【關(guān)鍵詞】高新企業(yè)；成本會(huì)計(jì)；預(yù)算管理；融合

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中普遍存在著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的要求，這為以提供數(shù)字技術(shù)產(chǎn)品為主業(yè)的高新企業(yè)帶來(lái)了廣闊的市場(chǎng)空間。以本文的樣本企業(yè)為例，該企業(yè)在立足江門(mén)市場(chǎng)的同時(shí)，積極與域外實(shí)體經(jīng)濟(jì)建立數(shù)字技術(shù)合作，進(jìn)而也增強(qiáng)了樣本企業(yè)的盈利能力。伴隨著樣本企業(yè)市場(chǎng)份額不斷擴(kuò)張的同時(shí)，也提出了有效統(tǒng)籌企業(yè)流動(dòng)資金的要求。之所以需有效統(tǒng)籌流動(dòng)資金，歸因于：（1）在企業(yè)產(chǎn)品多元化格局下，需有效統(tǒng)籌流動(dòng)資金以綜合推動(dòng)多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略的實(shí)施；（2）考慮到不同產(chǎn)品從開(kāi)發(fā)到商業(yè)化的時(shí)間周期存在差異，企業(yè)需有效統(tǒng)籌流動(dòng)資金以提高存量資金的投資效益。為此，以樣本企業(yè)為代表的高新企業(yè)，需踐行成本會(huì)計(jì)與預(yù)算管理融合下的實(shí)施路徑?；谝陨纤?，筆者將就文章主題作以下闡述。

一、樣本企業(yè)背景資料

樣本企業(yè)是一家高新技術(shù)企業(yè)，成立于2005 年9 月28 日，注冊(cè)資金1. 2 億。該企業(yè)現(xiàn)設(shè)6 個(gè)部門(mén)（綜合部、安全監(jiān)察部、經(jīng)營(yíng)部、研發(fā)部、數(shù)字電網(wǎng)工程部、數(shù)字電網(wǎng)運(yùn)服部）及廣州分公司。企業(yè)業(yè)務(wù)主要面向電力系統(tǒng)，專(zhuān)業(yè)涵蓋企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與升級(jí)、信息系統(tǒng)集成及運(yùn)維、網(wǎng)絡(luò)通信、智能電網(wǎng)、安防多媒體、系統(tǒng)研發(fā)、大數(shù)據(jù)分析以及電子化移交共8 個(gè)方面。目前業(yè)務(wù)布局主要立足江門(mén)，輻射廣東、海南等地，并不斷積極拓展業(yè)務(wù)區(qū)域，業(yè)務(wù)量持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。此外，企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)通信、信息系統(tǒng)集成及運(yùn)維、安防多媒體以及電子化移交等傳統(tǒng)工程、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)智能電網(wǎng)、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與升級(jí)、電力系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)治理、系統(tǒng)研發(fā)與大數(shù)據(jù)等方面給予重點(diǎn)投入，已逐步形成專(zhuān)業(yè)實(shí)力。

企業(yè)于2009 年獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格，2017年分別獲得江門(mén)市工程技術(shù)研究中心資格、廣東省工程技術(shù)研究中心資格和廣東電網(wǎng)公司業(yè)績(jī)優(yōu)秀企業(yè)稱(chēng)號(hào)，2018 年獲得南方電網(wǎng)公司A 類(lèi)標(biāo)桿企業(yè)稱(chēng)號(hào)，2019年獲得廣東電網(wǎng)公司直屬單位大集體企業(yè)業(yè)績(jī)優(yōu)秀企業(yè)稱(chēng)號(hào)，2020 年獲得電力行業(yè)資信等級(jí)AAA－，2021 年獲得廣東省質(zhì)量協(xié)會(huì)質(zhì)量技術(shù)獎(jiǎng)一等獎(jiǎng)， 并連續(xù)十多年被評(píng)為《廣東省守合同重信用企業(yè)》。

由以上資料可知， 樣本企業(yè)所提供的數(shù)字技術(shù)服務(wù)存在著規(guī)模大、實(shí)施周期長(zhǎng)等特征，這就勢(shì)必會(huì)使企業(yè)的部分流動(dòng)資金長(zhǎng)期處于生產(chǎn)環(huán)節(jié)， 而降低資金的周轉(zhuǎn)速度。因此，建立成本會(huì)計(jì)與預(yù)算管理相融合的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式便具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、高新企業(yè)成本會(huì)計(jì)與預(yù)算管理融合的必要性分析

結(jié)合筆者的工作體會(huì)， 可將兩者融合的必要性分析如下：

1 .解決成本會(huì)計(jì)活動(dòng)的事后性問(wèn)題

成本會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，能為企業(yè)的成本分析提供專(zhuān)門(mén)支持。然而，在開(kāi)展成本會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)仍面臨著“事后性”所帶來(lái)的困擾。所謂“事后性”是指，預(yù)算資金已在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和運(yùn)維中支出，企業(yè)則通過(guò)成本會(huì)計(jì)活動(dòng)來(lái)對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行核算和分析。面對(duì)樣本企業(yè)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和運(yùn)維的特征，若只在事后對(duì)已發(fā)生成本進(jìn)行分析， 那么將難以規(guī)制資金低效或無(wú)效配置的行為。通過(guò)與全面預(yù)算管理相融合，便可在全員參與預(yù)算管理、全過(guò)程實(shí)施預(yù)算管理的保障機(jī)制下，提高企業(yè)的業(yè)財(cái)融合績(jī)效以實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的目標(biāo)。

2 .對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施權(quán)變管理

所謂“ 權(quán)變管理”是指需根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化而調(diào)整管理策略，以最終實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。以樣本企業(yè)為例，在開(kāi)展多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略時(shí)必然會(huì)面對(duì)投資額度、投資周期、回款效率等存在差異化的情況。而且，在開(kāi)發(fā)潛在客戶(hù)的過(guò)程中也會(huì)涌現(xiàn)出新的產(chǎn)品需求訂單。這就要求，需在成本會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理相融合的模式下，以成本會(huì)計(jì)為成本分析手段， 以全面預(yù)算管理為資金調(diào)節(jié)手段， 來(lái)動(dòng)態(tài)滿(mǎn)足企業(yè)在發(fā)展主業(yè)中對(duì)資金的需求。而且，全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本手段，在實(shí)現(xiàn)權(quán)變管理中還需得到財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境的支持。

3 .助力多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略的有序展開(kāi)

樣本企業(yè)作為民營(yíng)企業(yè)， 其需以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向來(lái)實(shí)施多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略。這就要求，企業(yè)面對(duì)各產(chǎn)品項(xiàng)目不能平均使力，其需要根據(jù)企業(yè)決策層的戰(zhàn)略意圖、各產(chǎn)品項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和運(yùn)維周期， 以及企業(yè)核心客戶(hù)的產(chǎn)品需求，形成有序展開(kāi)多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略的局面。固然成本會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)決策層提供各產(chǎn)品項(xiàng)目的成本預(yù)測(cè)， 但面對(duì)實(shí)施周期較長(zhǎng)的多元化產(chǎn)品戰(zhàn)略則顯得力不從心。隨著建立成本會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理相融合的財(cái)務(wù)內(nèi)控模式， 便能發(fā)揮后者的長(zhǎng)周期性對(duì)資金實(shí)施有效管控的優(yōu)勢(shì)。

4 .完善內(nèi)部治理有效落實(shí)主體責(zé)任

以樣本企業(yè)為代表的高新企業(yè)，其在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和運(yùn)維中一般采取項(xiàng)目制，即由項(xiàng)目組全過(guò)程與客戶(hù)對(duì)接，并對(duì)項(xiàng)目組實(shí)施業(yè)績(jī)考核。為了增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，需使項(xiàng)目組重視成本控制工作。經(jīng)驗(yàn)表明，單純壓實(shí)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的成本控制責(zé)任，其最終的成本控制效果卻不盡理想。原因在于，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人并不具備成本控制的專(zhuān)門(mén)知識(shí)，而且項(xiàng)目組成員在成本控制中的努力程度也難以評(píng)價(jià)，進(jìn)而會(huì)激勵(lì)部分成員實(shí)施“ 搭便車(chē)”的行為。通過(guò)建立成本會(huì)計(jì)與全面預(yù)算管理的融合模式，便能因資金逆向分解的易得性，來(lái)明確項(xiàng)目組各成員的成本控制目標(biāo)，最終落實(shí)各主體的成本控制責(zé)任。

三、兩者融合下的實(shí)施路徑

根據(jù)以上所述，兩者融合下的實(shí)施路徑構(gòu)建如下：

1 .以預(yù)算管理為成本會(huì)計(jì)提供事前事中保障

面對(duì)電網(wǎng)公司對(duì)樣本企業(yè)的產(chǎn)品需求， 需以預(yù)算管理為成本會(huì)計(jì)提供事前和事中保障。具體而言，在全員參與預(yù)算管理的要求下， 財(cái)務(wù)人員應(yīng)全程參與到與客戶(hù)企業(yè)的議價(jià)、可行性論證之中，并為企業(yè)決策層提供財(cái)務(wù)建議。財(cái)務(wù)建議的主要內(nèi)容為，該項(xiàng)目對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金所帶來(lái)的影響，以及客戶(hù)合理的回款期限。樣本企業(yè)在與客戶(hù)開(kāi)展具體的業(yè)務(wù)對(duì)接時(shí)， 可通過(guò)全過(guò)程預(yù)算管理來(lái)建立事中資金監(jiān)管機(jī)制， 以約束項(xiàng)目組的經(jīng)費(fèi)使用。預(yù)算管理在提供事前、事中保障時(shí)，成本會(huì)計(jì)可為預(yù)算管理提供成本預(yù)測(cè)服務(wù)， 以提升財(cái)務(wù)建議的科學(xué)性與合理性。將兩者融合路徑落實(shí)到主體崗位職能之中， 則可在樣本企業(yè)中分設(shè)成本會(huì)計(jì)管理崗位和全面預(yù)算管理崗位，前者隸屬財(cái)務(wù)部門(mén)、后者可隸屬總經(jīng)理辦公室。

2 .以成本會(huì)計(jì)為預(yù)算管理提出資金調(diào)節(jié)要求

在樣本企業(yè)與客戶(hù)開(kāi)展實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)合作后，企業(yè)需通過(guò)成本會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)多項(xiàng)目同時(shí)推進(jìn)中的成本發(fā)生情況作出分析，并對(duì)未來(lái)的成本發(fā)生作出預(yù)測(cè)。此時(shí)，需在權(quán)變管理思維下，并結(jié)合各項(xiàng)目在推進(jìn)中對(duì)資金需求的差異性，為預(yù)算管理部門(mén)提出資金調(diào)節(jié)要求。隸屬于總經(jīng)理辦公室的預(yù)算管理部門(mén)，可根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)所提交的成本分析報(bào)告， 在價(jià)值層面對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金進(jìn)行統(tǒng)籌，并結(jié)合各項(xiàng)目推進(jìn)周期、回款情況，分項(xiàng)目制訂月度預(yù)算執(zhí)行表。最后，將新的預(yù)算執(zhí)行表交由企業(yè)決策層審核通過(guò)后方能具體實(shí)施。從中不難理解，在建立二者融合路徑時(shí)需在企業(yè)決策層的全程督導(dǎo)下展開(kāi)，這樣才能為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控提供最后的保障與約束機(jī)制。

3 .以預(yù)算管理統(tǒng)籌資金為成本會(huì)計(jì)提供約束

在面對(duì)樣本企業(yè)的多元產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)， 需以預(yù)算管理統(tǒng)籌資金來(lái)為成本會(huì)計(jì)提供約束。其中的原理為， 預(yù)算管理能為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供不同周期的資金預(yù)算職能， 這就彌補(bǔ)了成本會(huì)計(jì)活動(dòng)所存在的不足。如， 樣本企業(yè)在與多位客戶(hù)開(kāi)展基于不同產(chǎn)品的技術(shù)合作時(shí)， 預(yù)算管理可統(tǒng)籌資金按項(xiàng)目周期分別劃撥預(yù)算資金， 被分別劃撥的預(yù)算資金額度便構(gòu)成了各項(xiàng)目運(yùn)維的資金約束條件， 也成為了成本會(huì)計(jì)所實(shí)施的成本預(yù)測(cè)的前置性約束條件。在此基礎(chǔ)上，再開(kāi)展成本預(yù)測(cè)時(shí)若存在超出既定預(yù)算目標(biāo)的情況， 成本會(huì)計(jì)人員需與項(xiàng)目組進(jìn)行商議解決方案，首先從優(yōu)化技術(shù)流程、提高耗材使用績(jī)效等方式來(lái)消減所超出的預(yù)算額度。

4 .以預(yù)算管理助力項(xiàng)目組開(kāi)展成本控制工作

為了從整體上提高企業(yè)的盈利能力，還需使項(xiàng)目組成員掌握成本控制的基本方法，并在界定各成員的成本控制目標(biāo)后方能實(shí)現(xiàn)。為此，應(yīng)以預(yù)算管理助力項(xiàng)目組開(kāi)展成本控制工作。具體而言，企業(yè)決策層可與項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人簽訂任務(wù)書(shū)，并共同確認(rèn)該項(xiàng)目所需的資金量。在任務(wù)書(shū)中可設(shè)置這樣的條款：若項(xiàng)目按任務(wù)書(shū)要求完成后資金存在結(jié)余，結(jié)余部分可作為項(xiàng)目組的績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放。項(xiàng)目組在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)輔助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人開(kāi)展成本逆向分解工作，以明確和落實(shí)項(xiàng)目組成員的成本控制目標(biāo)。由此可見(jiàn)，在實(shí)踐兩者融合路徑時(shí)需建立開(kāi)放的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，通過(guò)幫助項(xiàng)目組有效完成成本控制任務(wù)來(lái)切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文認(rèn)為， 面對(duì)電網(wǎng)公司對(duì)樣本企業(yè)的產(chǎn)品需求，需以預(yù)算管理為成本會(huì)計(jì)提供事前和事中保障。高新企業(yè)需通過(guò)成本會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)多項(xiàng)目同時(shí)推進(jìn)中的成本發(fā)生情況作出分析， 并對(duì)未來(lái)的成本發(fā)生作出預(yù)測(cè)。此時(shí)，需在權(quán)變管理思維下，并結(jié)合各項(xiàng)目在推進(jìn)中對(duì)資金需求的差異性，為預(yù)算管理部門(mén)提出資金調(diào)節(jié)要求。在面對(duì)樣本企業(yè)的多元產(chǎn)品發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，需以預(yù)算管理統(tǒng)籌資金來(lái)為成本會(huì)計(jì)提供約束。為了從整體上提高企業(yè)的盈利能力，還需使項(xiàng)目組成員掌握成本控制的基本方法，并在界定各成員的成本控制目標(biāo)后方能實(shí)現(xiàn)。