黃蓮梅

中小商業(yè)銀行管理會計通過有效構(gòu)建實體經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域的標(biāo)簽識別信息，加大對實體經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域的資源投入，完善對實體經(jīng)濟(jì)客戶的定價機(jī)制，精細(xì)化客戶貢獻(xiàn)分析和客戶發(fā)展策略制定，助力中小商業(yè)銀行提升金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)能力，實現(xiàn)銀行服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)與銀行自身發(fā)展的相互促進(jìn)、互利共贏。

一、中小商業(yè)銀行管理會計概述

（一）管理會計概述

根據(jù)財政部頒布的《管理會計基本指引》，管理會計的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

管理會計有別于財務(wù)會計，重點在于管理。財務(wù)會計如同“平面鏡”，根據(jù)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，衡量和披露企業(yè)的整體經(jīng)營成果和財務(wù)狀況；管? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 理會計如同“顯微鏡”，根據(jù)差異化的企業(yè)內(nèi)部管理需求，深入分析和評價企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、客戶等各個維度的經(jīng)營情況和盈利能力。財務(wù)會計重在回顧過去，是對企業(yè)價值的客觀衡量；管理會計重在面向未來，是對企業(yè)價值的創(chuàng)造提升。管理會計通過發(fā)揮規(guī)劃、決策、控制、評價等職能，有機(jī)融合企業(yè)財務(wù)和企業(yè)業(yè)務(wù)，支持企業(yè)決策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）中小商業(yè)銀行管理會計概述

中小商業(yè)銀行的管理會計與《管理會計基本指引》中的內(nèi)容相符，同時，中小商業(yè)銀行作為經(jīng)營資金和經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，其管理會計又具備獨特性。

結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營特性，中小商業(yè)銀行運(yùn)用的管理會計工具方法包括數(shù)據(jù)信息標(biāo)簽管理、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、經(jīng)濟(jì)資本占用分配、風(fēng)險成本劃分、運(yùn)營成本還原和分?jǐn)偟?。通過運(yùn)用上述工具方法，中小商業(yè)銀行管理會計采集、清洗、應(yīng)用銀行經(jīng)營活動中的各類財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，構(gòu)建涵蓋各類收入、各類成本的全過程盈利分析模型，提供產(chǎn)品維度、客戶維度、機(jī)構(gòu)維度等各維度的經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）核心盈利信息，參與銀行戰(zhàn)略規(guī)劃、資源配置、定價管理、經(jīng)營分析、績效評價等各項重要決策，為銀行業(yè)務(wù)方向提供財務(wù)指導(dǎo)，推動中小商業(yè)銀行業(yè)財融合，促進(jìn)中小商業(yè)銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、中小商業(yè)銀行服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)的主要內(nèi)容

“金融是實體經(jīng)濟(jì)的血脈，為實體經(jīng)濟(jì)服務(wù)是金融的天職，是金融的宗旨，也是防范金融風(fēng)險的根本舉措”。中小商業(yè)銀行作為金融系統(tǒng)重要成員，要深刻認(rèn)識到金融與實體經(jīng)濟(jì)的共生共榮關(guān)系，堅持以人民為中心的金融價值取向，堅守中小銀行服務(wù)定位的初心本源，堅持金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)的根本要求，深化金融供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，增強(qiáng)金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)能力。

中小商業(yè)銀行做好金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)，主要聚焦于：（一）回歸本源、專注主業(yè)、防止“脫實向虛”，引導(dǎo)銀行資金投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)，滿足實體經(jīng)濟(jì)的有效融資需求。（二）完善對實體經(jīng)濟(jì)薄弱環(huán)節(jié)的金融服務(wù)，落實各項金融紓困政策，大力發(fā)展普惠金融，強(qiáng)化小微企業(yè)、“三農(nóng)”、新市民等普惠金融服務(wù)水平。（三）加大對實體經(jīng)濟(jì)重點領(lǐng)域的金融支持，推進(jìn)綠色金融和綠色化低碳化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，助力先進(jìn)制造業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)等實體經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級。

中小商業(yè)銀行要進(jìn)一步增強(qiáng)金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)能力，需要優(yōu)化資源配置，將銀行稀缺資源優(yōu)先配置給實體經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域；需要優(yōu)化定價管理，為讓利實體經(jīng)濟(jì)提供空間，助力解決實體經(jīng)濟(jì)的“融資貴”問題；需要創(chuàng)設(shè)新產(chǎn)品新服務(wù)，增強(qiáng)金融可得性，滿足實體經(jīng)濟(jì)多元化需求，強(qiáng)化金融服務(wù)實體質(zhì)效；需要精細(xì)化經(jīng)營分析和發(fā)展策略，挖掘金融服務(wù)提升點，尤其是對實體經(jīng)濟(jì)客戶的逐戶分析和逐戶策略制定。

在上述工作的決策和執(zhí)行中，中小商業(yè)銀行管理會計通過有效構(gòu)建實體經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域的標(biāo)簽識別信息，加大對實體經(jīng)濟(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域的資源投入，完善對實體經(jīng)濟(jì)客戶的定價機(jī)制，精細(xì)化客戶貢獻(xiàn)分析和客戶發(fā)展策略制定，從而助力中小商業(yè)銀行提升金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)能力，同時有效推動中小商業(yè)銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型調(diào)整和經(jīng)營風(fēng)險防范化解，實現(xiàn)銀行服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)與銀行自身發(fā)展的相互促進(jìn)、互利共贏。

三、管理會計支持金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)的具體實踐應(yīng)用

（一）優(yōu)化銀行資源配置

在管理會計中，中小商業(yè)銀行資源配置涵蓋了內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、經(jīng)濟(jì)資本占用分配、信貸投放額度分配、營銷費(fèi)用和績效獎金配置、風(fēng)險成本和不良容忍度劃分等，是對銀行各項金融資源的綜合統(tǒng)籌安排。

中小商業(yè)銀行管理會計通過建立與銀行經(jīng)營發(fā)展重點相協(xié)調(diào)的資源分配機(jī)制，將上述金融資源在銀行各類業(yè)務(wù)中進(jìn)行差異化配置，實現(xiàn)銀行各項資源的精準(zhǔn)“滴灌”，提升資源的投入產(chǎn)出效率。

在支持金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)方面，中小商業(yè)銀行管理會計通過對實體經(jīng)濟(jì)重點領(lǐng)域進(jìn)行資源優(yōu)先支持和傾斜支持，充分發(fā)揮稀缺資源對實體經(jīng)濟(jì)的保障和激勵作用，引導(dǎo)銀行分支機(jī)構(gòu)主動積極服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)。

以金融服務(wù)普惠小微企業(yè)為例，第一，中小商業(yè)銀行管理會計以構(gòu)建和完善數(shù)據(jù)信息標(biāo)簽體系為基礎(chǔ)，參照金融監(jiān)管部門對普惠小微企業(yè)的定義，結(jié)合企業(yè)大中小微劃型和授信額度數(shù)據(jù)，構(gòu)建“普惠小微企業(yè)”的專屬數(shù)據(jù)標(biāo)簽。第二，通過數(shù)據(jù)標(biāo)簽識別和定位到普惠小微企業(yè)后，根據(jù)銀行制定的普惠小微企業(yè)貸款支持政策，在管理會計系統(tǒng)中配置和計量普惠小微企業(yè)貸款的內(nèi)部考核成本，如普惠小微企業(yè)貸款的內(nèi)部資金成本價格較一般的企業(yè)貸款優(yōu)惠50BP、全額減免普惠小微企業(yè)貸款的經(jīng)濟(jì)資本占用成本等。第三，在銀行信貸投放額度緊張時，優(yōu)先安排數(shù)據(jù)標(biāo)簽為“普惠小微企業(yè)”客戶的貸款投放，保障普惠小微企業(yè)的申貸獲得權(quán)。第四，管理會計通過采集貸款擔(dān)保方式、貸款投放渠道等多方信息，實現(xiàn)對不同類型的普惠小微企業(yè)貸款制定差異化的營銷費(fèi)用和績效獎金政策，如針對普惠小微信用貸款給予更高的獎金比例，緩解普惠小微企業(yè)無抵押、融資難問題，促進(jìn)普惠小微信用體系建設(shè)；針對普惠小微線上貸款產(chǎn)品制定專項營銷方案，推廣標(biāo)準(zhǔn)化自動化的普惠小微線上產(chǎn)品，提升普惠小微的金融服務(wù)效率。第五，在貸款投放后，管理會計提供貸款歸還信息、本息逾期信息、五級分類信息等資產(chǎn)質(zhì)量相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合“普惠小微企業(yè)”數(shù)據(jù)標(biāo)簽，單列普惠小微企業(yè)貸款不良率，確保普惠小微企業(yè)貸款不良容忍度的落地執(zhí)行，保護(hù)銀行分支機(jī)構(gòu)的“敢貸”積極性。

（二）完善銀行定價機(jī)制

在管理會計中，中小商業(yè)銀行定價機(jī)制涵蓋了對銀行存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)的內(nèi)部定價、掛牌價格、對客報價等活動，涵蓋了定價組織、定價政策、定價技術(shù)、定價模型、定價執(zhí)行等環(huán)節(jié)，是對銀行的內(nèi)外部定價、全流程定價的綜合管理體系。

中小商業(yè)銀行管理會計通過建立科學(xué)合理的業(yè)務(wù)定價機(jī)制，疏通內(nèi)部利率傳導(dǎo)路徑，并在管理會計系統(tǒng)中實現(xiàn)逐筆定價功能，對不同的產(chǎn)品、客戶實現(xiàn)差異化和精細(xì)化定價，提升銀行主動定價水平，有效應(yīng)對利率市場化環(huán)境下的利差收窄挑戰(zhàn)。

在支持金融服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)方面，中小商業(yè)銀行管理會計通過對實體經(jīng)濟(jì)重點領(lǐng)域進(jìn)行定價支持、對響應(yīng)實體需求的新創(chuàng)設(shè)產(chǎn)品進(jìn)行合理定價等措施，將實體經(jīng)濟(jì)融資利率保持在合理水平，推動中小商業(yè)銀行向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)讓利。

以金融服務(wù)綠色經(jīng)濟(jì)為例，多元化的綠色金融產(chǎn)品是滿足綠色企業(yè)多樣化需求、豐富綠色金融供給結(jié)構(gòu)的重要基礎(chǔ)。近年來，中小商業(yè)銀行在豐富綠色金融產(chǎn)品方面進(jìn)行了探索和推廣，包括林權(quán)抵押貸款、碳排放權(quán)質(zhì)押貸款、排污權(quán)質(zhì)押貸款等新型貸款模式。在綠色金融新型貸款的定價方面，中小商業(yè)銀行管理會計采用基于內(nèi)部資金成本、稅收成本、營運(yùn)成本和資本回報的成本加成定價法和貸款定價模型。管理會計除了提供貸款定價模型所需的上述基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息外，還匯集了存貸業(yè)務(wù)以外的其他負(fù)債來源信息，一方面是人民銀行提供的按碳減排貸款金額60%提供利率1.75%優(yōu)惠資金的碳減排支持工具；另一方面是中小商業(yè)銀行發(fā)行的市場利率低于內(nèi)部資金定價且募集資金專項用于綠色領(lǐng)域的綠色金融債券。中小商業(yè)銀行管理會計通過將人民銀行碳減排支持工具、商業(yè)銀行綠色金融債券運(yùn)用到綠色金融新型貸款的內(nèi)部資金成本中，實現(xiàn)內(nèi)部綜合成本的降低，并帶動對客利率報價的降低，將綠色信貸利率保持在合理水平，帶動綠色信貸規(guī)模增長，更好地服務(wù)綠色化低碳化產(chǎn)業(yè)，助力碳達(dá)峰、碳中和工作。

（三）強(qiáng)化銀行客戶分析

多維度盈利分析是中小商業(yè)銀行管理會計的重要內(nèi)容，涵蓋了機(jī)構(gòu)維度、條線維度、產(chǎn)品維度、客戶維度、行業(yè)維度等多維度，涵蓋了各類收入、各類成本的盈利過程，為中小商業(yè)銀行的經(jīng)營管理提供強(qiáng)有力的分析數(shù)據(jù)支撐。

在銀行客戶維度的分析方面，中小商業(yè)銀行管理會計聚焦服務(wù)中小企業(yè)的定位，以客戶為導(dǎo)向，并引入客戶全生命周期管理理念。通過完善實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)客戶的成立時間、發(fā)展階段、業(yè)務(wù)類別等全生命周期數(shù)據(jù)信息，管理會計產(chǎn)出客戶在不同發(fā)展階段的綜合貢獻(xiàn)分析報告，識別客戶在不同發(fā)展階段的銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和提升優(yōu)化點，為銀行制定客戶發(fā)展策略提供決策支持，助力對實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)客戶的精細(xì)化服務(wù)和深度經(jīng)營，促進(jìn)銀行進(jìn)一步夯實中小企業(yè)客群基礎(chǔ)。

在實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的發(fā)展初期，企業(yè)對銀行的業(yè)務(wù)收益貢獻(xiàn)可能為負(fù)值，即銀行對企業(yè)的投入大于產(chǎn)出。近年來，中小商業(yè)銀行持續(xù)加大對實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的減費(fèi)讓利力度，全額承擔(dān)為投放企業(yè)貸款而產(chǎn)生的評估費(fèi)、抵押登記費(fèi)，主動承擔(dān)強(qiáng)制執(zhí)行公證費(fèi)、保險費(fèi)，不得收取針對小微企業(yè)的資金管理費(fèi)、承諾費(fèi)、敞口管理費(fèi)等，降低實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的融資綜合成本。中小商業(yè)銀行管理會計通過運(yùn)用運(yùn)營成本還原和分?jǐn)偟裙ぞ?，在切實落實對實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)減費(fèi)讓利的同時，將各項由銀行承擔(dān)的費(fèi)用支出還原統(tǒng)計至企業(yè)客戶，提升客戶成本核算和投入產(chǎn)出分析的精確度。

在實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的成長期，企業(yè)對銀行產(chǎn)品和業(yè)務(wù)有多元化的需求，如企業(yè)資金既有增值需求又有靈活支用需求，企業(yè)授信既有短期流貸需求又有長期項目需求等。中小商業(yè)銀行需要針對實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的個性化需求，有針對性地提供適用的銀行產(chǎn)品和業(yè)務(wù)。從產(chǎn)品端看，管理會計構(gòu)建和完善了銀行全產(chǎn)品體系和視圖，支持對實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)增加銀行產(chǎn)品供給，提供企業(yè)客戶持有全產(chǎn)品分析報告，識別企業(yè)客戶的持有產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和提升優(yōu)化點。從業(yè)務(wù)條線看，管理會計實現(xiàn)了銀行不同業(yè)務(wù)條線的貫通，有效促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)的公私聯(lián)動，如以企業(yè)員工工資代發(fā)業(yè)務(wù)為抓手，從對公和零售兩個業(yè)務(wù)條線同時發(fā)力，增強(qiáng)銀行企業(yè)黏性，提高銀行服務(wù)價值，陪伴企業(yè)客戶成長，促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

在實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的壯大成熟期，一般銀行貸款等間接融資已不足以滿足企業(yè)的擴(kuò)張需求，企業(yè)的融資方向轉(zhuǎn)向發(fā)行企業(yè)債券、發(fā)行股票等直接融資領(lǐng)域。中小商業(yè)銀行需要積極應(yīng)對企業(yè)投融資需求多元化和金融脫媒深化的挑戰(zhàn)，發(fā)展企業(yè)債券承銷、銀團(tuán)貸款、并購重組等投行業(yè)務(wù)，提升自身綜合金融服務(wù)水平，為成熟期實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)提供“商行+投行”聯(lián)動的綜合性服務(wù)。管理會計構(gòu)建的多維度盈利分析模型中，產(chǎn)品端涵蓋存款、一般貸款等各類商業(yè)銀行產(chǎn)品和企業(yè)債券承銷、并購貸款等各類投行業(yè)務(wù)，收入端涵蓋存款FTP收益、一般貸款FTP收益、表外業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、投行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入等各類收入。以投行業(yè)務(wù)中的承銷企業(yè)債券為例，從實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的角度，企業(yè)債券發(fā)行利率低于一般貸款利率，企業(yè)實現(xiàn)了更低的融資成本和更廣的籌資來源；從中小商業(yè)銀行的角度，銀行雖然沒有貸款收益，但是獲得投行業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入，提升了非息收入占比，同時獲得債券募集資金帶來的活期存款沉淀。管理會計通過從綜合視角切入對成熟期實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)分析和業(yè)務(wù)決策，不局限于對一般貸款投放的單純追求，既保障了銀行的盈利水平并優(yōu)化銀行的盈利結(jié)構(gòu)，又保障了企業(yè)的融資需求并降低企業(yè)的融資成本，實現(xiàn)銀企雙贏。

（作者單位：廈門銀行股份有限公司）