【關(guān)鍵詞】成本核算；NC系統(tǒng)；IUFO報(bào)表系統(tǒng)；內(nèi)部控制

一、引言

隨著近年來財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒發(fā)，五部委《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)如何從組織架構(gòu)、內(nèi)部控制、核算體系的有效銜接從而提高成本核算準(zhǔn)確性與及時(shí)性，為企業(yè)投資者、管理者的下一步投資戰(zhàn)略、經(jīng)營管理提供更為準(zhǔn)確、及時(shí)、全面信息。

二、系統(tǒng)構(gòu)建

1 .成本中心架構(gòu)體系

按照企業(yè)的行政組織架構(gòu)，結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)工序特點(diǎn)和產(chǎn)品成本核算規(guī)則，按成本最小單元進(jìn)行成本中心優(yōu)化設(shè)置，實(shí)現(xiàn)成本對象科學(xué)、合理，有效促進(jìn)管理提升。

2 .內(nèi)控與NC系統(tǒng)建設(shè)

建立健全內(nèi)控管理制度，制訂流程，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)崗位和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防范及降低因內(nèi)控失效及缺陷產(chǎn)生的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)組織架構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)建設(shè)企業(yè)NC 系統(tǒng)，全面有效的自下而上收集數(shù)據(jù)信息，自上而下傳遞經(jīng)營指令信息，確保信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性。

三、系統(tǒng)銜接

為提高效能、增強(qiáng)管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)核算與內(nèi)部控制的共進(jìn)與協(xié)調(diào)發(fā)展，將內(nèi)控流程鑲嵌入核算系統(tǒng)，有效防范崗位設(shè)置、權(quán)限管理、關(guān)健風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、數(shù)據(jù)傳遞、信息安全等與生產(chǎn)成本、管理成本、社會(huì)效應(yīng)、沉沒成本等相關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)，從三個(gè)方面進(jìn)行成本內(nèi)控體系與NC 系統(tǒng)銜接：

1 .建立存貨管理制度

制定存貨管理制度及實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一規(guī)范各基層核算中心、成本中心、存貨管理、流程操作和職責(zé)劃分。

2 .存貨管理崗位設(shè)置

按照公司內(nèi)控制度要求，建立崗位責(zé)任制，完善相關(guān)部門及車間的崗位職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

3.內(nèi)控建設(shè)權(quán)限分配

在NC 系統(tǒng)下，要按照內(nèi)控要求設(shè)計(jì)建立存貨流程，按照內(nèi)控制度將NC 權(quán)限分配供應(yīng)、倉儲(chǔ)、銷售、基層核算單位或成本中心、財(cái)務(wù)部等，在提升工作效率的同時(shí)有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

四、產(chǎn)品成本核算體系構(gòu)建

成本核算過程，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過程。本章節(jié)就如何使用NC 系統(tǒng)的“總賬、存貨核算、供應(yīng)鏈、IUFO 報(bào)表”，進(jìn)行產(chǎn)品成本核算、歸集、分配進(jìn)行闡述，把一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算。

1 . NC 系統(tǒng)產(chǎn)品成本核算體系搭建基礎(chǔ)

（1）基礎(chǔ)工作規(guī)范：建立健全有關(guān)成本核算的原始憑證及其他形式憑證的傳遞流程；制定工時(shí)、材料的消耗定額，加強(qiáng)定額管理；建立材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤存制度；根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，按照生產(chǎn)工序確定有效的成本中心。

（2）成本歸集確定：將所有與產(chǎn)品相關(guān)的直接人工、材料、費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本，所發(fā)生的輔助成本則按照規(guī)定的原則分配到對應(yīng)的成本中心。

（3）成本分配原則：選擇恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，確定成本計(jì)算對象，費(fèi)用的歸集與計(jì)入產(chǎn)品成本的程序、成本計(jì)算期、產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的劃分方法。

2 . NC 系統(tǒng)產(chǎn)品成本核算體系模型

（1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置：根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，將會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，與產(chǎn)品成本相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，均按成本中心進(jìn)行核算。

（2）規(guī)范存貨管理：根據(jù)企業(yè)管理要求，將存貨進(jìn)行科學(xué)分類，建立實(shí)用的存貨檔案，在發(fā)料時(shí)要在供應(yīng)鏈系統(tǒng)按成本中心對所有材料的出庫單據(jù)進(jìn)行確認(rèn)。

（3）“產(chǎn)品成本報(bào)表”格式設(shè)置：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)工序確定產(chǎn)品成本核算內(nèi)容，到IUFO 報(bào)表系統(tǒng)編制表樣格式，選擇正確的報(bào)表任務(wù)和數(shù)據(jù)源。根據(jù)需要將該報(bào)表關(guān)鍵字設(shè)定至相應(yīng)的位置，報(bào)表關(guān)鍵字為“單位”、“月”。

（4）“ 產(chǎn)品成本報(bào)表”取數(shù)公式定義：使用NC系統(tǒng)中IUFO 報(bào)表系統(tǒng)的業(yè)務(wù)函數(shù)，在格式設(shè)置環(huán)境中進(jìn)行報(bào)表取數(shù)公式定義。

第一步完成取數(shù)定義：按照系統(tǒng)功能使用函數(shù)“GLFS，GLSFS”、“IACKSL，IACKJE”等分別從總賬、存貨核算系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)；

第二步設(shè)定產(chǎn)品成本分配原則：

首先，基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的成本費(fèi)用分配采用直接分配。能直接計(jì)入某一成本對象的直接計(jì)入，不能直接計(jì)入成本對象的，按照成本對象產(chǎn)品產(chǎn)量占比設(shè)定分配公式進(jìn)行分配。

其次，輔助車間成本費(fèi)用的分配采用交互分配。先根據(jù)各輔助車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算分配率進(jìn)行交互分配，再將各輔助車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（交互分配前的成本費(fèi)用+ 交互分配轉(zhuǎn)入的成本費(fèi)用- 交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用），按對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量進(jìn)行分配，最后按照成本對象的產(chǎn)品產(chǎn)量占比設(shè)定分配公式進(jìn)行分配。

（5）成本賬務(wù)處理：根據(jù)先有入庫后有出庫的原則，月末首先完成材料的采購入庫單據(jù)成本計(jì)算，再完成當(dāng)月耗用的各類材料出庫單據(jù)成本計(jì)算，最后完成憑證生成；同時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的其他各類與成本相關(guān)業(yè)務(wù)，均已完成會(huì)計(jì)憑證處理。

（6）IUFO 報(bào)表系統(tǒng)的“產(chǎn)品成本報(bào)表”生成：第一步，完成與產(chǎn)品相關(guān)成本的賬務(wù)處理。第二步，在IUFO 系統(tǒng)報(bào)表數(shù)據(jù)環(huán)境中，打開已設(shè)置的“產(chǎn)品成本報(bào)表”，錄入當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)量后給出計(jì)算指令，便可完成由成本費(fèi)用歸集到成本中心再到成本對象的成本分配過程。

（7）報(bào)表數(shù)據(jù)確定：根據(jù)預(yù)先設(shè)定好的報(bào)表格式，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、會(huì)計(jì)核算需要，適時(shí)更新IUFO報(bào)表系統(tǒng)產(chǎn)品成本表樣進(jìn)行相關(guān)設(shè)置，確保運(yùn)算數(shù)據(jù)有效。

3. NC 系統(tǒng)產(chǎn)品成本核算體系運(yùn)用

（1）鎖定組成產(chǎn)品主要成本的范圍。

企業(yè)ERP 系統(tǒng)中未使用生產(chǎn)制造系統(tǒng)時(shí)，根據(jù)上述搭建的成本模型，利用產(chǎn)品成本中的BOM物料原理，把對產(chǎn)品影響重大的材料，鎖定為主要材料，結(jié)合材料所組成的產(chǎn)品對象，進(jìn)行單項(xiàng)取數(shù)、分析。按照作業(yè)成本法的人工、費(fèi)用，對直接組成產(chǎn)品的成本對象，進(jìn)行單項(xiàng)取數(shù)、分析。

（2）選定成本歸集和分配方法。

當(dāng)期形成的公共成本、費(fèi)用，從總賬系統(tǒng)按會(huì)計(jì)科目取數(shù)進(jìn)行歸集后，采用企業(yè)所選定的分配原則，設(shè)置分配率進(jìn)行產(chǎn)品間分配。

產(chǎn)品成本核算體系搭建后的有效實(shí)施，既是對產(chǎn)品總成本信息的反映，也是對單位成本信息的反映，過程中確保了產(chǎn)品成本歸集和分配的科學(xué)性，提高產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，不僅規(guī)避了人工分配時(shí)因業(yè)務(wù)能力的差異造成數(shù)據(jù)偏差風(fēng)險(xiǎn)，而且提高了成本歸集、分配工作的質(zhì)量和效率。實(shí)現(xiàn)成本核算的基本任務(wù)，正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，并借以考核成本預(yù)算執(zhí)行情況及與歷史水平進(jìn)行比較，綜合反映企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)管理水平，為企業(yè)經(jīng)營決策和推動(dòng)生產(chǎn)管理提供科學(xué)有效依據(jù)。

五、結(jié)束語

把內(nèi)控建設(shè)全面鑲嵌至NC 系統(tǒng)中，將核算與內(nèi)控、NC 系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)銜接，既能讓企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確獲悉企業(yè)經(jīng)營信息，還能有效防范及監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)全面的企業(yè)核算及內(nèi)控系統(tǒng)將使企業(yè)財(cái)務(wù)核算、信息處理能力得到提升，從而為管理者、決策者、投資者提供有效信息。