩家會計師事務(wù)所在對帕瑪拉特集團進行審計時都有嚴重的失職行為。

先說均富，在搜集審計證據(jù)的時候，雖然它向第三方發(fā)過函證，但卻并沒有確認函證是直接由第三方收到的。實際上，是先被帕瑪拉特的相關(guān)員工拿到手，之后再在帕瑪拉特的高層官員的授意下偽造文件，然后再給均富發(fā)出確認函，而均富卻沒有發(fā)現(xiàn)審計客戶的這一欺詐行為。這就是審計的失察行為，在這樣一個審計客戶極有可能做出舞弊行為的地方缺乏應(yīng)有的警惕性。

而作為帕瑪拉特集團主審計師的德勤也存在嚴重的疏忽和失職。帕瑪拉特丑聞東窗事發(fā)后，德勤承認其出具的審計報告大部分參考了均富的審計意見。而且，在一些很有可能出現(xiàn)舞弊風險的領(lǐng)域， 德勤并沒有多加關(guān)注。例如，德勤并沒有對合并報表進行重點審計，在沒有實施追加審計程序的情況下就直接出具了無保留的審計意見。這種做法顯然是錯誤的，外部審計師必須核查現(xiàn)有的審計程序是否已經(jīng)足夠充分到能使其發(fā)表審計意見，如果不充分或圖省事，則應(yīng)該實施追加審計程序。在參考別的會計師事務(wù)所提供的審計意見時，也不能全盤接受。必須秉持審計的職業(yè)懷疑態(tài)度，可以適當抓大放小， 但是對于金額龐大或重要性比較高的科目或事項一定要謹而慎之地對待。

四、結(jié)束語

當代企業(yè)審計存在的問題仍然有很多， 例如審計人員不能保持其獨立性、業(yè)務(wù)能力不強、不能很好地利用科技提升審計效率。但以上問題都有相應(yīng)的改進措施，如權(quán)責分離、定期輪換制度、定期培訓(xùn)以提升審計人員的業(yè)務(wù)能力和信息素養(yǎng)。為了更好地將理論與實際聯(lián)系起來， 本文還選取了幾個具有代表性的近代國內(nèi)外會計師事務(wù)所審計失敗案例進行說明、剖析并總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)， 希望以此警示和啟發(fā)現(xiàn)在從事企業(yè)審計的各位從業(yè)人員， 充分了解企業(yè)審計應(yīng)該履行的職責和不應(yīng)該做的事情，更好地維護市場的公平公正。