陸炳榮／文

浙江外事旅游股份有限公司

旅游產(chǎn)業(yè)作為我國大力扶持的第三產(chǎn)業(yè)，受新冠肺炎疫情影響，其面臨的發(fā)展壓力空前巨大，很多中小旅游企業(yè)都面臨破產(chǎn)的問題。企業(yè)要認(rèn)識到營運資金管理的重要性，對營運資金內(nèi)部控制機制進(jìn)行優(yōu)化，認(rèn)識到資金運作過程中易產(chǎn)生的風(fēng)險，避免資金鏈斷裂的問題，保障企業(yè)營運資金管理工作有序推進(jìn)，提高企業(yè)的風(fēng)險控制能力。文章研究旅游企業(yè)營運資金內(nèi)部控制的相關(guān)問題，站在內(nèi)部控制五要素的角度探討營運資金管理工作的相關(guān)思路，只有增強營運資金的安全性、流動性、效益性，才能提升營運資金管理水平。

受新冠肺炎疫情的影響，國內(nèi)旅游行業(yè)低迷，旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展不景氣，企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈。資金作為企業(yè)經(jīng)營管理中最重要的資產(chǎn)，容易遭遇一定的風(fēng)險。若資金管理不當(dāng)，不僅會致使企業(yè)發(fā)展受到不利影響，還可能導(dǎo)致企業(yè)管理流程出現(xiàn)風(fēng)險，無法實現(xiàn)有序經(jīng)營。完善資金內(nèi)部控制體系，能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，提高管理水平。本文以旅游企業(yè)資金內(nèi)部控制體系為切入點，分析當(dāng)前時代旅游企業(yè)資金內(nèi)部控制工作對企業(yè)發(fā)展的重要價值。

旅游企業(yè)營運資金內(nèi)部控制存在的問題

缺乏良好的資金內(nèi)部控制環(huán)境

良好資金內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)開展資金管理工作具有重要作用，旅游企業(yè)開展資金內(nèi)部控制，要讓全體成員主動參與其中，讓員工形成良好的道德和工作理念。但部分企業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)不足，工作還存在一定的缺陷，無法按照企業(yè)規(guī)定開展資金管理工作，也不會主動參與到企業(yè)資金管理中來，甚至認(rèn)為資金管理僅是財務(wù)部門的職責(zé)，其他部門不需要主動配合。

資金風(fēng)險管理體系不完善

旅游企業(yè)資金管理是企業(yè)管理中要求最高、責(zé)任最大、管理難度最高的內(nèi)容，但部分企業(yè)并沒有認(rèn)識到資金管理的要求，沒有結(jié)合企業(yè)實際對各類風(fēng)險進(jìn)行全面評估，因此當(dāng)風(fēng)險發(fā)生時，就可能措手不及。例如，企業(yè)沒有對自身財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，未制定授權(quán)審批、不相容崗位分離等制度，導(dǎo)致資金支出不規(guī)范，甚至出現(xiàn)資金舞弊行為。

資金內(nèi)部控制活動不科學(xué)

資金內(nèi)部控制活動包括企業(yè)的貨幣資金管理各環(huán)節(jié)，旅游企業(yè)在資金控制活動中要全面優(yōu)化各環(huán)節(jié)工作，避免因資金流失或管理不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損。部分企業(yè)資金管理活動中還存在一定的問題，如貨幣資金管理過程中的預(yù)算管理不足、運營分析不充分，以及資金報銷存在一定的盲目性，甚至存在超預(yù)算報銷的問題。再如部分企業(yè)存貨長期積壓，存在營運能力低下的風(fēng)險；在應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)，存在應(yīng)收賬款催收不力、款項無法及時收回的風(fēng)險。

營運資金的信息溝通機制不合理

營運資金的信息溝通工作要求企業(yè)及時針對各類信息進(jìn)行溝通和交流，明確資金管理工作要點。然而，部分旅游企業(yè)不重視信息溝通和交流，各類信息無法在企業(yè)內(nèi)部及時、高效地傳遞，企業(yè)的信息溝通效率低下。

資金監(jiān)督活動乏力

旅游企業(yè)應(yīng)對資金管理流程進(jìn)行全方位監(jiān)督，分析企業(yè)資金是否按照規(guī)定運營。但是，部分旅游企業(yè)不重視資金監(jiān)督，沒有建立專門的部門對資金管理流程進(jìn)行監(jiān)控，僅由財務(wù)部門自行監(jiān)督，這就導(dǎo)致當(dāng)財務(wù)部門的資金管理活動存在風(fēng)險時，無法及時發(fā)現(xiàn)。

旅游企業(yè)營運資金內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)建議

優(yōu)化營運資金控制環(huán)境

打造營運資金管理文化

首先，按照資金管理的內(nèi)部控制制度要求，落實資金管理工作。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿資金管理全過程，加強制度宣傳，要求員工了解資金管理工作的具體要求，促使其主動按照資金管理要求開展工作，將資金管理理念內(nèi)化于心、外化于行，自覺主動地成為資金管理工作中的一分子。其次，在理念深入人心的前提下，打造良好的資金管理企業(yè)文化。根據(jù)企業(yè)文化的內(nèi)在要求，遵守資金管理的全面性原則和制衡性原則。一方面，要求全體人員參與內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行，確保資金管理的全覆蓋；另一方面，在公司內(nèi)部形成相互制約和相互監(jiān)督的機制，有序開展資金管理工作，達(dá)到有效控制風(fēng)險的目的。

根據(jù)旅游企業(yè)經(jīng)營特點優(yōu)化組織架構(gòu)管理

首先，旅游企業(yè)應(yīng)成立資金管理小組。為了確保企業(yè)的營運資金管理工作得到有效管控，公司應(yīng)成立資金管理小組，負(fù)責(zé)營運資金管理的相關(guān)事項，并對資金管理內(nèi)部控制工作中的風(fēng)險評估、控制活動管理等環(huán)節(jié)起到支持作用，確保資金管理工作的要求得到嚴(yán)格落實。例如，應(yīng)對不同資金支出的相關(guān)程序進(jìn)行復(fù)核，確保重大資金支出經(jīng)過集體決策等。其次，優(yōu)化企業(yè)的權(quán)責(zé)分配機制。企業(yè)要將資金管理工作的要求落實到具體崗位，并制定崗位說明書，讓全體成員了解資金管理的工作要點，優(yōu)化權(quán)責(zé)分配機制。例如，在業(yè)務(wù)人員報銷相關(guān)成本時，由會計對業(yè)務(wù)和票據(jù)的真實性進(jìn)行審核，并對比預(yù)算額度；同時，安排專人負(fù)責(zé)每筆業(yè)務(wù)或?qū)γ總€業(yè)務(wù)員發(fā)生的收入和成本進(jìn)行對比分析，復(fù)核資金支出情況?？傊?，應(yīng)明確各層級人員在資金管理工作中的具體職責(zé)，讓員工了解資金管理的重點并主動做好相關(guān)工作。

改進(jìn)營運資金風(fēng)險管理體系

明確資金風(fēng)險管理目標(biāo)

旅游企業(yè)資金管理內(nèi)控目標(biāo)是通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，防范資金管理風(fēng)險，保證資金安全有效。應(yīng)規(guī)范有關(guān)部門和人員的資金使用，提高資金利用效率，進(jìn)而實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)；明確資金管理工作的要求，全面梳理和分析企業(yè)可能存在的風(fēng)險，確保企業(yè)資金得到有效控制，并保障相關(guān)信息真實、準(zhǔn)確，從而推動企業(yè)資金管理有序運轉(zhuǎn)。

識別企業(yè)的資金管理風(fēng)險

旅游企業(yè)要能夠識別內(nèi)部風(fēng)險及外部風(fēng)險。企業(yè)要健全對風(fēng)險的識別機制，并結(jié)合風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度制定科學(xué)合理的風(fēng)險評估規(guī)劃。應(yīng)通過全面收集各類風(fēng)險管理數(shù)據(jù)，了解風(fēng)險管理要求，結(jié)合各類風(fēng)險的可能性制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險應(yīng)對機制，將企業(yè)的風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。同時，企業(yè)在對各類風(fēng)險進(jìn)行分析時，應(yīng)采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，在分析各類風(fēng)險之后要形成風(fēng)險清單，并將各類風(fēng)險錄入其中，以提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平。表1為旅游企業(yè)常見的資金風(fēng)險。

表1 旅游企業(yè)資金常見風(fēng)險

完善營運資金控制活動

強化經(jīng)營活動資金管理

從經(jīng)營性資金管理角度出發(fā)，旅游企業(yè)資金管理內(nèi)容主要有兩方面：營業(yè)資金收入和營業(yè)資金支出。根據(jù)旅游企業(yè)資金收入和支出的特點，加強資金管理，從而保證資金收入的安全性和完整性、資金支出的真實性和準(zhǔn)確性。首先，營業(yè)資金收入方面。許多景區(qū)、旅行社等旅游企業(yè)的客戶大多為散客，營業(yè)收入以現(xiàn)金為主。為確保銷售收入的真實性、完整性和會計核算的準(zhǔn)確性、及時性，一方面，企業(yè)要上線包含售票、業(yè)務(wù)統(tǒng)計、分析等模塊的信息化系統(tǒng)，形成銷售收款流程的閉環(huán)管理。另一方面，要加強監(jiān)督核查，每天安排人員核對售票員的收款和出票情況，防止現(xiàn)金收入與出票不匹配；定期安排專人核查電子系統(tǒng)，防止相關(guān)人員串通，侵占公司資金。其次，營業(yè)資金支出方面。旅游企業(yè)是典型的服務(wù)型企業(yè)，經(jīng)營性資金支出量大而分散。以旅行社為例，其交通費、餐費、住宿費、景點門票費、導(dǎo)游服務(wù)費等費用名目較多，因此，對營運資金控制應(yīng)設(shè)置幾道關(guān)：一是制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，明確每項費用的報銷標(biāo)準(zhǔn)，未經(jīng)事前申請，不得超標(biāo)；二是在有條件的情況下，選擇定點供應(yīng)商，確保合作誠信，加強費用管控；三是實行專人審核，根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況，審核成本費用的真實性；四是授權(quán)審批和層級審批相結(jié)合，明確費用權(quán)限范圍；五是設(shè)置資金支付流程，至少由兩人對資金支付進(jìn)行操作，防止一人辦理出現(xiàn)差錯和舞弊的情況。

強化投資活動資金管理

旅游企業(yè)，特別是經(jīng)營景區(qū)項目的企業(yè)，其投資活動具有金額大、時間長的特點，投資項目內(nèi)控的風(fēng)險點較多，企業(yè)需要對投資項目實施全生命周期管理，保證投資資金安全有效。把控好投資管理，主要從下述內(nèi)容著手實施：投資目標(biāo)設(shè)置是否合理，投資方向是否符合政策；預(yù)算是否充分合理，項目投資額是否在預(yù)算內(nèi)；投資項目調(diào)研、可行性分析是否充分；是否履行規(guī)定的投資項目決策程序；投資預(yù)算及調(diào)整依據(jù)是否充分，程序是否到位；是否遵循公司制度和合同約定實施投資；投資過程成本控制是否到位，是否根據(jù)合同和中介機構(gòu)意見資金支付等。

暢通營運資金信息與溝通

明確信息溝通工作的內(nèi)容

信息溝通是營運資金內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，其要求企業(yè)圍繞資金管理相關(guān)信息加強溝通和交流，包括明確企業(yè)各項資金管理工作要求，確保資金相關(guān)信息能夠及時得到傳遞。其中，正式溝通渠道包括財務(wù)報告、資金專項報告等，財務(wù)部門結(jié)合資金管理情況向管理層提交資金運作報告，讓管理層充分了解資金管理的相關(guān)信息。非正式溝通則包括日常溝通，主要溝通資金管理的相關(guān)情況和要求等內(nèi)容。

優(yōu)化信息溝通機制

資金管理工作要重視信息溝通，企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)不同層級之間信息的高效流通。例如，企業(yè)財務(wù)人員要定期與其他部門人員交流，探討資金管理的相關(guān)問題，針對資金管理工作中的不足提出改進(jìn)建議并優(yōu)化管理規(guī)劃。此外，旅游企業(yè)還要注重與客戶的溝通，對客戶進(jìn)行定期回訪，了解客戶對企業(yè)的相關(guān)意見，并以此為依據(jù)優(yōu)化企業(yè)的工作方案。

強化營運資金監(jiān)督活動

企業(yè)的資金管理活動主要由企業(yè)資金內(nèi)部控制小組開展，資金內(nèi)部控制小組要分析企業(yè)資金管理流程是否存在不足，并結(jié)合企業(yè)資金管理工作中存在的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)對策，優(yōu)化企業(yè)的資金管理規(guī)劃和方案。在內(nèi)部審計評估方面，主要審計企業(yè)的經(jīng)營狀況，分析企業(yè)的資金管理流程是否合規(guī)。通過建立完善的內(nèi)部審計程序，全面審計資金管理的各環(huán)節(jié)，重點對日常資金支出、銀行賬戶等方面進(jìn)行審計，保障審計工作具有執(zhí)行力與嚴(yán)肅性，及時解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。通過檢查內(nèi)部控制中的缺陷和問題，為資金管理工作的優(yōu)化提供必要支持。

本文基于COSO 內(nèi)部控制框架的視角，探討加強營運資金內(nèi)部控制的幾點建議，認(rèn)為營運資金作為旅游企業(yè)最重要的資產(chǎn)，管理難度最大、風(fēng)險最高，若資金管理不當(dāng)很可能使得旅游企業(yè)的管理水平下降。在當(dāng)前時代，旅游企業(yè)必須重視營運資金管理機制建設(shè)，優(yōu)化自身的營運資金管理體系，促使各環(huán)節(jié)資金有序運轉(zhuǎn)，從而確保自身的可持續(xù)發(fā)展。