翟曉寧／文

中匯會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）

會計師事務(wù)所開展企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)審計已成為保障國家經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展和行業(yè)持續(xù)繁榮的重要途徑。企業(yè)內(nèi)部控制審計在新增會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的同時，也給注冊會計師行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)借助注冊會計師的專業(yè)咨詢、審計工作對組織進行有效監(jiān)管，內(nèi)部環(huán)境是會計師事務(wù)所構(gòu)建完善內(nèi)控體系的基礎(chǔ)，可以發(fā)揮基礎(chǔ)和保障作用。文章基于企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)和內(nèi)控審計相關(guān)概念，深入分析會計師事務(wù)所開展企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)審計的難點和問題，并提出完善企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)審計的對策，旨在為會計師事務(wù)所和企業(yè)相關(guān)審計工作作出理論貢獻(xiàn)。

會計師事務(wù)所開展企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計工作可以使企業(yè)管理水平更高、管理工作更規(guī)范。隨著國家經(jīng)濟改革的深入和信息技術(shù)的發(fā)展，審計人員的職責(zé)發(fā)生變化，企業(yè)管理人員和會計師事務(wù)所審計人員的工作也面臨更大的挑戰(zhàn)。因此，如何克服當(dāng)前內(nèi)控系統(tǒng)審計工作的弊病，為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作和會計師事務(wù)所審計工作的更好開展制定對策，是一個值得深思的問題。

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)與內(nèi)控審計概述

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)概述

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是指企業(yè)出于保護自己的財產(chǎn)、維護自己的形象、合規(guī)經(jīng)營、防范風(fēng)險等目的，進行的制度安排。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)督與評價幾個要素構(gòu)成。

首先，控制環(huán)境是基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該建立健全的組織機構(gòu)，明確職責(zé)分工，制定明確的管理制度和工作規(guī)范，確保員工知曉企業(yè)的經(jīng)營理念和文化。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)的分析，針對不同的風(fēng)險類型制定不同的應(yīng)對措施，包括外部環(huán)境風(fēng)險、內(nèi)部管理風(fēng)險、法律合規(guī)風(fēng)險等。最后，監(jiān)督與評價是企業(yè)內(nèi)部控制的重要保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨立的監(jiān)督機構(gòu)，對組織進行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)存在的問題，提出改進意見和方案，保證其有效性和持續(xù)性。

企業(yè)內(nèi)控審計概述

內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)審計是會計師事務(wù)所評價和審查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和運行有效性的一項工作。該工作旨在發(fā)現(xiàn)和評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點和缺陷，并提出改進意見和建議，幫助企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制體系。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)在審計中充分了解企業(yè)的業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)、流程和風(fēng)險特征等情況，確定審計的范圍和重點，以便充分評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。其次，會計師事務(wù)所應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和實施進行評價，評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)面臨的風(fēng)險，以便確定審計程序和方法，充分發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，提供改進意見和建議。最后，事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施效果進行評價，確定內(nèi)控實際效果與預(yù)期效果之間的差距，提出針對性的改進建議。同時，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時向企業(yè)提出彌補重大缺陷的建議和意見。

審計程序與方法

會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行審計時，需要遵循一定的程序。第一，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，包括企業(yè)制度的建立、執(zhí)行、監(jiān)督等情況。要做到這一點，需要深入了解企業(yè)的管理層和內(nèi)部控制制度，收集相關(guān)材料和證據(jù)。第二，確定審計目標(biāo)和方法，審計目標(biāo)一般包括內(nèi)部控制制度的有效性、合規(guī)性和保密性等方面，而審計方法則主要包括獲取相關(guān)信息、評價內(nèi)部控制制度的有效性、對制度的實際執(zhí)行進行審核等。第三，進行實地檢查。會計師事務(wù)所需要開展實地檢查，觀察企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動、信息和通信、監(jiān)督和評價等方面，以確保內(nèi)部控制制度的合規(guī)性。第四，事務(wù)所需要采集證據(jù)，以證明企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性。證據(jù)主要包括企業(yè)的制度、操作手冊、記錄表、報告等文件，以及企業(yè)員工的口頭證言、圖表、數(shù)據(jù)等。第五，分析和評價證據(jù)。分析主要包括對證據(jù)的可靠性、充分性和有效性進行判斷，評價主要涉及對制度的合理性、有效性和合規(guī)性的評價。第六，會計師事務(wù)所需要根據(jù)分析和評價的結(jié)果，形成審計意見。審計意見主要涉及內(nèi)部控制制度的有效性和合規(guī)性，以及對相關(guān)問題的建議和改進措施等。審計意見需要被寫入審計報告，呈交給企業(yè)管理層。

新時期事務(wù)所對企業(yè)開展內(nèi)控審計的難點

信息交互性強，審計難度大

新時期，企業(yè)面臨變化巨大的技術(shù)和市場環(huán)境，需要建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制體系，為組織的風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)運營保駕護航。會計師事務(wù)所作為專業(yè)機構(gòu)，具有為企業(yè)提供內(nèi)控審計服務(wù)的能力和責(zé)任，需要與企業(yè)開展信息交互，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計，評估其有效性和合規(guī)性。隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)內(nèi)部控制體系更加復(fù)雜，信息技術(shù)的應(yīng)用和數(shù)字化元素的融入提高了審計難度。同時，會計師事務(wù)所需要深入了解和分析企業(yè)的內(nèi)部控制體系，包括企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)信息安全和合規(guī)性等，需要綜合運用審計方法和技術(shù)進行審計，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。

市場環(huán)境復(fù)雜，政策壓力大

首先，市場環(huán)境的復(fù)雜程度越來越高，企業(yè)需要不斷提高自身的競爭力和績效水平。為滿足市場需求，企業(yè)在內(nèi)部控制系統(tǒng)上投入的資金和精力越來越多，而審計人員只有理解企業(yè)的經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)模式，才能有效進行審計。當(dāng)前，一些企業(yè)存在虛假陳述、貪污腐敗等不法行為，審計人員需要加大內(nèi)部審計力度，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

企業(yè)內(nèi)控審計初始建設(shè)起點低

首先，我國的企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)相對滯后，特別是小微企業(yè)。由于缺乏足夠的資金和專業(yè)人才，很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善或者實施不到位，提高了企業(yè)內(nèi)控審計的難度。其次，內(nèi)控審計人員需要具備很高的專業(yè)素質(zhì)和豐富的實踐經(jīng)驗，而我國部分企業(yè)內(nèi)控審計人員整體素質(zhì)較低，大多只掌握了基礎(chǔ)的審計知識，缺乏實踐經(jīng)驗，難以勝任復(fù)雜的內(nèi)控審計工作。目前我國內(nèi)控審計制度較為混亂，缺乏標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，審計程序不夠嚴(yán)密、科學(xué)，導(dǎo)致內(nèi)控審計工作的質(zhì)量難以得到保障。最后，由于我國市場經(jīng)濟的特殊性，企業(yè)內(nèi)部存在不同程度的矛盾和問題，如主要股東占用企業(yè)資源等。

我國企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)審計現(xiàn)存問題

內(nèi)控系統(tǒng)審計信息化水平不足

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)也需要朝數(shù)字化、信息化方向轉(zhuǎn)型，并配備相應(yīng)的審計技術(shù)和工具。然而，目前我國企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)審計的信息化水平不足。首先，一些企業(yè)對內(nèi)控審計的信息化建設(shè)缺乏重視。因缺乏投入和建設(shè)，企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、安全控制等方面的問題常被忽視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理出現(xiàn)漏洞。其次，一些企業(yè)內(nèi)控審計缺乏自主創(chuàng)新和實踐。其對內(nèi)控審計信息化的理解不夠深入，再加上缺乏實踐，在內(nèi)部控制風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)管理和分析、審計報告生成等方面難以掌握最先進的審計技術(shù)和工具，缺乏自主創(chuàng)新的意識和能力。最后，當(dāng)前的技術(shù)環(huán)境和數(shù)據(jù)保護標(biāo)準(zhǔn)存在不足。對企業(yè)來說，數(shù)據(jù)安全和隱私保護問題是內(nèi)部控制審計的關(guān)鍵問題。然而，當(dāng)前的技術(shù)環(huán)境和數(shù)據(jù)保護標(biāo)準(zhǔn)仍存在很多缺陷和漏洞，這對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的安全造成潛在威脅。

整合審計方面缺少經(jīng)驗

整合審計同時涉及會計、內(nèi)部控制、IT 等多個領(lǐng)域。然而，會計師事務(wù)所在過去的工作中主要聚焦會計審計，在內(nèi)部控制和IT 審計方面的經(jīng)驗相對較少。這導(dǎo)致事務(wù)所相關(guān)人員的綜合能力不足，難以在不同領(lǐng)域進行協(xié)調(diào)和整合。隨著企業(yè)內(nèi)部控制和信息化的快速發(fā)展，整合審計涉及的領(lǐng)域和技術(shù)手段不斷增加。然而，會計師事務(wù)所缺乏新領(lǐng)域的審計經(jīng)驗和專業(yè)知識，導(dǎo)致整合審計方面也存在不足。在整合審計過程中，會計師事務(wù)所在不同專業(yè)領(lǐng)域的技能有待提高。團隊成員之間需要相互信任，形成良好的協(xié)作關(guān)系，使審計師跨越不同領(lǐng)域，從而保證整合審計的效果。

內(nèi)控審計程序與方法不規(guī)范

企業(yè)內(nèi)控審計是一項非常重要的工作，可以有效保障企業(yè)的財務(wù)安全。然而，在實踐中，由于種種原因，這一審計工作往往存在不規(guī)范的問題。首先，內(nèi)控審計程序不規(guī)范。這主要表現(xiàn)為審計人員對內(nèi)控審計的全面性和深度認(rèn)識不足、審計程序設(shè)計和實施不完備，以及對審計結(jié)果的跟蹤不及時等方面。以上問題會影響審計結(jié)果的科學(xué)性和客觀性，從而影響企業(yè)的決策。其次，內(nèi)控審計方法不規(guī)范。這主要表現(xiàn)為審計人員難以確定審計范圍、審計對象和審計重點，專業(yè)水平不足，無法識別企業(yè)存在的風(fēng)險點和內(nèi)控缺陷，以及無法提供客觀和有效的審計報告等方面。這些問題會導(dǎo)致審計結(jié)果不準(zhǔn)確和不全面，影響企業(yè)對自身風(fēng)險的判斷。

穿行測試流程因果倒置

穿行測試指的是按照事務(wù)流程中的一般性操作步驟，選擇部分環(huán)節(jié)進行抽樣檢查。在審計工作中經(jīng)常運用這種方法，以此代替完全測試所有關(guān)鍵控制點的方法，減少審計成本和工作量。然而，會計師事務(wù)所內(nèi)控審計中的穿行測試流程因果倒置，先審計事務(wù)程序的細(xì)節(jié)，沒有考慮事務(wù)程序的整體性和內(nèi)部控制的相互作用與聯(lián)系。這導(dǎo)致審計人員往往只能進行細(xì)節(jié)測試，無法全面、準(zhǔn)確地評估事務(wù)程序的內(nèi)部控制。穿行測試流程因果倒置的原因較多，包括審計人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗不足、對企業(yè)情況不夠了解等。審計人員可能因?qū)徲嬒嚓P(guān)法律法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)了解不足，不了解重要的事務(wù)程序和關(guān)鍵控制點，從而忽略了對事務(wù)程序的整體性控制。同時，審計人員對企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險缺少了解，無法將測試結(jié)果與實際情況相對應(yīng)。

控制測試樣本選取不當(dāng)

首先，會計師事務(wù)所可能沒有充分了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。在此情況下，會計師事務(wù)所難以確定控制測試樣本具體選取標(biāo)準(zhǔn)。此時，會計師事務(wù)所可能根據(jù)就近原則選取控制測試樣本，忽略了內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際情況。其次，會計師事務(wù)所可能受時間和預(yù)算等方面的限制。在審計過程中，會計師事務(wù)所需要對多個方面進行審計，包括企業(yè)財務(wù)報表、內(nèi)部控制系統(tǒng)等。如果時間和預(yù)算有限，會計師事務(wù)所可能僅會選取相對容易開展測試的控制測試樣本，而忽略其他可能存在風(fēng)險的部分。再次，會計師事務(wù)所可能受企業(yè)方面的干擾。企業(yè)可能有意或無意地引導(dǎo)會計師事務(wù)所選擇特定的控制測試樣本，這樣一來，會計師事務(wù)所可能忽略其他存在風(fēng)險的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。

會計師事務(wù)所審計復(fù)核不到位

審計復(fù)核是會計師事務(wù)所對所完成的審計工作進行自我評估，確保審計工作的質(zhì)量和準(zhǔn)確性的過程。然而，在實踐中，會計師事務(wù)所可能面臨審計復(fù)核工作不到位的情況。首先，事務(wù)所沒有充分認(rèn)識到審計復(fù)核的重要性。在一些情況下，會計師事務(wù)所可能將審計復(fù)核視為簡單的程序，而忽略其重要性。這要求會計師事務(wù)所更加重視審計復(fù)核。其次，會計師事務(wù)所可能存在審計人員素質(zhì)不高的問題。審計人員只有基于高水平的技能和經(jīng)驗才能高質(zhì)量開展審計工作，而一些會計師事務(wù)所的審計人員技能和經(jīng)驗不足，降低了審計復(fù)核工作開展質(zhì)量。

完善企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)審計的對策

借助數(shù)字技術(shù)輔助審計工作

隨著數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展，會計師事務(wù)所可以借助數(shù)字技術(shù)輔助企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)審計工作，提高審計工作效率，降低審計風(fēng)險。具體而言，首先，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以幫助會計師事務(wù)所從海量數(shù)據(jù)中快速篩選出關(guān)鍵信息，節(jié)省審計時間。例如，使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，識別出風(fēng)險點，實現(xiàn)精準(zhǔn)審計，提高審計效率。其次，人工智能技術(shù)可以增強審計的準(zhǔn)確性和可靠性。會計師事務(wù)所可以在審計過程中使用自然語言處理技術(shù)，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)報告的智能化分析，快速識別重要信息，規(guī)避漏報或誤報帶來的審計風(fēng)險。此外，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)也有助于保證審計過程中的數(shù)據(jù)安全和防篡改。使用區(qū)塊鏈技術(shù)記錄審計過程，可以確保數(shù)據(jù)的真實性、完整性和可追溯性。

強化會計師事務(wù)所人員的數(shù)字審計能力

內(nèi)部審計工作人員只有具備數(shù)字審計能力，才能適應(yīng)數(shù)字化時代的審計要求，幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制水平，減少風(fēng)險。會計師事務(wù)所可以通過以下方式強化內(nèi)部審計工作人員的數(shù)字審計能力。首先，加強數(shù)字技術(shù)培訓(xùn)。會計師事務(wù)所可以通過組織內(nèi)部培訓(xùn)、舉辦專家講座、參加行業(yè)研討會等方式，讓內(nèi)部審計工作人員了解數(shù)字化審計工具和方法的基本原理和應(yīng)用。例如，講解數(shù)據(jù)分析工具的使用、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，以及人工智能技術(shù)在審計中的應(yīng)用等。其次，實現(xiàn)審計流程的標(biāo)準(zhǔn)化，確保內(nèi)部審計工作人員了解數(shù)字化審計工具和方法的應(yīng)用場景和規(guī)范，降低審計風(fēng)險。再次，會計師事務(wù)所可以推行數(shù)字化審計工具，提高審計效率和精度。例如，使用數(shù)據(jù)分析工具快速分析企業(yè)數(shù)據(jù)、使用人工智能技術(shù)對企業(yè)財務(wù)報告進行智能分析等。最后，鼓勵內(nèi)部審計工作人員積極探索創(chuàng)新。會計師事務(wù)所應(yīng)該鼓勵內(nèi)部審計工作人員積極探索數(shù)字化審計工具和方法，在法律允許的范圍內(nèi)大膽嘗試，提高數(shù)字化審計能力。

不斷完善內(nèi)控審計規(guī)范指南

會計師事務(wù)所作為第三方獨立審計機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，能確保企業(yè)財務(wù)報表的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)形式的多樣化，企業(yè)內(nèi)部控制的形式和實施方法也不斷變化。因此，會計師事務(wù)所需要不斷完善企業(yè)內(nèi)控審計規(guī)范指南，以適應(yīng)新變化。一方面，會計師事務(wù)所需要不斷學(xué)習(xí)和研究新的內(nèi)部控制管理理論和實踐經(jīng)驗，及時調(diào)整和完善內(nèi)控審計規(guī)范指南。隨著新技術(shù)的發(fā)展，如人工智能、大數(shù)據(jù)等，會計師事務(wù)所要積極在內(nèi)部控制審計中應(yīng)用這些新技術(shù)，并逐步將新技術(shù)納入內(nèi)控審計規(guī)范指南。另一方面，會計師事務(wù)所應(yīng)該密切關(guān)注監(jiān)管部門的政策和法規(guī)變化，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，及時調(diào)整和更新內(nèi)控審計規(guī)范指南。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)該針對不同行業(yè)和企業(yè)類型，制定不同的內(nèi)控審計規(guī)范指南，更加貼合實際審計情況。事務(wù)所可以定期組織內(nèi)部控制審計培訓(xùn)，給所有的審計人員分享實際經(jīng)驗和案例，讓他們在工作中得到更好的鍛煉。

規(guī)范事務(wù)所內(nèi)控審計方法程序

內(nèi)部控制審計程序包括編制審計計劃、評價內(nèi)部控制風(fēng)險、測試內(nèi)部控制、執(zhí)行審計程序、報告審計結(jié)果等步驟，會計師事務(wù)所需要完善程序，確保審計的全面性和準(zhǔn)確性。此外，內(nèi)控審計標(biāo)準(zhǔn)是會計師事務(wù)所審計內(nèi)部控制的依據(jù)，主要包括審計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制基本原理、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)等。會計師事務(wù)所需要根據(jù)內(nèi)控審計的特點和客戶的實際情況，制定合理的內(nèi)控審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)控審計文件是內(nèi)部控制審計的重要組成部分，包括審計程序、測試結(jié)果、審計意見等。會計師事務(wù)所需要完善內(nèi)控審計文件，確保審計過程的可追溯性和可證明性。最后，會計師事務(wù)所需要構(gòu)建內(nèi)部控制審計的監(jiān)督和反饋機制，及時跟進審計工作的進展和結(jié)果，收集客戶反饋，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，針對性改進和完善內(nèi)控審計方法和程序。

強化穿行測試流程邏輯

在開始穿行測試之前，審計人員應(yīng)該制訂一份詳細(xì)的測試計劃。測試計劃應(yīng)該包括測試的具體對象、測試的時間表和測試的目標(biāo)，以確保審計人員按照計劃有序完成測試工作。測試對象可以是某個特定的財務(wù)報表或某個財務(wù)交易。在確定測試對象時，應(yīng)該評估測試對象的重要性和風(fēng)險，以確保測試工作的有效性和準(zhǔn)確性。在進行穿行測試時，審計人員需要設(shè)計測試程序，以確保目標(biāo)的實現(xiàn)。測試程序應(yīng)該包括數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、環(huán)境分析和數(shù)據(jù)驗證。這些程序不僅要在測試計劃中詳細(xì)說明，還要經(jīng)過審計人員的評估和測試。完成穿行測試后，審計人員需要檢查測試結(jié)果，并且與企業(yè)的財務(wù)報表比較，以確保測試結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性。

提高審計人員抽樣應(yīng)用水平

抽樣的目的是評估數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，從而更好地檢查企業(yè)的財務(wù)狀況。首先，審計人員應(yīng)該制訂一份詳細(xì)的抽樣計劃，涵蓋抽樣的時間表、抽樣的目標(biāo)、抽樣的方法和抽取樣本的數(shù)量。一份詳細(xì)的抽樣計劃可以幫助審計人員更好地完成抽樣工作，并且可以確保抽樣的有效性和準(zhǔn)確性。在進行抽樣工作前，審計人員需要確定抽樣方法。每種抽樣方法都有其優(yōu)缺點，應(yīng)根據(jù)抽樣目標(biāo)和數(shù)據(jù)特點進行選擇。運用統(tǒng)計學(xué)方法來分析抽樣數(shù)據(jù)，可以更好地評估抽樣數(shù)據(jù)的可靠性。審計人員需要了解統(tǒng)計學(xué)方法的應(yīng)用，更好地處理數(shù)據(jù)，保障抽樣的準(zhǔn)確性和有效性。

完善事務(wù)所審計復(fù)核制度

復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)是衡量內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵指標(biāo)，應(yīng)該制定具體、嚴(yán)格的復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)，以保證復(fù)核的有效性和準(zhǔn)確性。會計師事務(wù)所需要根據(jù)復(fù)核任務(wù)的要求，明確復(fù)核人員的資質(zhì)要求。同時，需要對復(fù)核人員進行培訓(xùn)和考核，以不斷提高其專業(yè)知識和技能水平。此外，復(fù)核程序應(yīng)該規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，以確保復(fù)核過程的一致性和可比性。在確定復(fù)核方法時，應(yīng)該根據(jù)不同的內(nèi)部控制審核項目和復(fù)核任務(wù)進行區(qū)分，采取合適的復(fù)核方法。

在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理過程中，會計師事務(wù)所的審計工作具有重要的保障作用。隨著信息時代的到來，企業(yè)管理者和會計師事務(wù)所的審計人員應(yīng)該不斷提升綜合能力和專業(yè)技能。與此同時，組織應(yīng)該完善相關(guān)審計流程和規(guī)范，加強審計過程的信息化建設(shè)，通過選擇科學(xué)有效的方法，擴大審計范疇、優(yōu)化審計職責(zé)、提高審計水平，為我國企業(yè)管理和事務(wù)所審計工作提供參考。