孫虹虹／文

國家能源集團江蘇電力有限公司

隨著技術(shù)進步和經(jīng)濟繁榮，我國光伏發(fā)電建設(shè)項目也在穩(wěn)步推進。為促進可持續(xù)發(fā)展和項目的高效推進，企業(yè)很有必要實施全過程跟蹤審計。項目全過程跟蹤審計作為一種科學(xué)全面的審計方法，對企業(yè)運行和項目推進具有積極作用，然而在實際運行過程中出現(xiàn)了諸多問題和困難，如何針對現(xiàn)有不足進行針對性改進，以提升企業(yè)的抗風(fēng)險能力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，是一個值得深入思考的問題。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，基建行業(yè)呈現(xiàn)日新月異的發(fā)展態(tài)勢。光伏發(fā)電行業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，在改善民生、增加就業(yè)、提高收入等方面發(fā)揮著不容忽視的作用。在整個項目建設(shè)過程中，審計工作具有重要作用。文章基于項目全過程跟蹤審計的內(nèi)涵界定和必要性分析，立足當(dāng)前光伏發(fā)電建設(shè)項目全過程跟蹤審計的不足，提出針對性對策，為我國基建事業(yè)的發(fā)展提供理論參考。

項目全過程跟蹤審計相關(guān)概述

內(nèi)涵界定

項目全過程跟蹤審計是指在項目執(zhí)行過程中，實時跟蹤與監(jiān)控項目的各個方面，通過分析和評估項目的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、核算記錄、財務(wù)報表、合同文本等信息，發(fā)現(xiàn)項目執(zhí)行過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的改進建議，確保項目預(yù)算、質(zhì)量控制、開展進度、風(fēng)險管控等達到預(yù)期目標(biāo)。項目全過程跟蹤審計的核心是跟蹤，并要在發(fā)現(xiàn)問題時及時提出解決方案，以免問題進一步擴大，對項目實施造成不利影響。為此，需要明確審計的目標(biāo)和范圍，確立合適的監(jiān)測指標(biāo)，采集和整理項目數(shù)據(jù)，并進行分析和評估，為后續(xù)的管理和決策提供可靠依據(jù)。

在實施項目全過程跟蹤審計時，需要完成以下步驟：明確審計目標(biāo)和任務(wù)，制定審計計劃和方案，建立監(jiān)測和評估機制，采集、整理、分析項目數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題和弊端，提出改進建議和方案，編制審計報告并追蹤相應(yīng)執(zhí)行情況。

必要性分析

一方面，項目全過程跟蹤審計可以及時發(fā)現(xiàn)項目存在的問題，如工程進度滯后、質(zhì)量不達標(biāo)等，從而及時糾正，避免問題擴大，減少項目風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，監(jiān)督和評估項目的管理過程，幫助項目管理人員發(fā)現(xiàn)管理中的短板和不足，從而提升項目管理水平，確保項目按時按質(zhì)完成，達到預(yù)期效果。另一方面，全過程跟蹤審計能夠避免項目遭受經(jīng)濟損失。比如，在采購環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)價格虛高或者質(zhì)量不達標(biāo)的情況，能夠及時發(fā)現(xiàn)并加以解決，避免項目資金浪費和損失。

加強資金管控，提高投資效益

光伏發(fā)電建設(shè)項目全過程跟蹤審計是一種系統(tǒng)性的審計方法，旨在從規(guī)劃、設(shè)計、施工到運營對項目進行全過程監(jiān)督、檢查和評估，以確保其順利實施，最大限度地規(guī)避財務(wù)、技術(shù)、管理等方面的風(fēng)險，實現(xiàn)節(jié)約資金、提高投資效益的目的。首先，全過程跟蹤審計可以節(jié)約資金。通過對項目的全方位、全周期的監(jiān)督和評估，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題、彌補漏洞，防范和化解各種問題。例如，及時發(fā)現(xiàn)施工過程中的質(zhì)量問題、工期延誤、變更等，避免遭受損失。同時，審計報告中的建議和意見可以為項目經(jīng)理提供寶貴的參考，以優(yōu)化項目管理，降低成本和支出。其次，全過程跟蹤審計可以提高投資效益。通過審計，可以及時發(fā)現(xiàn)項目中的潛在隱患并加以防范，提高項目的經(jīng)濟效益和投資回報率。例如，在設(shè)計階段，審計可以發(fā)現(xiàn)設(shè)計不合理、技術(shù)方案不符合實際、成本控制不到位等問題，并及時糾正，從而降低建設(shè)成本。在項目運營階段，審計可以監(jiān)督運營管理是否合規(guī)以及效率的高低，優(yōu)化運營方案，降低運營成本，提高光伏發(fā)電效益。

審計關(guān)口前移，減少項目風(fēng)險

在項目全過程跟蹤審計的過程中，審計人員會對項目的規(guī)劃、設(shè)計、施工、調(diào)試、測試、交付、投產(chǎn)和運營等各個階段進行審計和監(jiān)督，旨在發(fā)現(xiàn)問題并給出合理的解決方案。通過將審計關(guān)口前移，審計人員能夠及時介入項目建設(shè)的每個階段，發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題，從而規(guī)避風(fēng)險。具體來說，項目全過程跟蹤審計可以在以下幾個方面實現(xiàn)審計關(guān)口前移，從而減少項目風(fēng)險。首先，在項目規(guī)劃和設(shè)計階段，審計人員可以參與項目的制定和評估，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險問題。通過審計，可以發(fā)現(xiàn)規(guī)劃不合理、設(shè)計方案不符合實際、成本控制不到位等問題，并及時糾正。其次，在項目施工階段，審計人員可以全面監(jiān)控施工過程，確保施工質(zhì)量和進度符合要求。通過對施工方案、施工過程、現(xiàn)場管理等要素進行審計，可以及時發(fā)現(xiàn)和解決施工中出現(xiàn)的問題，如工期延誤等，從而確保工程順利推進，減少損失。最后，在項目投產(chǎn)和運營階段，審計人員可以監(jiān)督和評估投產(chǎn)和運營過程。通過審計，可以發(fā)現(xiàn)運營管理不合規(guī)、效率低下、成本高等問題，不斷優(yōu)化運營方案，減少運營風(fēng)險。

預(yù)防違規(guī)行為，發(fā)揮“免疫”作用

一方面，項目全過程跟蹤審計可以預(yù)防腐敗行為。在項目設(shè)計、招投標(biāo)、施工等環(huán)節(jié)，可能存在行賄、受賄、串標(biāo)、假冒等違法違規(guī)行為，導(dǎo)致項目成本過高，工期延誤，甚至影響項目質(zhì)量和安全。而全過程跟蹤審計可以監(jiān)督和檢查項目各個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的腐敗行為，從根本上杜絕腐敗行為。另一方面，項目全過程跟蹤審計可以發(fā)揮審計的“免疫”作用。審計機構(gòu)作為第三方評估機構(gòu)，可以客觀、公正地監(jiān)督和評估項目全過程，發(fā)現(xiàn)和糾正項目中的偏差和錯誤。通過審計，可以及時發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題和隱患，給出相應(yīng)的整改意見和建議，避免企業(yè)蒙受損失。總之，通過全面、系統(tǒng)的審計，可以及時發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題和風(fēng)險，并提出整改意見和建議，保障項目的順利實施。此外，其還可以提高項目的透明度和公正性，增強社會監(jiān)督和公眾信任，促進項目的可持續(xù)發(fā)展。

光伏發(fā)電建設(shè)項目全過程跟蹤審計存在的問題

審計制度及流程不完善

在光伏發(fā)電建設(shè)項目審計過程中，由于缺乏有效的審計依據(jù)，所以審計對象不夠明確，審計內(nèi)容難以確定，審計工作開展舉步維艱。之所以出現(xiàn)上述現(xiàn)象，是因為企業(yè)內(nèi)部缺乏細化的審計標(biāo)準(zhǔn)和程序，審計過程沒有嚴(yán)格的指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)，審計人員很難有效控制和管理審計工作。與此同時，審計流程不規(guī)范也是光伏發(fā)電建設(shè)項目全過程跟蹤審計中的一個常見問題，在具體的場景里，相關(guān)人員在實際操作中運用的審計程序和方法并不一致，難以取得準(zhǔn)確可靠的審計結(jié)果。再者，由于光伏發(fā)電建設(shè)項目存在較為復(fù)雜的技術(shù)問題，所以審計人員要依托豐富的經(jīng)驗和專業(yè)知識開展審計工作，但實際上，光伏企業(yè)這樣的專業(yè)人才匱乏，導(dǎo)致審計過程中的一些問題無法得到解決，最終降低了審計工作的質(zhì)量。

審計過程中溝通不到位

立足光伏發(fā)電項目建設(shè)本身，不同部門需要協(xié)同配合完成各項任務(wù)，但有時各部門之間溝通不到位，存在信息不暢通、信息傳遞不完整等現(xiàn)象，導(dǎo)致項目進度被延誤。與此同時，不同部門的人員需要高度配合，而不同專業(yè)背景的人員受限于專業(yè)壁壘，在理解他人訴求方面存在較大的困難，導(dǎo)致相關(guān)工作開展難以達到預(yù)期效果。在光伏發(fā)電項目建設(shè)中，項目進展、工作計劃、任務(wù)分配等信息沒有得到共享，各參與方之間責(zé)任不明確，容易出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象，導(dǎo)致上級領(lǐng)導(dǎo)無法及時了解項目進展，還可能存在信息重復(fù)、浪費等問題。出現(xiàn)這些問題的根本原因在于組織內(nèi)部缺乏有效的溝通機制和信息共享平臺，各部門之間沒有建立信任和合作關(guān)系，在實際工作中各執(zhí)己見、各自為政。

審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高

光伏發(fā)電是個新興領(lǐng)域，審計、財務(wù)等部門人員對光伏發(fā)電技術(shù)了解不多，在審計過程中無法準(zhǔn)確把握項目的技術(shù)方案和技術(shù)規(guī)范，進而難以對項目實施全過程跟蹤，甚至在很多情況下會遺漏或誤判關(guān)鍵信息。與此同時，光伏發(fā)電建設(shè)涉及多項政策法規(guī)，如國家出臺的光伏發(fā)電補貼政策等，要求相關(guān)人員對這些政策法規(guī)有一定的了解，但部分人員對政策法規(guī)不熟悉，因此在審計過程中難以評估項目的合規(guī)性和可行性，并且容易忽略國家對該項目提供的諸多優(yōu)惠政策和福利。此外，光伏發(fā)電建設(shè)涉及多方面的工程實踐，如土地征用、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、電力工程等。相關(guān)人員缺乏整合這些實踐經(jīng)驗的能力，因此無法準(zhǔn)確把握項目建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的問題，一旦遇到突發(fā)情況難以給出科學(xué)、中肯的建議，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失。

審計結(jié)果缺乏后續(xù)監(jiān)督

光伏發(fā)電建設(shè)項目全過程跟蹤審計是細致檢查和評價項目建設(shè)過程中的投資、計劃、執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)的過程，是確保項目建設(shè)合規(guī)、高效、透明的重要手段。其當(dāng)前存在審計結(jié)果缺乏后續(xù)監(jiān)督的問題，這給光伏發(fā)電建設(shè)項目帶來了很多負(fù)面影響。缺乏后續(xù)監(jiān)督會導(dǎo)致項目建設(shè)過程中的違規(guī)行為無法及時得到糾正。審計結(jié)果通常反映了項目中存在的問題和缺陷，但如果監(jiān)督不到位，這些問題和缺陷就很難及時得到解決，不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，還會給生態(tài)環(huán)境和社會穩(wěn)定帶來負(fù)面影響。光伏發(fā)電建設(shè)項目屬于大型基建項目，通常需要投入大量的資金和資源，相關(guān)人員可能出現(xiàn)違法違紀(jì)行為，監(jiān)督機制的欠缺會導(dǎo)致這些負(fù)面行為被掩蓋或混淆，最終損害國家和人民的利益。

如今，可持續(xù)發(fā)展已成為全球的共同愿景，而光伏發(fā)電作為一種環(huán)保、可持續(xù)的發(fā)電方式，在國內(nèi)外受到了廣泛的關(guān)注和支持。但是，如果不及時解決項目建設(shè)中存在的種種問題，會降低投資者和公眾對該項目的期待和信任。

審計信息系統(tǒng)建設(shè)進度滯后

當(dāng)前審計信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的重要性上升到了一個新高度，然而企業(yè)審計信息系統(tǒng)建設(shè)進度相對滯后。隨著科技的不斷進步，企業(yè)管理系統(tǒng)需要不斷更新和升級。很多企業(yè)在系統(tǒng)建設(shè)過程中，未及時跟上技術(shù)發(fā)展的步伐，無法滿足自身的管理需求。此外，現(xiàn)有企業(yè)審計信息系統(tǒng)建設(shè)中存在重復(fù)、廢棄、錯誤的數(shù)據(jù)，還存在無法取數(shù)的區(qū)域，導(dǎo)致獲取的數(shù)據(jù)不夠完整準(zhǔn)確，難以為企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析依據(jù)。很多企業(yè)在建設(shè)審計信息系統(tǒng)時，只考慮到了當(dāng)前的業(yè)務(wù)需求，沒有考慮未來的業(yè)務(wù)需求和系統(tǒng)升級等。這導(dǎo)致系統(tǒng)不能很好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求、更好地為企業(yè)服務(wù)，限制了企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，需要大量的人力、資金投入以及內(nèi)部系統(tǒng)的協(xié)同才能建設(shè)出高質(zhì)量的審計信息系統(tǒng)，但很多企業(yè)沒有做好充分的后續(xù)保障，導(dǎo)致系統(tǒng)建設(shè)進度滯后，甚至出現(xiàn)斷檔等情況。

光伏發(fā)電建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作改進對策

完善相關(guān)制度流程，優(yōu)化審計報告

首先，要完善相關(guān)制度流程。在制訂審計實施計劃時，應(yīng)明確審計對象、審計范圍、審計目標(biāo)和實施方式等；在實施過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照審計計劃進行，確保審計全面、準(zhǔn)確、科學(xué)；在審計結(jié)束后，應(yīng)及時整理和歸檔審計材料，定期評估和優(yōu)化審計制度流程，不斷提高審計工作的質(zhì)量和水平。其次，要優(yōu)化審計報告。編寫的審計報告應(yīng)突出審計結(jié)果和相關(guān)發(fā)現(xiàn)，客觀、準(zhǔn)確地反映審計內(nèi)容和審計結(jié)論，針對重大問題和風(fēng)險提出具體的建議和解決方案，使被審計單位能夠清晰地了解自身存在的問題并及時采取應(yīng)對措施。同時，應(yīng)對審計對象的管理工作提出合理、實用的建議，詳細記錄審查過程和程序，要根據(jù)審計過程中遇到的問題和難點提出審計結(jié)論和建議，避免遺漏或誤導(dǎo)，確保有序推進光伏發(fā)電建設(shè)項目。此外，審計報告還應(yīng)該注重語言表達，使報告易于理解和掌握，簡潔明了地表達審計結(jié)果和結(jié)論，避免使用過多的專業(yè)術(shù)語，提高報告的可讀性。光伏發(fā)電建設(shè)項目是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多方協(xié)作和配合，審計人員應(yīng)與項目管理人員、工程師、財務(wù)人員等加強溝通交流，共同完成審計工作。另外，也可以借助現(xiàn)代信息技術(shù)手段，提高溝通與合作的效率和水平。

及時跟進項目實況，避免出現(xiàn)“信息孤島”

首先，在光伏發(fā)電建設(shè)項目實施之前，需要建立一個跨部門、跨職能的聯(lián)絡(luò)機制，明確相關(guān)職責(zé)。聯(lián)絡(luò)機制要由專人負(fù)責(zé)，及時了解和匯總項目實況，并進行跨部門溝通和交流，及時協(xié)調(diào)和解決各個部門之間的問題。其次，在光伏發(fā)電建設(shè)項目實施過程中，需要明確信息共享的范圍和方式?？梢栽陧椖繉嵤┯媱澲忻鞔_每個階段需要傳遞的信息和需要溝通的內(nèi)容，以便各個部門及時了解項目進展，并進行反饋和調(diào)整。定期召開跨部門協(xié)調(diào)會議，是加強各部門的溝通協(xié)調(diào)的重要手段。各部門可以定期開會交流和討論項目實施過程中的問題，并制定解決方案。應(yīng)及時處理、分發(fā)會議記錄，以保證信息的時效性、準(zhǔn)確性和全面性。只有實現(xiàn)部門之間的高效溝通和協(xié)作，才能確保項目順利推進，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

多方面人才引進，強化人員培訓(xùn)

在人才引進方面，應(yīng)該積極采取多種措施，吸引有經(jīng)驗的審計師和專業(yè)人才加入光伏發(fā)電建設(shè)項目審計團隊。可以通過社會招聘、校園招聘等形式，擴大人才招聘范圍。此外，還可以與相關(guān)機構(gòu)合作，共同培養(yǎng)人才，為學(xué)生提供實習(xí)機會和培訓(xùn)課程，挖掘和培養(yǎng)有潛力的人才。另外，在人員培訓(xùn)方面，應(yīng)該結(jié)合項目實際需求，制訂相應(yīng)的培訓(xùn)計劃，幫助審計師和其他相關(guān)人員快速掌握知識技能?？梢圆捎镁€上學(xué)習(xí)、課堂授課、項目實踐、拓展訓(xùn)練等多種形式，讓相關(guān)人員更加方便地學(xué)習(xí)理論知識、業(yè)務(wù)技能和實踐經(jīng)驗，熟練掌握光伏發(fā)電建設(shè)項目審計要點和方法，提高審計工作效率和質(zhì)量。此外，還可以采用輪崗的方式，加強團隊人員之間的交流和互動，提高團隊的整體素質(zhì)和協(xié)作能力。通過不斷提高人才的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，充分發(fā)揮每個人的潛力和特長，提高光伏發(fā)電建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量和效益。

通過采取多種措施，吸引優(yōu)秀人才加入審計團隊，培養(yǎng)具備專業(yè)技能和實踐經(jīng)驗的人才，能為項目審計工作開展提供堅實的人才保障，提高審計效率和質(zhì)量。

加強審計結(jié)果監(jiān)督，健全審計體系

首先，要明確各個崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保審核程序規(guī)范透明，防止出現(xiàn)信息缺失、錯誤或者虛假等問題。企業(yè)需要建立完備的審計檔案系統(tǒng)，記錄內(nèi)部審計的所有相關(guān)信息，包括審計通知、審計方案、審計周報、審計報告、審計整改以及后續(xù)整改情況等。建立定期匯報機制，及時給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)匯報審計結(jié)果，督促相關(guān)部門采取有效措施解決問題。與此同時，應(yīng)建立信息公開制度，及時公開審計結(jié)果和其他相關(guān)信息。加強與社會的溝通和聯(lián)系，接受社會各界的監(jiān)督和評價，確保項目透明、公正。完善人員監(jiān)督和獎懲機制，嚴(yán)格遵守誠信和紀(jì)律要求，防止出現(xiàn)違規(guī)行為。同時，對于發(fā)現(xiàn)的問題和違規(guī)行為，要做好督促改正和追責(zé)處理。加強內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部控制和風(fēng)險管理制度，確保項目管理的正常運轉(zhuǎn)和對風(fēng)險的有效控制。此外，要定期對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理進行審計和審核，發(fā)現(xiàn)并及時糾正不足之處，保證項目建設(shè)的順利實施和可持續(xù)發(fā)展。

搭建現(xiàn)代化審計平臺，提高工作效率

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度也在不斷提升，因此，企業(yè)有必要建立現(xiàn)代化、符合企業(yè)實際情況的審計信息系統(tǒng)，以提高審計工作效率。可建立高效的計算機網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)中心，采用先進的服務(wù)器、存儲設(shè)備和安全防護技術(shù)，運用云計算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)，達到安全、高效地存儲分析審計數(shù)據(jù)的目的。系統(tǒng)設(shè)計應(yīng)該包括審計標(biāo)準(zhǔn)、審計流程、審計方法、審計工作分配和審計報告等內(nèi)容。與之配套的是，企業(yè)需要選擇一家專業(yè)且信譽良好的技術(shù)公司或IT團隊，提供系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、測試和維護等方面的技術(shù)支持和服務(wù)。在搭建審計信息系統(tǒng)的過程中，必須考慮數(shù)據(jù)安全問題，因此需要選擇一個可靠的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，增強數(shù)據(jù)的保密性，防止數(shù)據(jù)泄露或破壞?？梢詫⑵髽I(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)源集成到一個中心平臺上，協(xié)同并抓取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)挖掘、機器學(xué)習(xí)等技術(shù)，準(zhǔn)確、全面地分析和解讀數(shù)據(jù)，為審計工作提供支持。此外，企業(yè)還需要建立數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)機制，以確保數(shù)據(jù)的完整性和可用性。最后，企業(yè)可以借助自動化審計工具來提高審計工作效率。這些自動化工具有利于節(jié)省企業(yè)的人力、物力資源，提高審計的準(zhǔn)確度和可靠性。搭建審計平臺后，需要持續(xù)進行優(yōu)化和創(chuàng)新，隨時調(diào)整技術(shù)棧和方法論，以適應(yīng)不斷變化的市場、法規(guī)、環(huán)境等。此外，需持續(xù)優(yōu)化提升平臺的統(tǒng)計分析功能，以提高審計的完整性、準(zhǔn)確性和專業(yè)性。

光伏發(fā)電建設(shè)項目和光伏企業(yè)應(yīng)該堅持以“十四五”規(guī)劃及組織長期戰(zhàn)略規(guī)劃為指引，加強對項目全過程跟蹤審計的內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)實施過程中的問題并進行針對性整改?；诂F(xiàn)有項目審計過程中存在的問題，企業(yè)應(yīng)該從審計制度流程規(guī)范、審計人員素質(zhì)提升、審計成果應(yīng)用、長效機制監(jiān)督以及審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)搭建等方面加以改進，保障企業(yè)的資金安全，從而實現(xiàn)健康平穩(wěn)發(fā)展。