黨的十八大以來， 以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視糧食安全工作， 始終把保障國家糧食安全放在突出位置。黨的二十大報告更是旗幟鮮明地提出，“ 要全方位夯實(shí)糧食安全根基，牢牢守住十八億畝耕地紅線，確保中國人的飯碗牢牢端在自己手中”。審計(jì)是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 審計(jì)機(jī)關(guān)作為政治機(jī)關(guān)、監(jiān)督機(jī)關(guān)，有責(zé)任有義務(wù)全方位夯實(shí)糧食安全根基。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐與典型案例，梳理了糧食購銷等環(huán)節(jié)的易發(fā)問題及審計(jì)調(diào)查方法。

一、輪換環(huán)節(jié)易發(fā)問題及審計(jì)調(diào)查方法

1 .通過以陳頂新、虛假購銷等方式套取差價。糧食企業(yè)在執(zhí)行國家政策性糧食收儲和儲備糧輪換過程中，通過虛購虛銷、以陳頂新、未輪報輪等手段，采取庫存不動、賬面轉(zhuǎn)圈或庫存與賬面同時轉(zhuǎn)圈以及將早稻變晚稻、舊糧變新糧、轉(zhuǎn)變糧食性質(zhì)等方式，從中賺取差價，獲取不當(dāng)利益。對于此類問題，審計(jì)人員一是可以通過大數(shù)據(jù)分析方法，將交易清單與過磅儀器導(dǎo)出的原始過磅數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，查看列入年度輪換計(jì)劃的某倉在交易期間的出入庫過磅記錄，如無過磅記錄，則為未動庫虛假輪換；如有過磅記錄，再進(jìn)一步查看收貨單位、發(fā)貨單位是否與交易清單一致。二是查交易平臺記錄。通過糧食電子交易市場平臺查看中標(biāo)糧食人在銷售糧食給儲備庫前后時間是否從其他糧庫購買過輪出糧，如有，銷售的很大可能為舊糧。三是查看有資質(zhì)的檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)對新收儲糧食的檢驗(yàn)報告，根據(jù)脂肪酸值、粘度、品嘗評分值和色澤氣味等指標(biāo)數(shù)據(jù)判斷是否為陳糧。

2 .出入庫時未根據(jù)檢測數(shù)據(jù)和國家標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算水分、雜質(zhì)增扣量。入庫時，糧食企業(yè)經(jīng)過扣除水分雜質(zhì)及烘干、通風(fēng)、加濕等過程產(chǎn)生的升溢糧，重新虛開碼單轉(zhuǎn)作收購數(shù)量，或待出庫時將升溢部分售出，應(yīng)入賬而未入賬，從而獲取不當(dāng)利益。出庫時，糧食企業(yè)不按照檢測數(shù)據(jù)和國家標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算增量， 直接以3 % 或3 . 5 % 的水雜增量標(biāo)準(zhǔn)與購買方簽訂銷售協(xié)議，獲取不正當(dāng)利潤?；蛘咧苯右? % 的水雜增量標(biāo)準(zhǔn)與子公司簽訂銷售協(xié)議，造成政策性經(jīng)營虧損。審計(jì)人員可以查驗(yàn)有資質(zhì)的第三方糧食檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)在稻谷儲備期間出具的檢測報告，查看其水分雜質(zhì)等情況。根據(jù)出庫檢測報告所標(biāo)注的水分、雜質(zhì)含量，運(yùn)用增量計(jì)算公式，計(jì)算出本批次稻谷標(biāo)準(zhǔn)增量，對照銷售協(xié)議的實(shí)際增量，得出少出庫或多出庫糧食重量。同時，可以檢查稻谷出庫時的盈虧情況。如有盈余，則說明收購時存在多扣水雜或克扣斤兩的情況。

3 .輪換政策落實(shí)不到位。主要表現(xiàn)為：糧食企業(yè)未通過糧食交易批發(fā)市場及相關(guān)網(wǎng)上交易平臺公開競價交易方式輪換，在交易前已提前出庫；違規(guī)借用或出借政策性糧食競拍資質(zhì)，自拍自買本公司庫存糧食；未按規(guī)定比例輪換或超過輪換周期未輪換； 無輪換計(jì)劃擅自動用儲備糧或串換儲備糧輪換品種； 未進(jìn)行或者虛假進(jìn)行空倉報備；儲備糧輪換后未核查、驗(yàn)收，未實(shí)行定倉管理。審計(jì)人員一方面是查看輪換計(jì)劃和交易清單， 查驗(yàn)糧食企業(yè)是否通過國家糧食電子交易市場平臺進(jìn)行儲備糧出庫銷售。同時查看空倉核查表和輪換驗(yàn)收單， 查驗(yàn)糧食主管部門是否參與儲備糧輪換的核查、驗(yàn)收。另一方面是通過大數(shù)據(jù)分析方法，將交易清單與過磅單進(jìn)行比對， 查看該倉在儲備期間是否有出入庫的過磅記錄。

二、儲備環(huán)節(jié)易發(fā)問題及審計(jì)調(diào)查方法

1.虛報糧食損耗。有些糧食企業(yè)在糧食保管過程中，會通過虛增糧食損耗量的方式套取資金。糧食的輪換周期為三年，在輪換出庫時，糧食的水分下降比例一般不會超過3%，糧食水分下降導(dǎo)致糧食減少而產(chǎn)生的損耗由財政補(bǔ)貼給糧食公司。在實(shí)際操作過程中，糧食公司會與競拍人事先商量，公司虛報損耗，而當(dāng)中多出的糧食所賣的款項(xiàng)由競拍人返回公司。因該款項(xiàng)無法入賬，會發(fā)生工作人員貪腐或設(shè)立小金庫問題。審計(jì)人員應(yīng)注意檢查糧食企業(yè)是否高頻次、有規(guī)律地上報糧食損耗，是否每次都按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)頂格上報糧食損耗，并橫向比較周邊其他規(guī)模、條件近似的糧食企業(yè)損耗情況。同時，比對庫存賬和財務(wù)賬，查看出庫碼單與財務(wù)賬記載的庫存、銷售數(shù)據(jù)，以及與損耗表之間是否存在異常。

2 . 多列支熏倉藥品費(fèi)用。通常情況下，稻谷在一年保管期內(nèi)，熏蒸一次或者兩次，磷化鋁的消耗量每噸只有幾克。根據(jù)稻谷存量，通?？捎?jì)算出磷化鋁的一年消耗量。如糧食企業(yè)一次性購買大數(shù)量的磷化鋁，可能存在異常。審計(jì)人員可以結(jié)合企業(yè)庫存糧食數(shù)量，對比年度內(nèi)熏蒸記錄、磷化鋁庫存臺賬、領(lǐng)用記錄等資料，檢查是否存在虛開發(fā)票套取現(xiàn)金的情況。

3 . 虛列或重復(fù)列支力資費(fèi)。部分糧食企業(yè)通過虛列或多列力資費(fèi)，來獲取不正當(dāng)利潤。例如：某糧食企業(yè)保管費(fèi)用列支較往年偏高， 查驗(yàn)企業(yè)糧食統(tǒng)計(jì)賬和保管臺賬發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)重復(fù)列支了出庫費(fèi)用。在審計(jì)中，審計(jì)人員可以將出庫費(fèi)用與企業(yè)糧食庫存保管臺賬、統(tǒng)計(jì)臺賬逐一列出，結(jié)合費(fèi)用開支定額，計(jì)算出應(yīng)列支費(fèi)用總額，通過比對，檢查虛列費(fèi)用情況。

4 . 擅自減免力資費(fèi)。按照規(guī)定，糧食競拍成功后，購買人在交割時，要向庫點(diǎn)企業(yè)每噸繳納30 元的出庫費(fèi)。但部分糧食企業(yè)未經(jīng)集體研究，擅自減免購買方出庫費(fèi)，甚至向購買方倒貼運(yùn)費(fèi)，造成企業(yè)損失。對此類問題，審計(jì)人員可以查看企業(yè)“ 其他業(yè)務(wù)收入”科目有無力資費(fèi)（出庫費(fèi)）收入，如有，則將年度內(nèi)力資費(fèi)總額與出庫數(shù)量進(jìn)行比對，查看企業(yè)是否應(yīng)收盡收，并查看具體銷售憑證是否存在擅自減免收入等情況。

三、質(zhì)量檢測環(huán)節(jié)的易發(fā)問題及審計(jì)調(diào)查方法

1 . 未按規(guī)定進(jìn)行質(zhì)量安全檢驗(yàn)。主要表現(xiàn)為：未對政策性糧食定期進(jìn)行檢驗(yàn)；未對政策性糧食進(jìn)行重金屬鎘含量檢測；出庫時出庫質(zhì)量報告檢驗(yàn)時間晚于銷售合同簽訂時間。審計(jì)人員應(yīng)查看是否有具有檢驗(yàn)資質(zhì)的第三方糧食檢驗(yàn)報告，并導(dǎo)出重金屬檢測儀的原始數(shù)據(jù)，查看重金屬檢測臺賬，是否做到應(yīng)檢盡檢，再比對出庫質(zhì)量報告檢驗(yàn)時間是否晚于銷售合同簽訂時間。

2 . 未按規(guī)定處置重金屬鎘含量超標(biāo)的糧食。主要表現(xiàn)為：不符合食品安全標(biāo)準(zhǔn)的糧食與合格糧食混存；重金屬重度超標(biāo)的糧食與重金屬輕度超標(biāo)的糧食未分倉儲存； 違規(guī)將超標(biāo)糧經(jīng)物理摻混后作為食用用途銷售出庫。審計(jì)人員可以通過大數(shù)據(jù)分析方法，篩選糧食重金屬含量超標(biāo)數(shù)據(jù)（鎘含量＞0 . 2mg/kg 為超標(biāo)），與過磅單中的車牌號進(jìn)行比對，查詢超標(biāo)糧違規(guī)入庫記錄。同時，篩選糧食重金屬含量重度超標(biāo)（鎘含量＞ 0 . 4mg/kg）與重金屬含量輕度超標(biāo)（0 . 2mg/kg﹤鎘含量≤ 0 . 4mg/kg）的數(shù)據(jù)，查看是否同一倉儲存。另一方面，查看超標(biāo)糧處置流程和結(jié)果， 是否按規(guī)定上報糧食主管部門和通過網(wǎng)上交易平臺定向銷售。